Esența și conținutul auditului de performanță

În ultimii zece ani în Federația Rusă s-a dezvoltat un anumit cadru legal, care a devenit baza activităților de control și audit și expert-analitic ale organismelor externe de control financiar de stat. În cadrul acestui domeniu juridic activează organele de control și contabilitate ale țării noastre.

Între timp, în prezent, situația în domeniul controlului financiar de stat s-a schimbat semnificativ.

Introducerea pe scară largă a sistemului de trezorerie de execuție bugetară în procesul bugetar a necesitat abordări diferite ale controlului și auditului și activităților de expertiză și analitică ale organelor de control și contabilitate. Sistemul de trezorerie a făcut posibilă modificarea organizării execuției bugetare, stabilirea unui control destul de strict asupra cheltuirii fondurilor bugetare, asigurarea respectării stricte a numirilor bugetare și a acestora. utilizare raționalăîn procesul de implementare a sarcinilor şi funcţiilor statului. În viitorul apropiat, va permite „la nimic” să reducă cazurile de utilizare abuzivă a fondurilor bugetare. Și acest fapt predetermină îmbunătățirea în continuare a activităților organelor de control și contabilitate ale Rusiei, orientându-le să se concentreze în activitatea lor nu numai și nu atât de mult asupra verificărilor privind utilizarea direcționată a fondurilor bugetare și extrabugetare, ci și asupra economiei și economice. eficiența acțiunilor structurilor de putere, a căror evaluare vă permite să faceți o eficiență de audit.

După cum arată experiența mondială, auditul de performanță este solicitat în acele țări în care sistemul bugetar este axat nu atât pe dezvoltarea fondurilor publice, cât pe obținerea unui rezultat specific, adică în țările care utilizează pe scară largă planificare bugetară bugetare, axată pe rezultatul final (bugetare program-țintă).

Bugetarea de performanță (RBB), care este esența reformelor bugetare efectuate în Federația Rusă în perioada 2004-2006, este un noua abordare de procesul bugetar, legând direct furnizarea de resurse a organizațiilor bugetare cu rezultatele activităților acestora.

Formarea și execuția bugetului în timpul RBB se realizează în conformitate cu scopurile și obiectivele politici publiceși să asigure realizarea de către beneficiarii de fonduri bugetare a obiectivelor socio-economice finale stabilite, precum și îndeplinirea sarcinilor și funcțiilor care le sunt atribuite. Aceasta presupune o orientare a controlului financiar de stat către „un audit extern al finanțelor și performanței, o evaluare a activităților administratorilor de buget pe baza rezultatelor obținute”, 2 care își găsește o expresie concentrată în auditul performanței, ceea ce face posibilă furnizarea parlamentului și contribuabililor cu informații complete și obiective despre starea reală a lucrurilor în acel domeniu sau altul.

La noi, PB, adică „managementul rezultatelor”, abia începe să fie introdus în practica muncii bugetare. În cazul POR, beneficiarii de fonduri bugetare în fara esec trebuie asigurată atingerea rezultatelor socio-economice finale stabilite, iar sarcinile și funcțiile care le sunt atribuite trebuie îndeplinite în totalitate. În aceste condiții, auditul performanței este pur și simplu indispensabil, întrucât presupune un studiu și o analiză intenționată și obiectivă a activităților autorităților executive, precum și a beneficiarilor bugetului din punct de vedere economic (reducerea costului resurselor achiziționate și utilizate, ținând cont de calitatea cerută), eficiență (relația dintre producția de bunuri, lucrări, servicii și resursele utilizate pentru aceasta) și performanță (realizarea obiectivelor stabilite, relația dintre impactul previzionat și cel real asupra unei anumite activități).

În literatura științifică internă despre teoria și practica controlului financiar de stat, cel mai mult definiție diferită auditul performanței. Datorită faptului că până acum conceptul de „audit de performanță” nu a primit formalizare legislativă, fiecare definiție, dacă este fundamentată științific, are dreptul de a exista.

Metodologia de auditare a eficacității utilizării fondurilor publice, elaborată de Camera de Conturi a Federației Ruse, aprobată de Consiliul Camerei de Conturi a Federației Ruse

23 aprilie 2004, definește un audit de performanță ca o examinare a activităților organismelor puterea statuluiși beneficiarii de fonduri publice pentru a determina eficiența utilizării fondurilor primite pentru îndeplinirea funcțiilor și sarcinilor care le sunt atribuite.

Standardele de audit ale INTOSAI prevăd că organismul de control financiar de stat poate audita eficacitatea utilizării fondurilor publice dacă există un drept stabilit legal de a efectua astfel de măsuri de control. Prin urmare, legislația rusă ar trebui să conțină și o regulă directă privind auditurile de performanță și sancțiunile împotriva celor care încalcă cerințele privind utilizarea eficientă a fondurilor publice. Această normă ar putea fi reflectată în legea federală „Cu privire la controlul financiar de stat în Federația Rusă”. Din păcate, legea federală „Cu privire la controlul financiar de stat în Federația Rusă” nu a fost încă adoptată, ceea ce complică într-o anumită măsură activitățile organismelor de control și contabilitate din Rusia atunci când efectuează audituri de performanță. Este adevărat, legislația în vigoare în țară conferă organelor de control și contabilitate dreptul de a evalua eficacitatea și oportunitatea cheltuirii fondurilor publice și a utilizării proprietatea statului. Astfel, Legea federală „Cu privire la Camera de Conturi a Federației Ruse” prevede că una dintre sarcinile Camerei de Conturi este „de a determina eficiența și oportunitatea cheltuirii fondurilor publice și a utilizării proprietății federale”. 3 Norme similare sunt, de asemenea, cuprinse în actele juridice de reglementare care reglementează controlul și auditul și activitățile de expertiză și analitică ale organismelor de control și contabilitate ale entităților constitutive ale Federației Ruse și municipii.

În plus, unul dintre principiile sistemului bugetar al Federației Ruse este eficiența și economia utilizării fondurilor bugetare. 4 Codul bugetar al Federației Ruse oferă o decodare a acestui principiu: obținerea rezultatelor dorite folosind cea mai mică sumă de fonduri sau obținerea celui mai bun rezultat folosind o anumită sumă de fonduri.

Codul bugetar al Federației Ruse stabilește că „directorul șef și managerul fondurilor bugetare ca autorități executive, precum și funcționarii acestor organisme, sunt responsabili pentru utilizarea eficientă a fondurilor bugetare”, iar „destinatarii fondurilor bugetare sunt obligați să să utilizeze eficient fondurile bugetare...”. 5

Cu toate acestea, definiția dată de Codul bugetar al Federației Ruse este foarte generală și abstractă; nu dezvăluie mecanismul de evaluare a utilizării eficiente sau ineficiente a resurselor publice. Mecanismul de evaluare a eficacității utilizării fondurilor publice nu este dezvăluit în Legea federală „Cu privire la Camera de Conturi a Federației Ruse” și în actele juridice de reglementare ale entităților constitutive ale Federației Ruse și ale municipalităților care reglementează activitățile organele de control și contabilitate relevante. Acest fapt complică foarte mult auditarea performanței.

Între timp, Conceptul de reformare a procesului bugetar prevede „reorientarea activităților administratorilor de fonduri bugetare de la dezvoltarea alocațiilor alocate acestora la obținerea de rezultate finale semnificative și măsurabile din punct de vedere social”, la evaluarea „eficacității cheltuieli bugetare”. 6

În economie, „eficiența” ca concept relativ Se exprimă ca raport dintre rezultatul oricărei activități și costurile implementării acesteia. Totuși, raportul „rezultate-costuri” trebuie tratat cu mare atenție și să nu ajungă la extreme, deoarece acest lucru poate duce fie la rezultate incorecte, fie la o definire inexactă a eficienței. În plus, eficiența ca concept relativ ar trebui să poată fi definită atât calitativ, cât și cantitativ.

Componenta calitativă a eficienţei utilizării fondurilor publice poate fi evaluată în ceea ce priveşte realizarea sau nerealizarea anumitor caracteristici calitative specificate în formarea obiectivelor bugetare relevante. Acest lucru este deosebit de important pentru țara noastră în stadiul actual de dezvoltare, când procesul bugetar este în curs de reformare, al cărui scop este crearea condițiilor și premiselor pentru gestionarea cât mai eficientă a finanțelor publice în conformitate cu prioritățile politicii statului. 7

Eficiența din partea cantitativă vă permite să determinați gradul de realizare sau nerealizare a unui rezultat cantitativ și poate servi ca bază pentru compararea ulterioară a acestuia cu funcția țintă corespunzătoare, adică valoarea cantitativă a eficacității cheltuielilor publice poate se definește ca raportul dintre rezultatul obținut și indicatorii incluși în buget (sau indicatorul calculat).

La efectuarea unui audit de performanță, se efectuează o evaluare calitativă și cantitativă a anumitor domenii de activitate ale obiectului controlului într-un interval de timp lung (de la 2 la 5 ani). Aceasta vă permite să evaluați:

Cât de eficient, eficient și pe deplin au utilizat fondurile publice pentru a atinge anumite obiective socio-economice;

Transparența în utilizarea resurselor financiare și materiale publice;

În ce măsură autoritățile executive sunt capabile să utilizeze eficient resursele statului pentru atingerea scopului socio-economic.

Auditul de eficiență se efectuează, de regulă, pe probleme de importanță pentru întreaga societate, care afectează interesele statului. Standardele de audit INTOSAI subliniază că atunci când efectuează un audit de performanță, organismele de audit și contabilitate au posibilitatea de a evalua faptele de interes pentru Parlament și societate, datorită faptului că subiectul unui audit de performanță este specific. programe financiare, activități sau anumite funcții îndeplinite de obiectul controlului folosind fonduri publice.

Întrucât principalii utilizatori ai rezultatelor auditului de performanță sunt autoritățile legislative (reprezentative) și, într-o anumită măsură, autoritățile executive, acesta joacă un rol important ca instrument. reglementare de stat procesele socio-economice. Pe baza rezultatelor sale, se iau decizii cu autoritate care vizează îmbunătățirea eficienței utilizării resurselor statului.

Datorită faptului că auditul de performanță este o evaluare a economiei, eficienței și eficacității utilizării resurselor publice în îndeplinirea de către autoritățile executive și beneficiarii de fonduri bugetare a sarcinilor care le sunt atribuite privind programele și programele strategice socio-economice de de natură interdepartamentală, în timpul implementării sale este necesar să se evalueze:

Rentabilitatea activității obiectului controlului în conformitate cu principiile, practicile și politicile de management stabilite;

Eficacitatea obiectului de control în îndeplinirea sarcinilor care îi sunt atribuite;

Utilizarea rațională a resurselor de muncă, financiare, materiale și de altă natură, inclusiv a sistemelor informaționale;

Calitatea rezultatelor obținute în comparație cu indicatorii planificați;

rezultate activitati de productie, condiție control intern, precum și metode de eliminare a neajunsurilor identificate.

Concluziile auditului de performanță cu privire la utilizarea eficientă sau ineficientă a fondurilor publice pot fi subiective, deoarece se bazează nu numai pe documente financiare, ci și pe o combinație de diverse argumente și dovezi, precum și pe opinia experților. Cel mai important aspect al unui audit de performanță îl reprezintă recomandările privind modul de eliminare a deficiențelor și încălcărilor identificate, și nu critica activității obiectului controlului ca atare. Prin urmare, trăsătură caracteristică auditul performanței este constructivitatea.

Atunci când efectuează un audit de performanță, organele de control și contabilitate se confruntă cu pericolul de a fi implicate în sfera relațiilor politice dintre autoritățile legislative și cele executive, folosind rezultatele activităților acestora pentru rezolvarea problemelor politice. Prin urmare, atunci când se efectuează un audit de performanță, este imposibil să se facă o evaluare politică a programelor guvernamentale sau să comenteze deciziile politice ale puterii legislative (reprezentative) sau executive în vreun fel.

O analiză a practicii de efectuare a auditului de performanță ne permite să formulăm două principii de bază care ar trebui să ghideze organele de control și contabilitate și anume:

În cadrul auditului de performanță, controlul se exercită nu asupra procesului decizional de către autoritățile legislative (reprezentative) sau executive, ci asupra implementării acestor decizii;

Auditul de performanță se efectuează nu pentru a determina meritele și corectitudinea cursului politic actual sau a programelor de stat aprobate, ci pentru a evalua eficacitatea activităților autorităților executive privind utilizare eficientă fonduri publice în implementarea acestora.

Cele mai importante probleme, a căror natură face necesară atragerea atenției Parlamentului asupra lor, sunt:

a) cheltuirea fondurilor publice în scopuri neprevăzute prin hotărâri ale Parlamentului;

b) utilizarea risipitoare și ineficientă a fondurilor și proprietăților publice;

c) eficacitatea socială a utilizării fondurilor publice;

d) lipsa instrumentelor necesare pentru evaluarea eficacității programelor și proiectelor vizate.

Pentru un audit de performanță de succes conditie necesara este să adere la următoarele trei principii:

Independența funcțională a organelor de control și contabilitate față de ramura executivă;

Selectarea corectă a specialiștilor care efectuează audituri de performanță;

Încrederea societății.

Datorită faptului că unul dintre obiectivele principale ale auditului de performanță este acela de a crea un mecanism eficient de monitorizare a autorităților executive în îndeplinirea funcțiilor publice și a utilizării eficiente a resurselor publice, auditul de performanță poate și ar trebui să fie efectuat de un organism. independent de puterea executivă și având dreptul de a evalua economia, eficiența și eficacitatea utilizarea fondurilor publice și a proprietății statului.

Calitatea auditului de performanță și rezultatele acestuia depind în mare măsură de acțiunile specialiștilor care desfășoară această activitate de control, prin urmare, nivel profesional ar trebui să corespundă sarcinilor care trebuie rezolvate la efectuarea unui audit de performanță.

Standardele de revizuire ale INTOSAI formulează principalele cerințe de calificare impuse specialiştilor care efectuează audituri de performanţă. Acestea sunt independența, obiectivitatea și competența, care sunt cele mai importante condiții pentru asigurarea fiabilității rezultatelor unui audit de performanță.

Independența este asigurată de absența factorilor și împrejurărilor care pot afecta imparțialitatea judecăților atunci când se efectuează un audit de performanță și se formează concluzii și recomandări; obiectivitate - absența interesului personal și utilizarea doar a datelor de fapt și a probelor obținute și colectate în conformitate cu procedurile stabilite; competenţa este asigurată de faptul că fiecare specialist trebuie să aibă anumite cunoştinţe cadru legislativși abilități de control și revizuire sau muncă expert-analitică, a căror totalitate face posibilă obținerea unei înțelegeri cuprinzătoare a subiectului și obiectelor auditului de performanță. Dacă sunt implicați specialiști externi, ar trebui să existe încredere în capacitatea de a obține de la aceștia sfatul necesar și suficient cu privire la toate aspectele problematice ale auditului performanței.

Auditul de performanță permite societății să înțeleagă ce obiective de dezvoltare socio-economică sunt propuse ca prioritate și în ce măsură sunt atinse, cât de deschisă și transparentă este gestionarea fondurilor publice și cum rezultatele utilizării acestora asigură satisfacerea nevoilor. a diferitelor grupuri ale populației, ce trebuie făcut pentru a asigura necondiționat securitate naționalațară, precum și un nivel socio-economic calitativ nou al societății.

Datorită faptului că rezultatele auditului de performanță sunt direct legate de evaluarea activităților executivului în gestionarea fondurilor publice, autoritățile legislative (reprezentative) au început să manifeste un oarecare interes față de auditul performanței. În structura multor organe legislative (reprezentative) au fost create comitete (comisii) specializate, a căror funcție este de a revizui rezultatele auditurilor de performanță. Cu toate acestea, pentru a se asigura că activitatea lor nu eșuează, este necesar să se stabilească proceduri speciale de revizuire a rezultatelor auditurilor de performanță (organizarea de audieri parlamentare și adoptarea rezoluțiilor relevante, discuții publice), precum și monitorizarea implementării recomandărilor făcute pe baza rezultatelor auditului de performanță.

Auditul de performanță va aduce beneficii tangibile statului în ansamblu, atunci când va fi aplicat de toate organele de control și contabilitate ale Federației Ruse. Și aceasta implică dezvoltarea unor baze metodologice, reguli și proceduri uniforme pentru efectuarea auditurilor de performanță, concentrate pe toate nivelurile sistemului bugetar.

Care este diferența dintre auditul de performanță și auditul financiar?

Există diferențe fundamentale între auditul financiar și auditul performanței.

În primul rând, un audit financiar se concentrează pe informații financiare, cum ar fi situațiile financiare, în timp ce un audit al performanței se concentrează în primul rând pe analiza activităților, programelor și operațiunilor de afaceri.

Diferențele dintre auditul financiar și cel al performanței sunt observate atât în ​​documentele naționale, cât și internaționale care reglementează efectuarea auditurilor de către Instituțiile Supreme de Audit (ISA).

Astfel, Standardele de Audit INTOSAI mai precizează că auditul guvernamental 8 include două tipuri - audit financiar și audit de performanță 9 și subliniază că:

« Audit financiar acoperă:

(a) o atestare a situațiilor financiare ale entității auditate, inclusiv examinarea și evaluarea documentelor financiare și concluziile privind situațiile financiare;

(b) atestarea situațiilor financiare ale administrației guvernamentale în ansamblu;

(c) un audit al sistemelor financiare și al tranzacțiilor financiare, inclusiv o evaluare a conformității cu legile, reglementările și normele relevante;

(d) verificarea îndeplinirii funcțiilor de control intern;

(e) verificarea onestității și a caracterului rezonabil al deciziilor administrative în unitatea auditată;

(e) furnizarea de informații cu privire la orice alte aspecte apărute în cursul auditului, dacă Instituția Supremă de Audit consideră că este necesar.

Auditul de performanță este relevantă pentru auditul economiei, eficienței și eficacității și acoperă:

(a) un audit al economiei administrației în conformitate cu principiile și practicile administrative de bază, precum și cu politicile de management;

(b) un audit al eficacității utilizării resurselor de muncă, financiare și de altă natură, inclusiv un studiu al sistemelor informaționale, al rezultatelor activităților de producție, al stării controlului intern, precum și al metodelor și procesului de eliminare a deficiențelor identificate prin unitatea auditată;

(c) auditarea desfășurării activităților, îndeplinirea sarcinilor stabilite pentru unitatea auditată; verificarea rezultatelor efective în comparaţie cu cele planificate.

Standardele subliniază, de asemenea, că „în practică, poate exista o suprapunere între obiectivele unui audit financiar și ale unui audit de performanță. În astfel de cazuri, clasificarea unui anumit tip de audit depinde de scopul său principal.

Ce a determinat necesitatea introducerii auditului de performanță în Rusia modernă?

Etapa actuală de dezvoltare a statului rus se caracterizează prin stabilirea și necesitatea rezolvării unor sarcini socio-economice la scară largă, la nivel național. O condiție prealabilă asigurarea unor rate ridicate de creștere economică, rezolvarea celor mai importante probleme sociale este realizarea unor schimbări calitative și creșterea eficienței statului în diverse domenii.

Acesta este scopul reformei administrative în curs, a cărei sarcină este de a crea un sistem eficient controlat de guvern. Soluționarea acestor sarcini impune noi cerințe privind organizarea controlului financiar de stat ca parte integrantă a sistemului administrației publice, care trebuie să respecte noile orientări pentru dezvoltarea socio-economică a țării.

Un rol important în îmbunătățirea eficienței controlului financiar de stat revine Camerei de Conturi a Federației Ruse și organelor de control și contabilitate ale subiecților Federației, care în ultimii ani au creat suficient sistem eficient controlul asupra legalității și utilizarea direcționată a fondurilor bugetare și a proprietății statului, a contribuit la îmbunătățirea disciplinei financiare în țară.

Cu toate acestea, asta nu mai este suficient astăzi. Tranziția organizării procesului bugetar în Rusia la principiile eficacității cheltuielilor bugetare necesită ca organismele de control și contabilitate să creeze mecanisme adecvate de control financiar care să permită determinarea gradului de realizare a rezultatelor socio-economice planificate și, prin urmare, evaluează eficacitatea utilizării fondurilor publice de către organele executive.puterea firului. Astfel de mecanisme includ auditul performanței, care este utilizat pe scară largă în țări străine ah în ultimele decenii ca unul dintre tipurile de control financiar de stat.

Apariția auditului performanței a fost consemnată în Declarația de la Lima de Ghid de Control adoptată de Congresul IX. organizatie internationala Instituțiile Supreme de Audit (INTOSAI) în 1977. Subliniază că pe lângă auditul financiar, „a cărui importanță este de netăgăduit, există și un alt tip de control care are ca scop verificarea cât de eficient și economic sunt cheltuite fondurile publice. Un astfel de control include nu numai aspecte specifice ale managementului, ci întregul activitate managerială, inclusiv sisteme organizatorice și administrative.

Apariția auditului de performanță ar trebui privită ca un proces natural asociat cu îmbunătățirea managementului financiar public și dezvoltarea controlului financiar public.

Există mai mulți factori principali care au condus la apariția naturală și au contribuit la dezvoltarea destul de rapidă a auditului de performanță în controlul financiar public.

În primul rând, cele mai frecvente dintre ele sunt schimbările calitative în sferele socio-economice, politice, instituționale și în alte sfere ale societății, care au avut loc în mod firesc în țările străine dezvoltate în a doua jumătate a secolului al XX-lea.

În al doilea rând, în țările străine dezvoltate, principiile general acceptate și Cadrul legal pregătirea proiectului bugetului de stat, execuția acestuia, precum și raportarea financiară. Rezultatul este o creștere a gradului de transparență și publicitate a procesului bugetar, care, într-o anumită măsură, garantează prevenirea diferitelor tipuri de abuzuri și încălcări în cheltuirea fondurilor bugetare.

Și, în sfârșit, în al treilea rând, dezvoltarea auditului de performanță este legată de problema relațiilor dintre parlamente și organele de control financiar de stat. Problemele auditului financiar în conținutul lor au încetat să prezinte un interes direct pentru legiuitori, întrucât, după cum s-a menționat mai sus, în urma auditurilor, au început să fie dezvăluite din ce în ce mai puține fapte negative grave în utilizarea fondurilor bugetare de către puterea executivă.

Între timp, rezultatele auditului de performanță le oferă parlamentarilor Informații importante despre eficacitatea utilizării fondurilor bugetare, realizarea scopurilor stabilite de puterea executivă din punctul de vedere al intereselor întregii societăţi. Prin urmare, necesitatea de a trezi și de a întări interesul parlamentului pentru activitățile de control și audit ale organelor de control financiar de stat a fost și unul dintre motivele apariției auditului de performanță ca un nou tip de control asupra execuției bugetului de stat. .

Odată cu apariția auditului de performanță, ale cărui rezultate sunt direct legate de evaluarea activităților autorităților executive, inclusiv a guvernului, în gestionarea resurselor financiare publice, parlamentele țărilor străine au devenit mult mai interesate de activitățile organele supreme de control financiar de stat.

Făcând o analogie cu țările străine, necesitatea introducerii auditului de performanță în sistemul de control financiar de stat din țara noastră se datorează și acțiunii mai multor factori.

În primul rând, în această etapă de dezvoltare a ţării, în condiţiile resurselor financiare destul de limitate ale statului, creşterea eficienţei utilizării fondurilor publice este o resursă semnificativă pentru rezolvarea problemelor socio-economice existente. În același timp, un audit de performanță face posibilă nu numai evaluarea gradului de eficacitate al utilizării fondurilor, ci și, cel mai important, determinarea masurile necesare pentru sporirea lui.

statfonduriîn practicăActivitățiControl-socotealăcorpuriRusăFederații: Ghid educațional și practic / Sub ...

Raport privind activitatea Camerei de Control și Conturi pe anul 2005

Raport

Întrebări implementareauditeficienţăutilizarestatfonduri. În 2005 Control-socoteală secție Regiunea Leningrad verificat eficienţăutilizarestatfonduri, în Rusă-Canadian...

Probleme de evaluare a eficacității utilizării fondurilor bugetare care vizează îmbunătățirea calității vieții populației și reducerea sărăciei în Federația Rusă colecție de rezumate de lucrări de cercetare și dezvoltare

Rezumat disertație

Și ținând auditeficienţăstat utilizareîn ActivitățiControl-socotealăcorpuriRusăFederații

Probleme de evaluare a eficacității utilizării fondurilor bugetare care vizează îmbunătățirea calității vieții populației și reducerea sărăciei în Federația Rusă colecție de rezumate de lucrări de cercetare și dezvoltare (1)

Rezumat disertație

Și ținând auditeficienţăstat/achizitii municipale, pot fi recomandate pentru practica utilizareîn ActivitățiControl-socotealăcorpuriRusăFederații. ____________________ 2006 ...

Etapa auditului direct de performanță

În unele ediții și publicații se mai numește această etapă control sau etapa de colectare a probelor.

scop această etapă este colectarea unei cantități suficiente de probe, care împreună oferă o bază convingătoare pentru întocmirea unui raport de audit și vă permit să determinați eficacitatea obiectului de audit în funcție de criteriile și indicatorii stabiliți de program, precum și identificarea încălcărilor legislației și reglementărilor în vigoare.

În această etapă, se efectuează o examinare efectivă a obiectului verificării, care include:

cunoaștere vizuală cu obiectul;

analiza metodelor de operare a obiectelor;

analiza sistemului de management al facilității;

verificarea sistemelor de control intern;

studiul documentației de reglementare, administrativă și financiară;

stabilirea unor relații cauzale;

evaluarea riscurilor (factorilor de influență) care afectează activitatea obiectului de verificare și determinarea semnificației acestora;

analiza rezultatelor obiectului;

studiul unor situații specifice.

Să ne oprim mai în detaliu asupra evaluării riscurilor cu care se confruntă obiectul verificat în activitatea sa. Aceste tipuri de riscuri nu trebuie confundate cu riscurile de audit.

În acest caz riscuri - sunt factori, acțiuni (inacțiune), sau evenimente care afectează negativ obiectul verificat, care pot duce la pierderi financiare, pagube sau incapacitatea de a implementa funcțiile și sarcinile atribuite obiectului verificării prin legislație sau reguli.

Pentru a determina gradul de risc, este necesar să se stabilească:

Lista și natura abaterilor de la sarcinile stabilite în munca obiectului inspectat;

Gradul de probabilitate de apariție a unor astfel de abateri;

Consecințele abaterilor;

Disponibilitatea oportunităților de minimizare a impactului riscurilor identificate asupra sferei și rezultatelor unității auditate.

Exemple de astfel de riscuri pot fi: finanțarea insuficientă, adoptarea de decizii manageriale, de personal și alte decizii care împiedică îndeplinirea sarcinilor și funcțiilor atribuite obiectului verificării, factori externi și altele.

În etapa de control direct, este foarte important să răspundeți la toate întrebările indicate în program (ținând cont de eventualele completări apărute în timpul auditului). Cantitatea de probe este considerată suficientă dacă împreună oferă o bază convingătoare pentru întocmirea unui raport de audit.

Documentul final al acestei etape este un act (sau mai multe acte) și un proiect de raport, care reflectă neajunsurile în activitatea obiectului și eficacitatea activităților acestuia.

În unele ediții și publicații, această etapă este adesea denumită etapa analitică şi sintetică.

În această etapă, este important să analizăm în detaliu rezultatele activităților unității, încălcările legislației în vigoare, pentru a identifica relațiile de cauzalitate dintre eficiența unității și funcționarea optimă a sistemului de management, precum și influența altor factori externi.

scop stadiu final este elaborarea de recomandări și propuneri specifice bazate științific pentru îmbunătățirea eficienței obiectului inspectat.

La elaborarea propunerilor, este recomandabil să le clasificați în următoarele domenii:

social;

organizatoric;

economic;

legal;

informativ;

tehnologic.

Pentru fiecare dintre aceste grupuri este necesar să se efectueze calcule care să arate eficacitatea implementării propunerilor, precum și consultări și discuții cu specialiști din obiectul verificat.

Observațiile și concluziile pot fi pozitiv sau negativ. Acestea, dacă este posibil, ar trebui să fie prezentate în termeni cantitativi (preț) și să reflecte:

amploarea problemei;

cât de des apare;

Câți oameni afectează?

care sunt posibilele pierderi ale posibilelor economii.

Comentariile și sugestiile ar trebui să fie:

corect și esențial;

duce la îmbunătățirea eficienței, eficacității sau a răspunderii;

să fie exclusiv în scopul auditului.

Documentul final al acestei etape este raport final cu concluzii rezonabile despre eficiența instalației și factorii care o influențează, precum și prezentare, brief de politică sau raport de politică.

Determinarea obiectivelor si aspectelor auditului performantei

Obiectivele auditului de performanță - este o declarație precisă a ceea ce trebuie făcut în cursul implementării sale. Obiectivele ar trebui să fie clar definite, astfel încât executanții implicați în audit să înțeleagă clar ce activitate trebuie să efectueze.

Obiectivele definesc atât activitățile de control care trebuie efectuate, obiectele auditurilor, cât și aspectele de funcționare care trebuie verificate, cât și metodele și procedurile care trebuie utilizate pentru a se asigura că concluziile și recomandările performanței auditul se formează obiectiv.

De regulă, obiectivele unui anumit audit de performanță sunt stabilite la formularea temei acestuia și sunt asociate cu specificul sarcinilor rezolvate de organul de control și contabilitate.

Obiectivele auditului de performanță stau la baza stabilirii măsurilor de control (verificări), care sunt principalele surse de informații pentru formarea concluziilor și recomandărilor auditului de performanță. În același timp, este important să se definească clar care aspecte trebuie auditate pentru a atinge obiectivele auditului, deoarece nevoile de realizare a obiectivelor auditului de performanță sunt decisive la alegerea problemelor și obiectelor auditului. De asemenea, este important să se respecte principiul conform căruia fiecare audit ar trebui să ofere răspunsuri clare și concise la întrebările care îi sunt adresate, pe baza cărora este posibil să se tragă concluzii obiective și rezonabile relevante pentru auditul de performanță care se desfășoară. La stabilirea întrebărilor de audit, trebuie să ne ghidăm și de faptul că aceste întrebări trebuie să corespundă întotdeauna sarcinilor pe care organismul de audit și contabilitate este chemat să le rezolve printr-un audit de performanță.

Atunci când se determină obiectivele unui anumit audit, acestea pornesc de obicei de la ce întrebări referitoare la activitatea unei anumite organizații sau la o anumită linie de activitate, conduita acestuia va ajuta să răspundă. Exemplele includ aspecte ale performanței, cum ar fi eficiența, economiile de costuri și eficiența.

De exemplu, obiectivele verificării eficacității implementării unui program țintă federal pot fi determinate în procesul de luare în considerare:

Obiectivele și obiectivele care au fost stabilite în programul însuși;

Financiar, de muncă, material și resurse informaționale care au fost utilizate în procesul de implementare a acestuia;

Procese sau tipuri activitate economică, prin care costurile implementării acestui program sunt convertite în rezultatele acestuia (ieșire de produse, prestare de servicii etc.);

Consecințele sau rezultatele reale ale implementării acestui program.

În mod ideal, obiectivele auditului pot fi derivate din obiectivele entității auditate de a obține rezultate specifice ale activităților sale, sau din scopurile și obiectivele care sunt stabilite în programul auditat, sau din obiectivele legate de obținerea de rezultate în lucrare. a organizației, a acestui sector sau a zonelor funcționale.

La alegerea țintelor, ar trebui să se țină seama de semnificația problemelor testate. Semnificația problemei constă în importanța sa relativă pentru obiectivele finale ale auditului, precum și pentru potențialii utilizatori ai rapoartelor de audit. Atât factorii calitativi, cât și cei cantitativi sunt importanți în determinarea semnificației. Factorii calitativi pot include:

a) disponibilitatea publică a informațiilor despre această activitate, precum și capacitatea acestei activități de a atrage atenția publicului larg;

b) noutatea programului sau modificările condițiilor acestuia;

c) rolul auditului în furnizarea de informații care pot îmbunătăți responsabilitatea publică și eficacitatea în luarea deciziilor;

d) nivelul și amploarea verificării sau a altor forme de control independent.

Utilizatorii potențiali ai rapoartelor de audit pot include legiuitori (reprezentanți) autorități și oficiali guvernamentali care pot autoriza sau solicita un audit. Un alt utilizator important al raportului de audit este entitatea de afaceri auditată, care este responsabilă de implementarea recomandărilor de audit. Utilizatorii potențiali ai rapoartelor de audit pot include, de asemenea, membri ai presei, părți interesate și persoane fizice. Înțelegerea intereselor acestor potențiali utilizatori poate ajuta auditorii să înțeleagă de ce auditul ar trebui să fie efectuat așa cum este. O astfel de conștientizare poate ajuta, de asemenea, auditorii să judece dacă constatările sunt semnificative pentru acei utilizatori.

Obiectivele auditurilor de performanță trebuie analizate cu atenție și clar articulate, astfel încât, la finalizarea unui anumit audit, membrii echipei de audit să poată trage concluzii adecvate pe baza rezultatelor atingerii fiecăruia dintre obiectivele specificate. Deoarece revizuirea viitoare va avea ca scop găsirea de răspunsuri la întrebări care se reflectă în obiectivele sale, aceste obiective ar trebui formulate cât mai clar posibil. Acest lucru va ajuta la evitarea auditurilor inutile și costisitoare. Orice modificare privind obiectivele unei anumite revizuiri, precum și principalele argumente și argumente în favoarea unor astfel de modificări, trebuie să fie aduce la cunoștința conducerii organului de control și contabilitate responsabil cu efectuarea acestui audit de performanță.

Trebuie avut în vedere că în multe cazuri activitățile organului de control și contabilitate includ și furnizarea de informații valoroase și necesare deputaților organului legislativ (parlament). Asemenea scopuri, care nu au legătură directă cu acest audit de performanță și în privința cărora nu se așteaptă să se tragă concluzii și concluzii, ar trebui separate de scopurile pe baza cărora vor fi trase concluzii și recomandări.

Subiectul auditului de performanță- supuse verificării domeniilor specifice de activitate ale obiectului auditat.

Obiect de audit de performanță- legale si indivizii a fi verificat.

Determinarea problemelor și obiectelor auditului este un element esențial în pregătirea unui program de audit al performanței care determină sfera de aplicare a acestuia. În acest sens, Metodologia de realizare a unui audit al eficienței utilizării fondurilor publice11 precizează că:

„Programul ar trebui să conțină o listă clară de probleme și obiecte de verificare care determină domeniul de aplicare a acestuia.

Atunci când se determină domeniul de aplicare al unui audit, resursele alocate auditului și eforturile echipei de audit ar trebui să se concentreze pe un număr relativ mic de aspecte de fond și pe un astfel de număr de obiecte încât:

a) sunt relevante pentru obiectivele revizuirii;

b) sunt importante din punctul de vedere al utilizării eficiente a fondurilor publice;

c) pot fi verificate pe baza resurselor disponibile.

Pentru a selecta obiectele auditului, pentru a evalua importanța anumitor aspecte ale activităților lor și necesitatea de a se concentra asupra acestora în cadrul acestui audit, auditorii trebuie să determine:

Gradul de influență a obiectului de verificare asupra obținerii rezultatelor în acest domeniu;

Prezența riscurilor în activitățile obiectului de verificare;

Valoarea fondurilor publice utilizate;

Rezultatele auditului vor contribui la îmbunătățirea eficienței muncii și a utilizării fondurilor publice de către obiectul auditat?

La determinarea domeniului de aplicare a auditului, este necesar să se ia în considerare condițiile pentru implementarea acestuia, adică capacitatea și capacitatea grupului de auditori de a efectua acest controlîn conformitate cu metodologia aprobată de audit al performanței. Pot exista situații în care managerul de audit decide să nu includă o anumită problemă de audit în programul de audit, chiar dacă, conform rezultatelor studiului preliminar, aceasta este semnificativă. Această decizie poate fi acceptat dacă:

Natura acestei activități este de așa natură încât nu este fezabilă sau adecvată verificarea acesteia;

Membrii echipei de revizuire nu au expertiza necesară pentru aceasta, iar implicarea experților externi este problematică;

În acest domeniu au loc schimbări și transformări radicale;

Nu există criterii adecvate pentru evaluarea eficacității acestui tip de activitate sau a muncii obiectului de verificare.

Șeful auditului trebuie să raporteze acest lucru conducerii pentru o decizie finală.

Rezultatul muncii de stabilire a domeniului de aplicare al auditului este definirea în program a unei liste de aspecte specifice și obiecte de verificare. În acest caz, trebuie să ne ghidăm după regula că astfel de întrebări sunt selectate pentru verificare care reflectă scopul verificării și sunt de o importanță fundamentală pentru implementarea cu succes a activității auditate. Ca obiecte de audit, este necesară alegerea unor astfel de organizații în ale căror activități există cel mai mare grad de risc și, pe baza rezultatelor auditului, se poate avea un impact semnificativ asupra îmbunătățirii eficienței utilizării fondurilor publice. .

De exemplu, Metodologia de auditare a eficienței utilizării resurselor de stat pentru furnizarea de asistență medicală gratuită cetățenilor Federației Ruse, furnizată în conformitate cu cerințele articolului 41 din Constituția Federației Ruse 12, definește obiectivele. , subiectul și obiectele auditului de performanță menționat, după cum urmează:

« Scopul unui audit de performanță utilizarea fondurilor publice pentru furnizarea de asistență medicală gratuită cetățenilor Federației Ruse este de a determina raționalitatea și eficacitatea activităților autorităților executive la toate nivelurile în domeniul asistenței medicale, fondurile federale și teritoriale pentru asigurarea medicală obligatorie, stat şi instituţiile municipale asistență medicală, organizații medicale de asigurări care operează în sistemul asigurării medicale obligatorii în îndeplinirea funcțiilor lor definite și îndeplinirea sarcinilor care le-au fost încredințate pentru a pune în aplicare dreptul constituțional al cetățenilor Federației Ruse de asistență medicală gratuită în detrimentul bugetelor de toate nivelurile, sistemul de asigurări medicale obligatorii și alte venituri.

Subiectul unui audit de performanță utilizarea fondurilor publice alocate pentru furnizarea de asistență medicală gratuită cetățenilor Federației Ruse sunt:

Procesul de a oferi populației asistență medicală gratuită, în conformitate cu Constituția Federației Ruse și alte acte juridice de reglementare ale Federației Ruse;

Sfere, direcții și tipuri de activități ale autorităților executive la toate nivelurile în domeniul asistenței medicale, fondurile federale și teritoriale de asigurări medicale obligatorii, precum și instituțiile de asistență medicală de stat și municipale care oferă cetățenilor asistență medicală gratuită;

Sistemul de management al asistenței medicale și organizarea finanțării asistenței medicale gratuite în Federația Rusă.

Obiecte de audit de performanță utilizarea fondurilor publice alocate pentru furnizarea de asistență medicală gratuită cetățenilor Federației Ruse sunt:

autorități executive de toate nivelurile din domeniul sănătății, instituțiile de sănătate de stat și municipale care oferă îngrijiri medicale gratuite populației;

Fonduri federale și teritoriale de asigurări medicale obligatorii;

organizații medicale de asigurări care utilizează mijloacele asigurării medicale obligatorii în activitățile lor.

Determinarea domeniului de aplicare a auditului de performanță, metode și metode de implementare a acestuia

În funcție de tema aleasă a activității de control, de subiectul și obiectele controlului, de metodele și metodele de implementare a acestuia, auditurile de performanță efectuate pot diferi semnificativ unele de altele în sfera lor de aplicare.

Sfera auditului de performanță depinde direct de obiectivele acestuia și de numărul de obiecte care urmează a fi auditate, precum și de intervalul de timp pe care îl acoperă această măsură de control: dacă este de doi ani - o scară, dacă cinci ani - alta. În plus, sfera auditului de performanță este determinată de disponibilitatea informațiilor, de caracterul complet al acestora, de capacitatea de a utiliza rezultatele monitorizării, dacă acesta este efectuat, precum și de rezultatele controlului financiar intern, dacă starea acesteia îndeplinește cerințe relevante. Calitatea înaltă a controlului financiar intern desfășurat de organele de control înființate de puterea executivă elimină necesitatea ca organele de control și contabilitate, la efectuarea unui audit de performanță, să verifice în detaliu starea conturilor personale și a altor conturi deschise pentru obiectele auditului de performanță de către organe de trezorerie și organizații de credit, contabilitate și contabilitate bugetară, raportare financiară . Acest lucru permite specialiștilor care desfășoară această activitate de control să se concentreze pe colectarea datelor efective, analiza acestora și analiza rezultatelor controlului financiar intern.

Sfera auditului de performanță și criteriile și indicatorii selectați pentru evaluarea eficienței utilizării fondurilor publice sunt, de asemenea, strâns legate, întrucât fiecare criteriu și fiecare indicator trebuie comparat cu datele efective obținute în timpul auditului de performanță. Mai mult decât atât, dacă criteriile și indicatorii sunt aleși corect, atunci aceștia, fiind un instrument destul de eficient pentru evaluarea eficienței utilizării fondurilor publice, facilitează implementarea directă a unei măsuri de control, dacă nu, pot complica semnificativ munca specialiștilor. efectuarea de audituri de performanță.

Definirea corectă a domeniului de aplicare a auditului de performanță va face posibilă formarea unei astfel de componențe de specialiști care să distribuie optim lucrările viitoare între aceștia pentru a obține astfel de rezultate care să contribuie la rezolvarea sarcinilor stabilite.

Rezultatul muncii de determinare a domeniului de aplicare al auditului de performanță este o listă specifică de aspecte care trebuie luate în considerare în timpul implementării acestuia. Întrebările trebuie formulate în așa fel încât răspunsurile la acestea să dezvăluie pe deplin obiectivele auditului de performanță și să contribuie la succesul acestuia. Nu ar trebui să fie prea multe, pentru a nu dispersa eforturile specialiștilor care efectuează auditul performanței, dar ar trebui să dezvăluie pe deplin gradul de atingere a rezultatelor planificate.

Atunci când se formulează întrebări de audit de performanță, trebuie să se țină seama de materialitatea acestora, adică de necesitatea de a atrage atenția legiuitorilor și a publicului asupra acestora, precum și de capacitatea organului de control și contabilitate care efectuează auditul de performanță de a obține cel mai mare rezultat. contribuția la soluționarea acestora.

Sfera de aplicare a unui audit de performanță depinde și de metodele și tehnicile care vor fi utilizate pentru colectarea probelor și probelor, precum și de condițiile de acces la datele obiectului controlului și ale funcționarilor referitoare la scopul și subiectul auditului de performanță. În mod ideal, accesul ar trebui să fie nestingherit și nerestricționat pe tot parcursul zilei de lucru.

Abordările privind alegerea metodelor și tehnicilor de colectare a probelor și probelor ar trebui determinate de posibilitatea de a obține cele mai bune rezultate în timpul auditului de performanță la cel mai mic cost al efectuării acestuia, adică informațiile colectate ar trebui să fie orientate către rezultate și să fie de oarecare interes pentru organele legislative.

Auditorii de performanță ar trebui să cunoască următoarele informații cu privire la:

Acte juridice de reglementare care reglementează activitățile obiectului auditului de performanță și relevante pentru atingerea scopurilor acestuia;

Structura organizatorică a auditului performanței obiectului;

Condițiile de lucru ale unității de audit al performanței și ale personalului său cheie;

Volumele fondurilor bugetare și extrabugetare și direcțiile de utilizare a acestora;

Clienții cărora entitatea auditată de performanță le oferă servicii;

Scopurile, obiectivele și rezultatele așteptate ale activității obiectului auditului performanței;

Mecanismul de responsabilitate a obiectului auditului de performanță;

Sisteme de control intern;

Principalele riscuri cu care se confruntă în activitățile sale obiectul auditului de performanță;

Deficiențele și lacunele apărute în activitățile obiectului auditului privind eficacitatea deficiențelor, măsurile luate pentru eliminarea acestora.

Aceste informații sunt necesare pentru a înțelege clar ce metode și tehnici de colectare a probelor și probelor vor fi cele mai optime în auditul direct al eficienței utilizării fondurilor publice.

Întreaga complexitate a auditului privind eficacitatea utilizării fondurilor publice se manifestă în varietatea metodelor și tehnicilor de colectare a datelor și probelor faptice care pot fi aplicate în cadrul acestei activități de control. Indiferent de ceea ce face obiectul unui audit de performanță (program țintă, linie de acțiune, sistem sau instrument de control), accentul principal ar trebui să fie întotdeauna pe obținerea rezultatelor planificate, iar acest lucru este hotărâtor în alegerea metodelor și tehnicilor de colectare a probelor și probelor. .

Colectarea datelor concrete și a dovezilor în cadrul auditului de performanță se realizează folosind o gamă largă de metode și tehnici de realizare a acestuia și anume: interviuri, anchete, anchete, analize, confirmări, revizuiri analitice, control selectiv, întocmirea diagramelor de secvență pentru colectare. dovezi și dovezi. Profesioniștii care efectuează un audit de performanță, în funcție de obiectivele acestuia, pot folosi și diverse tehnici inovatoare, de exemplu, modelarea pe computer.

Colectarea probelor și probelor se realizează în conformitate cu procesul general de efectuare a unui audit al eficienței utilizării fondurilor publice. Informațiile colectate trebuie să fie complete și acceptabile pentru evaluarea activității obiectului de control pe baza criteriilor și indicatorilor aprobați. Dacă nu îndeplinește aceste cerințe, se colectează date suplimentare. În cele din urmă, totalitatea metodelor și tehnicilor alese pentru colectarea probelor și dovezilor ar trebui să ofere informații fiabile și complete, pe baza analizei cărora se va putea răspunde la întrebarea ce consecințe sau consecințe. consecințe probabile poate avea rezultatele acestui audit de performanță.

Este foarte posibil ca, pe baza informațiilor colectate și a probelor obținute, să existe o revizuire a procedurii de desfășurare a unei activități de control, întrucât echipa de audit al performanței întâmpină dificultăți neprevăzute în ceea ce privește calitatea informațiilor colectate sau accesul la informațiile necesare. , care, în cele din urmă , nu poate oferi o garanție a unui audit de înaltă calitate a eficacității utilizării fondurilor publice.

Dovezile necesare se referă la factorii existenți pe baza cărora se pot trage concluzii care să corespundă realității. Dovezile suficiente se referă la cantitatea de informații necesare pentru a susține o concluzie. Este foarte important ca aceste informații să fie relevante, adică în concordanță cu conținutul nevoilor sarcinii care se rezolvă în ceea ce privește subiectul auditului de performanță și perioada de timp pe care o acoperă.

Pentru a obține informații complete și cuprinzătoare și date faptice necesare și suficiente, specialiștii care efectuează audituri de performanță realizează:

interviuri cu șefii diviziilor structurale ale obiectului auditului performanței;

analiza rapoartelor anuale privind activitățile obiectului auditului de performanță;

analiza obligațiilor obiectului auditului de performanță legate de îndeplinirea sarcinilor stabilite și de obținerea unor rezultate specifice;

analiza relației dintre utilizarea resurselor alocate obiectului de eficiență auditat și rezultatele obținute;

studiul aspectelor legate de posibilele riscuri precum probabilitatea unui impact negativ asupra activităților obiectului de audit al eficacității oricărui eveniment;

cercetarea tendințelor în cheltuielile publice;

studiul problemelor legate de utilizarea obiectului de audit al eficacității tehnologiilor avansate;

studierea materialelor măsurilor de control anterioare și a rezultatelor controlului intern.

Auditul de performanță

Auditul de performanță este un tip de control financiar al rezultatelor economice și sociale. Rezultatele se determină prin efectuarea de audituri de execuție bugetară la obiectul măsurii de control.Scopul auditului de performanță este de a determina economia (economiile pe baza rezultatelor obținute (art. 34 din codul bugetar)) productivitatea (cost- raportul beneficiilor, adică cât a fost cheltuit pe unitatea de rezultat) și eficacitatea (efectul socio-economic final).

Auditul de performanță datează din 1977, când a fost adoptată Declarația de la Lima la Congresul Organizației Internaționale a Instituțiilor Supreme de Audit. Această declarație a definit principiile de bază ale controlului financiar intern și extern, unde auditul intern însemna auditul performanței.

Conform Declarației de la Lima a Ghidurilor privind Preceptele de Audit, auditul este „o parte integrantă a sistemului de reglementare, al cărui scop este de a descoperi abateri de la standardele acceptate și încălcări ale principiilor legalității, eficienței și economiei de cheltuire a resurselor materiale. ”

Dezvoltarea prioritară a auditului performanței în sistemul de control de stat este astăzi o sarcină strategică a organelor de control ale Rusiei din următoarele motive:

• nevoie îmbunătățirea eficacității, eficienței și eficacității controlului financiar de stat;
• nevoia de semnificative îmbunătățirea activității autorităților executiveși alte organizații care utilizează resursele statului;
• nevoie spori transparenta activitățile organizațiilor care utilizează fonduri bugetare;
• perspective de tranziție la bugetarea performanței .

Audit financiar și audit de performanță.

Printre factorii care contribuie la apariția și dezvoltarea rapidă a auditului de performanță trebuie inclusă în primul rând o creștere a potențialului economic al societății, în care rolul organismelor superioare crește în mod firesc. control financiarși eficacitatea activităților lor. În plus, în țările dezvoltate, normele general acceptate pentru pregătirea unui proiect de buget, execuția acestuia, precum și standardele internaționale de raportare financiarăși audit. Rezultatul este o creștere a gradului de transparență și publicitate proces bugetar care previne abuzurile şi încălcările în cheltuirea fondurilor bugetare. În același timp, în țările străine, funcțiile de control extern desfășurate de independenți și răspunzătoare numai în fața parlamentelor țărilor lor de către organele supreme de control financiar sunt delimitate legal, și control intern functioneaza in cadrul executivului prin sistemul trezoreriei si diverse organe de control ale ministerelor si departamentelor. În cadrul reformei sistemului bugetar rus, auditul de performanță este introdus ca o nouă formă de control financiar de stat, realizat prin efectuarea de audituri ale activităților autorităților publice, precum și ale altor manageri și beneficiari de fonduri publice, în scopul de a: determina eficacitatea utilizării lor. O analiză a principalelor caracteristici ale auditurilor financiare și de performanță ne permite să identificăm avantajele acestuia din urmă:

Controlul financiar de stat	Audit financiar	Auditul de performanță
Sistem de control	Dominat de controlul extern asupra activităților ministerelor	Dominat de controlul intern asupra activităților ministerelor
Scopul controlului	Utilizarea țintă (în funcție de tipul de cheltuieli) a fondurilor bugetare	Atingerea rezultatelor planificate, măsurarea corectă a acestora
Obiecte principale ale controlului extern	Cheltuieli	Efectul socio-economic și costurile totale, calitatea sistemului de control intern
Executarea bugetului	Costuri reale vs. aprobate	Accent pe obținerea de rezultate socio-economice, motive pentru abateri

Funcţiile şi obiectivele auditului de performanţă.

Conform standardelor de audit adoptate de Organizația Internațională a Instituțiilor Supreme de Audit (INTOSAI), auditul performanței include:

1. audit economic(Engleză) economie) activitati administrative pentru asigurarea că programul este în conformitate cu principiile și practicile administrative solide;
2. auditul performanței(Engleză) eficienţă) utilizarea resurselor umane, financiare și de altă natură, inclusiv verificarea sisteme de informare, tabelele de punctaj de măsurare și monitorizare a performanței și proceduri pentru eliminarea inconsecvențelor și neajunsurilor detectate;
3. auditul performanței(Engleză) eficacitate) activități în ceea ce privește atingerea obiectivelor stabilite prin programul auditat, precum și auditarea impactului, adică compararea impactului real al unui program sau al unei politici cu cel planificat.

Standardele INTOSAI din Ghidul Declarației de Control de la Lima recomandă ca auditul performanței să fie utilizat în paralel cu controlul tradițional al utilizării intenționate a fondurilor publice, evaluând rezultatele finale ale cheltuielilor publice. Auditul de performanță este menit să îmbunătățească caracteristicile calitative ale procesului de funcționare a sectoarelor de stat și municipale ale economiei și, ca formă de control financiar, are ca scop crearea unor mecanisme de evaluare a eficacității gestionării fluxurilor financiare în economia sectorul public. Astfel, principalul funcţiile de audit al performanţei sunteți:

1. Control(verificarea activității obiectelor controlate),
2. analitic(căutarea și determinarea relațiilor cauză-efect ale activității autorităților executive și a rezultatelor acesteia)
3. sintetic(formarea, determinarea recomandărilor pentru îmbunătățirea eficienței obiectului controlului).

De bază poartă auditul de performanţă poate fi considerat o calitate îmbunătățirea procesului de gestionare a resurselor publice prin furnizarea de informații complete, fiabile și obiective despre eficacitatea funcționării organizațiilor implicate în procesul bugetar.

Beneficiile auditului performanței.

Beneficiile unui audit de performanță includ:

1. extinderea limitelor controlului financiar dincolo de limitele evaluărilor formale ale repartizării resurselor la perfecţionarea obiectelor economice ale dezvoltării acestora;
2. o analiză cuprinzătoare a motivelor utilizării ineficiente a fondurilor bugetare în contextul beneficiarilor acestora;
3. crearea condițiilor pentru combaterea corupției în guvern prin furnizarea de informații privind utilizarea fondurilor bugetare;
4. oferirea autorităților legislative cu posibilitatea de a evalua eficiența luării deciziilor privind reglementarea procesului bugetar;
5. furnizarea autorităților executive de informații și recomandări pentru îmbunătățirea eficienței utilizării resurselor;
6. influenţa asupra dezvoltării deciziilor strategice în domeniul politicii financiare.

Ce este un audit de performanță?

Este important nu numai să se formuleze rezultatele așteptate și să se elaboreze programe menite să le realizeze, ci și să se monitorizeze în mod regulat măsura în care acestea sunt efectiv atinse. Pe lângă evaluarea obiectivelor politicii care se urmăreşte şi a acesteia rezultate practice, un audit de performanță ar trebui să includă și o analiză a informațiilor care stau la baza adoptării anumitor decizii. Astfel, scopul unui audit de performanță nu este de a justifica corectitudinea cheltuirii fondurilor bugetare, ci de a evaluarea eficacității cheltuielilor efectuate pe baza datelor de raportare după implementarea finanțării programului. Auditul de performanță vă permite să:

1. identificarea și eliminarea deficiențelor programului(dacă managerii de programe notează în timp util nivel scăzut utilizarea resurselor programului, aceasta va face posibilă alocarea resurselor financiare alocate pentru implementarea programului în cel mai productiv mod: revizuiți cerințele excesive de participare la program, asigurați-vă că potențialii destinatari sunt conștienți de posibilitatea de a primi servicii , etc.).
2. motivarea personalului(Datele despre munca și nevoile personalului, care oferă un audit de performanță, vă permit să stabiliți obiective realiste pentru personal și să alocați responsabilitatea pentru rezultatele obținute).
3. determina cea mai eficientă utilizare a resurselor(Cei mai simpli indicatori de performanță (KPI) pot fi obținuți prin compararea resurselor cheltuite (bani, personal, echipamente etc.) cu produsele sau rezultatele obținute (număr de clienți deserviți, lungimea drumurilor reparate). zonele de lucru sunt foarte costisitoare , dar dau rezultate puțin pozitive, în timp ce cealaltă zonă cheltuiește mult mai puțini bani, dar este la mare căutare în rândul beneficiarilor programului).
4. construirea încrederii în program(Părțile interesate pot judeca cât de cu succes programul își atinge obiectivele declarate și cum sunt cheltuite resursele alocate pe baza rezultatelor auditului de performanță. Succesul în atingerea obiectivelor stabilite poate obține sprijin pentru implementarea planurilor pentru viitor).

Studiu de caz: rolul auditului performanței în evaluarea experimentelor din învățământul rusesc.

Rezultatele auditului de performanță pot fi luate în considerare pe exemplul experimentelor efectuate în anii 2000-2001 privind evaluarea cunoștințelor elevilor sub forma examen de stat unificat (USE)și trecerea la finanțare institutii de invatamant superior învăţământul profesional folosind obligațiile financiare nominale ale statului (GIFO). În urma auditului de performanță, a fost relevat că finanțarea activităților „Modernizare Învățământul rusesc pentru perioada până în 2010” s-a desfășurat în principal pe cheltuiala Programului Federal pentru Dezvoltarea Educației (FED), fără a aduce modificări acestuia prin legi federale și în detrimentul altor programe vizate. Pe baza rezultatelor auditului privind eficacitatea utilizării fondurilor publice pentru dezvoltarea educației în ceea ce privește USE, s-au desprins următoarele concluzii:

• Fondurile bugetare federale alocate pentru experimentul privind introducerea examenului unificat de stat sunt deturnate de la activitățile FPRO aprobate prin Legea federală.
• În cadrul măsurilor de control a fost luată în considerare și opinia rectorilor universităților rusești. Cei mai mulți dintre ei consideră că evaluarea cunoștințelor studenților sub forma Examenului Unificat de Stat poate fi folosită doar ca formă alternativă de examene și, de asemenea, sub rezerva înregistrării sale legislative.
• Pentru a realiza un rezultat calitativ al experimentului, implementarea acestuia nu trebuie accelerată, ci timp de cel puțin 10-15 ani. În Rusia, experimentul privind introducerea examenului de stat unificat în 2001-2003 a fost însoțit de o rată accelerată de implicare în acesta a disciplinelor mereu noi ale Federației Ruse, școli și instituții de învățământ profesional.

Tabelul arată dinamica experimentului privind introducerea USE în Rusia:

În același timp, desfășurarea oricărui experiment prevede dezvoltarea conținutului său pe bază experimentală pentru a testa ipotezele prezentate și numai după o analiză detaliată a rezultatelor experimentului poate fi luată în considerare problema distribuției acestuia. .

• Lucrările privind introducerea USE au depășit sfera experimentului din cauza lipsei unui instrument eficient pentru evaluarea eficienței muncii experimentale.

Una dintre principalele activități ale FPRO a fost studierea posibilității și efectuarea, pe bază experimentală, a introducerii unui împrumut educațional (social) de stat în sistemul de învățământ. Dar în timpul auditului de performanță s-a constatat că, cu încălcarea lege federala care a aprobat FPRO, se desfășoară un cu totul alt eveniment în domeniul educației. Acesta este un experiment privind trecerea la finanțarea învățământului profesional superior cu ajutorul GIFO pe baza rezultatelor obținute în cadrul experimentului privind introducerea Examenului Unificat de Stat. GIFO este un certificat al rezultatelor unui single examen de stat cu mențiune corespunzătoare care să ateste categoria de obligație financiară, care stă la baza asigurării universității cu fonduri bugetare pentru educația acestui cetățean. Definiția GIFO este consacrată în Decretul Guvernului Federației Ruse din 14 ianuarie 2002 nr. 6 „În exploatare în 2002-2003. experiment privind trecerea la finanțarea instituțiilor individuale de învățământ profesional superior folosind obligațiile financiare nominale ale statului. Procedura prezentată în acest document stabilește de fapt un nou mecanism de obținere a învățământului gratuit și parțial gratuit. Dar nu este prevăzut în legislația federală actuală. În experimentul privind trecerea la finanțare folosind GIFO în 2002-2003. Au participat șase universități din trei entități constitutive ale Federației Ruse. Deoarece conținutul financiar al GIFO este determinat direct de rezultatele punctajelor obținute la promovarea examenelor sub forma Examenului de stat unificat, experimentul GIFO se desfășoară împreună cu experimentul USE. Și cu cât solicitantul are mai multe puncte la rezultatele unor astfel de examene, cu atât categoria GIFO este mai mare. Valorile GIFO în funcție de categorii pentru anul 2002 au fost aprobate prin ordin al Ministerului Educației din Rusia. Cu toate acestea, pentru 2003 aceste standarde au fost modificate. Astfel, resursele financiare ale universității pentru studenții din anul II înscriși în sistemul GIFO în 2002 erau deja stabilite în noi volume, ceea ce neagă de fapt însăși ideea experimentului. Conform metodologiei de calcul al sumei obligației financiare (GIFO), studentul plătește diferența dintre costul educației și suma obligației financiare calculată pe baza rezultatelor USE, cu atribuirea categoriei GIFO. Era planificat ca, dacă un elev al școlii a promovat examenul și a primit puncte corespunzătoare categoriei I, atunci educația la universitate să fie gratuită pentru el. Pentru categoriile 2–5, o parte din banii pentru educație vor veni de la buget, iar diferența de preț va trebui plătită în plus. Deci, de exemplu, sprijinul financiar al categoriei a 2-a în 2002 a fost de 7,5 mii de ruble. Experimentul din trei republici s-a dovedit a fi costisitor, depășind cu mult estimarea. Așadar, în 2003, examenele au fost susținute destul de bine în aceste regiuni: 39% au primit GIFO din categoriile cele mai înalte (1 și a 2-a), iar 45% - a treia. Cu toate acestea, Ministerul Educației din Rusia a modificat dimensiunea valorilor GIFO:

Categoriile GIFO	2002	2003
1	14,5	17,5
2	7,5	12,2
3	3,9	8,0
4	2,8	-
5	1,2	-

Și ținând cont de modificările la capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse, în urma cărora universitățile au pierdut beneficii, prețul educației s-a dublat, iar pentru unele specialități chiar s-a triplat. În cadrul auditului s-a constatat că aproape toți studenții înscriși la universitate trebuie să facă o plată suplimentară. Valoarea medie ponderată a GIFO, calculată pentru primele trei categorii cele mai masive, nu depășește 7,5 mii de ruble. În timp ce cel mai mic cost real al educației în universitățile auditate a fost de 15,4 mii de ruble. pe an, cel mai mare - 22 mii de ruble. (in functie de specialitate). Absolvenții școlilor din regiunile în care s-a desfășurat experimentul GIFO nu au avut de ales - au fost obligați să accepte condițiile experimentului. Există o serie de probleme cu implementarea GIFO:

• va fi necesar să se facă modificări la procedura actuală de finanțare bugetară și la articolul 158 din Codul bugetar al Federației Ruse cu privire la transferul de fonduri de la managerul principal la beneficiar, universitatea având dreptul de a elabora și aproba în mod independent. o estimare a veniturilor și cheltuielilor;
• propunerea de punere în comun a fondurilor bugetare și nebugetare ca venituri ale universității, precum și a fondurilor de cheltuieli (nu toate, ci doar primite în cadrul sistemului GIFO) dintr-un singur cont conduce la amestecarea fondurilor, ceea ce este contrar prevederilor civile și coduri fiscale Federația Rusă;
• la punerea în comun a fondurilor, apare o situație de nerezolvat în contabilizarea salarizării personalului didactic din surse bugetare și extrabugetare și împărțirea acesteia în rate, ceea ce complică raportarea contabilă și statistică;
• este imposibil să se efectueze o contabilitate separată a fondurilor GIFO și a sumelor plăților suplimentare efectuate de studenți, precum și controlul asupra utilizării acestora în scopul propus - principiul transparenței și fiabilității cheltuielilor bugetare este încălcat.

Rezultatul final al experimentului privind introducerea obligațiilor financiare nominale de stat este deturnarea fondurilor bugetare de la studenții înscriși gratuit la o universitate și reducerea numărului de astfel de studenți. Astfel, atunci când se efectuează un audit al eficienței utilizării fondurilor bugetare în implementarea programelor-țintă federale și a programelor de stat adoptate prin decrete ale Guvernului Federației Ruse, eficacitatea acestora este luată în considerare prin:

1. evaluarea corectitudinii și acceptabilității obiectivelor finale ale programului;
2. determinarea nivelului de găsire a programului în ceea ce privește rezultatul final dorit;
3. evaluarea eficacității sale în ansamblu sau a componentelor sale individuale;
4. identificarea factorilor care împiedică implementarea normală a programului;
5. evaluarea activitatilor conducerii pentru a determina posibilitatile de implementare a programului si de atingere a rezultatului dorit, adica folosirea unor metode rationale de rezolvare a problemelor prevazute de program, minimalizarea mijloacelor de realizare a acestora;
6. determinarea momentelor de duplicare, sau coincidenta (totala, partiala) a programului verificat cu alte programe aferente acestuia;
7. identificarea direcțiilor și măsurilor care pot îmbunătăți activitatea de implementare a programului;
8. stabilirea dacă acest program respectă actele normative, legale și alte acte legislative aplicabile;
9. stabilirea fiabilității raportării privind derularea programului.

Literatură

1. L. Karjakina. Analiza comparativă a metodelor de audit al performanței în țări străine
2. Romanova T.F. Karepina A.I. Auditul eficacității cheltuielilor bugetare // Cercetare financiară. nr. 9. 2004.
3. Auditul eficacității utilizării resurselor publice - o formă modernă de control financiar
4. Saunin A.N. Auditul de performanță în controlul financiar public. Control financiar. 2004.

Fundația Wikimedia. 2010 .

Vedeți ce este „Audit de performanță” în alte dicționare:

Vocabular financiar

Audit- (din limba engleză verificare de audit a cărților de contabilitate< лат. audīre слушать; расследовать) независимая проверка (экспертиза) финансовой отчетности и финансового положения организации, проводимая аудиторами. Зародившись как финансовый аудит (далее А.), в …

Auditul sistemului de management al sănătății și securității în muncă- verificarea independentă a situației cu protecția muncii în organizarea și determinarea conformității activităților care vizează asigurarea securității muncii, legi și alte acte normative de reglementare care conțin cerințe de reglementare de stat din... Enciclopedia rusă a protecției muncii

Audit securitatea informatiei un proces sistematic de obținere a unor evaluări obiective calitative și cantitative ale stării actuale a securității informațiilor companiei în conformitate cu anumite criterii și indicatori de securitate ... ... Wikipedia

audit- Un proces sistematic, independent și documentat pentru obținerea probelor de audit și evaluarea obiectivă a acestora pentru a determina măsura în care criteriile de audit au fost îndeplinite. Audituri interne, uneori denumite „audituri primare”...

- (audit) Verificarea conturilor anuale ale organizatiei. Auditul extern (auditul extern) este efectuat de un auditor contabil calificat (contabil) pentru a ne face o idee despre fiabilitatea rapoartelor. Legile companiei impun... Glosar de termeni de afaceri

auditul performanței- Inspecție pentru evaluarea productivității și eficienței operațiunilor comerciale. mier c Auditul de conformitate. Subiecte contabilitate RO audit de performanță... Manualul Traducătorului Tehnic

Examinarea stării de fapt în ceea ce privește managementul personalului, inclusiv un sistem de măsuri pentru colectarea informațiilor, analizarea acestora și evaluarea, pe această bază, a eficacității activităților organizației, evaluarea conformității structurale și resurse umane… … Glosar de termeni de afaceri

auditul valorii banilor- Studii privind eficacitatea utilizării resurselor de către o organizație al cărei scop principal nu este profitul. Este posibil să nu aibă proprietari, un număr mare de sarcini și un criteriu clar de succes. Subiecte…… Manualul Traducătorului Tehnic Mai multe

Trimiteți-vă munca bună în baza de cunoștințe este simplu. Foloseste formularul de mai jos

Buna treaba la site">

Studenții, studenții absolvenți, tinerii oameni de știință care folosesc baza de cunoștințe în studiile și munca lor vă vor fi foarte recunoscători.

Găzduit la http://www.allbest.ru/

Tema: Auditul de performanță, conținutul său general și diverse forme

Plan

1. Audit financiar și audit de performanță

Auditul performanței este un tip de control financiar al rezultatelor economice și sociale. Rezultatele se determină prin efectuarea de audituri de execuție bugetară la obiectele activității de control.Scopul auditului de performanță este de a determina economia (economiile pe baza rezultatelor obținute (articolul 34 din Codul bugetar)) productivitatea (raportul dintre costuri și rezultate, adică cât de mult a fost cheltuit pe unitatea de rezultat) și eficacitate (efectul socio-economic final).

Auditul de performanță datează din 1977, când a fost adoptată Declarația de la Lima la Congresul Organizației Internaționale a Instituțiilor Supreme de Audit. Această declarație a definit principiile de bază ale controlului financiar intern și extern, unde auditul intern însemna auditul performanței.

Conform Declarației de la Lima a Ghidurilor privind Preceptele de Audit, auditul este „o parte integrantă a sistemului de reglementare, al cărui scop este de a descoperi abateri de la standardele acceptate și încălcări ale principiilor legalității, eficienței și economiei de cheltuire a resurselor materiale. "

Dezvoltarea prioritară a auditului performanței în sistemul de control de stat este astăzi o sarcină strategică a organelor de control ale Rusiei din următoarele motive:

· nevoie a ridica performanţă, eficienţă și eficienţă stat financiar Control;

nevoia de semnificative îmbunătățiri Activități executiv corpuri Autoritățileși alte organizații care utilizează resursele statului;

nevoie amplificare transparenţă activitățile organizațiilor care utilizează fonduri bugetare;

Perspective pentru tranziția la bugetarea bazată pe performanță.

Printre factorii care contribuie la apariția și dezvoltarea rapidă a auditului de performanță, trebuie inclusă în primul rând creșterea potențialului economic al societății, în care rolul organelor supreme de control financiar și eficacitatea activităților acestora crește în mod firesc. În plus, s-au format și sunt implementate în țările dezvoltate norme general acceptate pentru pregătirea unui proiect de buget, execuția acestuia, precum și standardele internaționale de raportare financiară și audit. Rezultatul este o creștere a gradului de transparență și publicitate a procesului bugetar, care previne abuzurile și încălcările în cheltuirea fondurilor bugetare. Totodată, în țările străine, funcțiile de control extern, îndeplinite de către independent și răspunzător numai în fața parlamentelor țărilor lor, organelor supreme de control financiar, și de control intern, care funcționează în cadrul puterii executive prin sistemul trezoreriei și diferite organe de control ale ministerelor și departamentelor, se disting din punct de vedere juridic. În cadrul reformei sistemului bugetar rus, auditul de performanță este introdus ca o nouă formă de control financiar de stat, realizat prin efectuarea de audituri ale activităților autorităților publice, precum și ale altor manageri și beneficiari de fonduri publice, în scopul de a: determina eficacitatea utilizării lor.

Pentru a organiza o metodologie eficientă de auditare a activităților instituțiilor de învățământ, este necesar să se ia în considerare asemănările și diferențele dintre auditul financiar și cel al performanței.

Resursele financiare se formează și se utilizează în conformitate cu actele legislative și cu alte acte normative legale (legea bugetului, programul bugetar, hotărârile Guvernului etc.). Formarea fondurilor bugetare se realizează în baza legislației fiscale, iar cheltuirea acestora se face pe baza indicatorilor bugetului aprobat și pentru scopurile stabilite. Acest aspect al formării și utilizării fondurilor publice se reflectă în contabilitate și raportare financiară, rezultatul căruia ar trebui să fie conformarea mișcării fondurilor cu normele și reglementările legal stabilite.

Verificarea acestei conformități - corectitudinea și fiabilitatea contabilității și raportării, legalitatea și caracterul țintit al formării și utilizării fondurilor publice, se realizează printr-un audit financiar.

Fondurile de stat sunt folosite pentru a satisface anumite nevoi sociale (producție și servicii), pentru a îndeplini diverse funcții ale statului și pentru a rezolva probleme socio-economice. Acest aspect al mișcării resurselor financiare ale statului se reflectă în indicatori specifici ai utilizării acestora. Rezultatul utilizării fondurilor publice este gradul de realizare a indicatorilor planificați, care caracterizează eficacitatea utilizării acestora. Analiza gradului de realizare a rezultatelor planificate, satisfacerea nevoilor publice în vederea determinării eficienței utilizării fondurilor publice se realizează printr-un audit de eficiență.

Prezența a două grupe de rezultate ale utilizării resurselor financiare, fiecare având propriul model de control financiar, dă motive să se considere auditul financiar și auditul performanței ca fiind tipuri diferite control financiar.

Dacă un audit financiar este un tip de control financiar asupra conformității formării și utilizării fondurilor publice cu normele și reglementările statutare pentru a determina corectitudinea și fiabilitatea contabilității și raportării acestora, legalitatea și natura vizată, atunci un audit de performanță este un tip de control financiar asupra eficacității formării și utilizării resurselor financiare de stat în scopul determinării economiei, productivității și eficacității acestora.

Auditul de performanță și auditul financiar, pe baza unui număr de principii generale controlul financiar, au în același timp conținut diferit, ceea ce se datorează naturii duble a rezultatelor verificate ale utilizării fondurilor publice. Acesta este motivul pentru a considera auditul de performanță și auditul financiar ca diferite tipuri de control financiar.

Auditul de performanță și auditul financiar, care diferă în conținutul controlului financiar pe care îl desfășoară, ca diferite tipuri, au totuși o serie de caracteristici generale inerente controlului financiar ca atare. Ambele sunt efectuate sub forma unui control de urmărire al formării și utilizării fondurilor publice, care are ca scop identificarea și eliminarea problemelor și deficiențelor existente - aceasta este natura auditului în sine.

În plus, activitățile de control desfășurate în cadrul acestor tipuri de control financiar sunt efectuate cu un anumit grad de independență și imparțialitate.

Atât în ​​auditul de performanță, cât și în cel financiar, este obligatorie pregătirea și prezentarea unui raport privind rezultatele auditului sau auditului, iar concluziile și concluziile conținute în acesta trebuie susținute de probe de audit adecvate. Există diferențe semnificative între aceste tipuri de control financiar.

Auditul performanței este un studiu al evenimentelor trecute, dar problemele pe care își propune să le abordeze sunt atât actuale, cât și viitoare. Acest factor determină caracter special proceduri de selectare a subiectelor și obiectelor de audit, care constă în ierarhizarea acestora în ordinea priorităților, în contrast cu principiul regularității și frecvenței auditurilor inerente auditului financiar.

Auditul de performanță este un sistem de control mai flexibil bazat pe proceduri analitice comparativ cu auditul financiar. Standardele de audit INTOSAI subliniază că „spre deosebire de auditurile financiare, unde cerințele și rezultatele așteptate sunt destul de specifice, auditurile de performanță sunt mai ample și deschise judecății și interpretării”.

În primul rând, un audit financiar se concentrează pe informații financiare, cum ar fi situațiile financiare, în timp ce un audit al performanței se concentrează în primul rând pe analiza activităților, programelor și operațiunilor de afaceri.

În practică, este posibil să se suprapună obiectivele auditului financiar și auditului performanței. În astfel de cazuri, clasificarea unui anumit tip de audit depinde de scopul său principal.

Cercetarea efectuată ne permite să concluzionăm că auditul financiar și auditul performanței diferă în stabilirea sarcinilor, subiectelor, precum și în prezentarea rezultatelor acestora în rapoarte. Obiectivele auditului financiar în controlul financiar de stat sunt de a determina corectitudinea menținerii, integralitatea contabilității și fiabilitatea raportării, precum și legalitatea și utilizarea vizată a resurselor financiare. Obiectivele auditului de performanță sunt de a determina economia, eficiența și eficacitatea utilizării fondurilor publice. Auditurile de performanță se concentrează pe evaluarea diferitelor aspecte ale rezultatelor utilizării fondurilor publice.

Dacă subiectul unui audit financiar îl reprezintă rezultatele utilizării fondurilor publice, care caracterizează legalitatea utilizării acestora și se reflectă în documentele și raportările financiare relevante, atunci subiectul unui audit de eficiență îl reprezintă rezultatele utilizării fondurilor publice. fonduri pentru satisfacerea nevoilor publice.

Evaluarea eficacității utilizării resurselor financiare se realizează pe baza unor criterii selectate, reprezentând un fel de „standard”, care trebuie să respecte activitățile obiectelor inspectate în procesul de utilizare a fondurilor publice.

De asemenea, există diferențe în conținutul rapoartelor emise pe baza rezultatelor auditurilor financiare și de performanță. Concluziile și comentariile privind rezultatele auditului financiar trebuie prezentate, de regulă, într-o formă standardizată scurtă, cu atașarea acelor documente financiare pe care se bazează. În același timp, rapoartele privind rezultatele auditurilor de performanță diferă de obicei semnificativ între ele în forma și natura prezentării materialului și, de regulă, documentele nu sunt atașate acestora.

Rapoartele cu privire la rezultatele unui audit de performanță pot conține materiale discutabile, deoarece concluzia despre eficiența utilizării fondurilor este mai subiectivă decât, de exemplu, concluzia despre utilizarea intenționată a acestora. Se bazează nu atât pe documente financiare, cât pe un corp de probe care caracterizează activitățile auditatului în utilizarea resurselor financiare, care au fost colectate în cursul auditului de performanță.

O cerință caracteristică pentru rapoartele de audit de performanță în comparație cu auditurile financiare este aceea că acestea trebuie să fie constructive, să conțină o evaluare asupra aspectelor specifice ale activității obiectului auditat, conducând la utilizarea ineficientă a resurselor financiare.

Analiza efectuată teren comun auditul de performanță și auditul financiar, precum și diferențele dintre ele, dă motive să argumentăm că astăzi nu ar trebui să vorbim despre înlocuirea, adăugarea unuia la celălalt, ci despre introducerea unui nou tip de control financiar de stat în Rusia. Mai mult, auditul de performanță nu trebuie doar să completeze auditul financiar tradițional, ci să umple sistemul de control financiar de stat cu conținut nou.

Auditul de performanță și-a luat acum ferm locul în sistemul de control financiar de stat din majoritatea țărilor străine, dar nu a înlocuit auditul financiar.

Există un punct de vedere că desfășurarea oricărei activități de control trebuie să includă în mod necesar două etape: un audit financiar și abia apoi un audit de performanță. Există o opinie că auditul de performanță „include auditul financiar, dar, în plus, acordă atenție aspectelor mai puțin formale legate de evaluarea rezultatelor și performanței”. Considerăm că nu este deloc necesar ca auditul performanței să fie precedat de un audit financiar. Standardele de audit INTOSAI subliniază că „în practică, auditurile financiare și de performanță se suprapun adesea, iar în astfel de cazuri, clasificarea tipului de audit depinde de scopul său principal”. Organele de control financiar de stat din țări străine efectuează adesea atât audituri financiare, cât și audituri de performanță în același timp atunci când verifică execuția bugetului. Astfel, Biroul Auditorului șef al Canadei a elaborat o metodologie pentru efectuarea unui audit cuprinzător al activităților ministerelor, departamentelor și corporatii publice, care include implementarea simultană a unui audit de raportare, a unui audit de conformitate și verificări ale eficienței cheltuirii fondurilor publice. De asemenea, aderăm la acest punct de vedere. Datorită faptului că în prezent, la nivel legislativ și în literatura de specialitate, problemele realizării unui audit al activităților instituțiilor de învățământ, care ar include atât metode de audit financiar, cât și metode de audit al performanței, nu sunt practic studiate, un lucru urgent. sarcina este studierea metodologiei şi elaborarea unei metodologii de auditare a activităţilor.instituţiile de învăţământ.

Verificarea eficacității cheltuielilor publice pentru implementarea unui program poate include, ca obiective, nu numai o evaluare a rezultatelor obținute ale activităților programului în comparație cu cele planificate, ci și determinarea corectitudinii menținerii și fiabilității acestora. situațiile financiare. În același timp, implementarea fiecăruia dintre obiectivele de audit specificate ar trebui să fie efectuată pe baza metodelor lor respective pentru efectuarea unui audit de performanță și a unui audit de raportare. Dimpotrivă, un audit de performanță poate fi efectuat în „formă pură”, atunci când inspectorii, în urma unui studiu preliminar al obiectelor de verificare, și-au format o anumită încredere că fondurile bugetare sunt utilizate în conformitate cu prevederile legea și scopul lor, iar situațiile financiare sunt ținute corect și sunt de încredere. Această încredere se poate baza și pe materialele și rezultatele auditurilor financiare la aceste facilități de către organismele de control intern sau organizațiile de audit.

În plus, trebuie menționat că conceptul de „audit de performanță” nu este doar complex, ci și destul de „deschis”, cu capacitatea de a evolua. Deschiderea acestui concept înseamnă că sistemul de elemente incluse în acesta nu este neschimbat, ci, dimpotrivă, permite multivarianță, diverse modalități de stabilire a unei legături între cheltuielile publice, eficiența acestora, productivitatea și rezultatele semnificative pentru societate. Sfera de aplicare a acestui tip de audit este, de asemenea, destul de deschis: de la auditul eficacității implementării programelor de stat, departamentale (și în sectorul comercial și privat) până la auditul eficacității activităților autorităților publice, auto locale. -guvernarea, precum și auditul eficacității activităților directorilor de buget individuali, beneficiarilor bugetului (ministerie, departamente, instituţiile bugetare, întreprinderi de stat) și chiar manageri organizatii comerciale. Acest lucru se aplică, printre altele, instituțiilor de învățământ de stat care sunt clasificate ca organizații bugetare, precum și instituțiilor de învățământ autonome nestatale care sunt organizații comerciale private. Desigur, fiecare caz specific are propriile sale particularități, care, totuși, nu schimbă esența problemei.

Astfel, pe baza analizei de mai sus a naturii, conținutului și locului auditului de performanță în controlul financiar public, trebuie reținut următoarele: auditul de performanță ca formă de control financiar asupra formării și utilizării fondurilor publice se bazează pe o serie de principii de bază și metode de implementare comune auditului financiar, inerente controlului financiar ca atare, prin urmare, la efectuarea unui audit al activităților instituțiilor de învățământ, este necesar să se aplice o metodologie care să includă atât elemente ale unui audit financiar, cât și elemente de un audit de performanță.

2. Funcţiile şi obiectivele auditului de performanţă

Conform standardelor de audit adoptate de Organizația Internațională a Instituțiilor Supreme de Audit (INTOSAI), auditul performanței include:

1. auditul economic al activităților administrative pentru a se asigura că programul este în conformitate cu principiile și practicile administrative solide;

2. auditul eficienței utilizării resurselor umane, financiare și de altă natură, inclusiv verificarea sistemelor informaționale, a sistemelor de indicatori de măsurare a performanței și monitorizare, precum și a procedurilor de eliminare a inconsecvențelor și deficiențelor detectate;

3. auditul de performanță (eficacitatea în limba engleză) a activităților în ceea ce privește atingerea obiectivelor stabilite de programul care se verifică, precum și auditul de impact, adică compararea impactului real al unui anumit program sau politică cu cel planificat.

Standardele INTOSAI din Ghidul Declarației de Control de la Lima recomandă ca auditul performanței să fie utilizat în paralel cu controlul tradițional al utilizării intenționate a fondurilor publice, evaluând rezultatele finale ale cheltuielilor publice. Auditul de performanță este menit să îmbunătățească caracteristicile calitative ale procesului de funcționare a sectoarelor de stat și municipale ale economiei și, ca formă de control financiar, are ca scop crearea unor mecanisme de evaluare a eficacității gestionării fluxurilor financiare în economia sectorul public. Astfel, principalele funcții ale auditului de performanță sunt:

1. control (verificarea activităților obiectelor controlate),

2. analitice (căutarea și determinarea relațiilor cauză-efect ale activității autorităților executive și a rezultatelor acesteia)

3. sintetice (formarea, determinarea recomandărilor pentru îmbunătățirea eficienței obiectului controlului).

Scopul principal al auditului de performanță poate fi considerat o îmbunătățire calitativă a însuși procesul de gestionare a resurselor publice prin furnizarea de informații complete, fiabile și obiective despre performanța organizațiilor implicate în procesul bugetar.

eficienţa auditului control financiar

3. Beneficiile auditului de performanță

Beneficiile unui audit de performanță includ:

1. extinderea limitelor controlului financiar dincolo de limitele evaluărilor formale ale repartizării resurselor pentru a îmbunătăți obiectele economice ale dezvoltării acestora;

2. o analiză cuprinzătoare a motivelor utilizării ineficiente a fondurilor bugetare în contextul beneficiarilor acestora;

3. crearea condițiilor pentru combaterea corupției în guvern prin furnizarea de informații privind utilizarea fondurilor bugetare;

4. asigurarea posibilității autorităților legislative de a evalua eficiența luării deciziilor privind reglementarea procesului bugetar;

5. furnizarea autorităților executive cu informații și recomandări pentru îmbunătățirea eficienței utilizării resurselor;

6. influenţa asupra dezvoltării deciziilor strategice în domeniul politicii financiare.

4. Ce oferă un audit de performanță?

Este important nu numai să se formuleze rezultatele așteptate și să se elaboreze programe menite să le realizeze, ci și să se monitorizeze în mod regulat măsura în care acestea sunt efectiv atinse. Pe lângă evaluarea obiectivelor politicii și a rezultatelor sale practice, auditul performanței ar trebui să includă și o analiză a informațiilor care stau la baza adoptării anumitor decizii. Astfel, scopul auditului de performanță nu este de a fundamenta corectitudinea cheltuirii fondurilor bugetare, ci de a evalua eficacitatea cheltuielilor efectuate pe baza datelor de raportare după implementarea finanțării programului. Auditul de performanță vă permite să:

1. dezvălui și înlătura limitări programe(dacă managerii de program observă o utilizare scăzută a resurselor programului în timp util, aceasta va permite alocarea resurselor financiare alocate pentru implementarea programului în modul cel mai productiv: revizuirea cerințelor excesive pentru participarea la program, asigurarea că beneficiarii potențiali sunt conștienți de posibilitatea de a primi servicii etc.).

2. motiva personal(Datele despre munca și nevoile personalului, care oferă un audit de performanță, vă permit să stabiliți obiective realiste pentru personal și să alocați responsabilitatea pentru rezultatele obținute).

3. defini cel mai efectiv Opțiuni utilizare resurse(Cei mai simpli indicatori de performanță (KPI) pot fi obținuți prin compararea resurselor cheltuite (bani, personal, echipamente etc.) cu produsele sau rezultatele obținute (număr de clienți deserviți, lungimea drumurilor reparate). zonele de lucru sunt foarte costisitoare , dar dau rezultate puțin pozitive, în timp ce cealaltă zonă cheltuiește mult mai puțini bani, dar este la mare căutare în rândul beneficiarilor programului).

4. a intari încredere la program(Părțile interesate pot judeca cât de cu succes programul își atinge obiectivele declarate și cum sunt cheltuite resursele alocate pe baza rezultatelor auditului de performanță. Succesul în atingerea obiectivelor stabilite poate obține sprijin pentru implementarea planurilor pentru viitor).

Exemple

Verificarea eficacității și eficienței utilizării fondurilor bugetare

Verificarea eficacității și eficienței utilizării fondurilor bugetare se realizează în cadrul auditului de performanță. În acest caz, se poate aplica „Metodologia pentru efectuarea unui audit al eficienței utilizării fondurilor publice”, hotărât Consiliul Camerei de Conturi a Federației Ruse 23 aprilie 2004, protocolul nr. 13 (383). Scopul acestei metodologii este de a formula regulile și procedurile de bază, cerințele și sfaturi practice privind organizarea și desfășurarea auditurilor de performanță, a căror implementare ar trebui să ajute la efectuarea profesională și eficientă a auditurilor privind eficacitatea utilizării fondurilor publice.

Verificarea eficacității și eficienței utilizării fondurilor bugetare se poate realiza în următoarele domenii.

A) Analiza eficacității utilizării mijloacelor fixe.

B) Analiza eficienţei utilizării stocurilor.

C) Analiza eficacitatii managementului personalului

D) Evaluarea calitatii serviciilor prestate.

E) Evaluarea caracterului adecvat al managementului.

DAR) Analiză eficienţă utilizare major fonduri

Obiectivele auditului privind eficacitatea utilizării mijloacelor fixe pot fi foarte diferite:

determinarea securității întreprinderii și a diviziilor sale structurale cu mijloace fixe;

analiza comparativă a nivelurilor de utilizare a mijloacelor fixe de către diverse diviziuni structurale producerea de produse cu același nume sau prestarea de servicii cu același nume;

analiza şi evaluarea eficienţei utilizării capacităţii de producţie a echipamentelor sau a întreprinderii în ansamblu.

evaluarea impactului utilizării mijloacelor fixe asupra creșterii volumului producției, muncii, serviciilor.

Sarcina de analiză a eficacității mijloacelor fixe este suplimentară și este stipulată în mod specific în obiectul contractului.

Atunci când se analizează eficacitatea, este necesar să se identifice.

fezabilitatea și rentabilitatea utilizării mijloacelor fixe;

volumul real de muncă al mijloacelor fixe;

posibilitatea creșterii volumului de servicii prestate (lucrări efectuate) fără investiții suplimentare;

necesitate obiectivă şi obiecte de aplicare a investiţiilor.

În procesul de evaluare a eficacității, este recomandabil să se investigheze factori extinși și intensiv în utilizarea mijloacelor fixe, precum și să se calculeze implicarea relativă a acestora în cifra de afaceri economică sau eliberarea din cifra de afaceri.

În funcție de scopurile și obiectivele auditului, un număr de absolute și indicatori relativi, permițând evaluarea eficienței utilizării mijloacelor fixe. De exemplu, coeficienții de reînnoire, amortizare, utilitate și mișcare a mijloacelor fixe: cedări pe direcții și încasări pe surse.

Cel mai eficient mijloc de determinare a faptului de implicare în cifra de afaceri economică este prezența auditorilor în timpul inventarierii. Doar în cadrul unui inventar complet al mijloacelor fixe se poate stabili dacă acest mijloc fix este sau nu utilizat în activitățile instituțiilor de stat (municipale).

Prin urmare, în timpul inventarierii este indicat să se identifice mijloacele fixe neutilizate și învechite. Pentru a face acest lucru, informațiile trebuie colectate într-o formă tabelară, un exemplu al căruia este prezentat în tabelul 1.

Tabelul 1 - Formular pentru reflectarea rezultatelor inventarierii

Pe baza rezultatelor datelor din Tabelul 1, operatorul poate face recomandări, de exemplu, cu privire la anularea sau lichidarea activelor fixe neutilizate cu valoare reziduală zero.

B) Analiză eficienţă utilizare material rezerve

În procesul acestei analize, este necesar să se determine ponderea factorilor intensivi și extensivi în utilizarea rezervelor materiale, precum și implicarea (eliberarea) relativă a acestora. Indicatorii cifrei de afaceri sunt indicatori complecși care permit evaluarea atât a calității, cât și a eficienței utilizării stocurilor. Cu cât este mai mare cifra de afaceri a activelor, cu atât sunt mai mari calitatea acestora și cu atât mai eficient sunt utilizate.

C) Analiză eficienţă management personal

Schimbări la piata moderna Din cauza situației agravate de pe piața muncii, competența a trecut în prim-plan, iar abilitățile de comunicare au trecut pe al doilea. Abilitățile de comunicare ale angajaților pot fi evaluate folosind următoarele criterii:

conștientizarea angajatului suficientă pentru a îndeplini munca atribuită;

nivelul de interacțiune cu clienții, furnizorii, publicul;

furnizarea unor niveluri superioare de management cu informații complete, fiabile și la timp;

gradul de participare la coordonarea eforturilor departamentelor pentru atingerea scopurilor organizației;

menținerea unor relații bune și bune cu ceilalți angajați ai organizației;

oferirea asistenței necesare altor departamente ale organizației.

În plus, pot fi utilizați următorii indicatori de performanță ai managementului personalului:

fluctuația personalului;

costuri anuale pentru formare sau perfectionare (ruble/persoana);

indicele de satisfacție a angajaților;

nivelul productivității muncii.

Unul dintre principalii indicatori de evaluare a eficacității managementului personalului este productivitatea muncii. "Creșterea productivității muncii este cea mai importantă sarcină a managementului în secolul 21. Pentru țările dezvoltate, aceasta nu este nici măcar o sarcină, ci o cerință urgentă", a scris remarcabilul om de știință P. Drucker.

D) Nota calitate redat Servicii

La verificare, este necesar să se verifice îndeplinirea următoarelor cerințe (Regulamente privind formarea sarcinii fondatorului în raport cu o instituție autonomă creată pe baza proprietății care se află în proprietatea federală și procedura de securitate financiară pentru implementarea sarcinii, aprobată prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 18 martie 2008 nr. 182) de a furniza servicii pe cheltuiala fondurilor bugetare:

disponibilitatea unei liste de categorii de consumatori ai serviciilor prestate în cadrul sarcinii de stat, cu alocarea categoriilor de consumatori cu drept la servicii gratuite și (sau) parțial plătite, precum și numărul planificat de consumatori ai acestor servicii (dacă natura sarcinii presupune posibilitatea de planificare a numărului de consumatori);

oportunitatea, actualizarea și eficacitatea aplicării indicatorilor care caracterizează calitatea și (sau) volumul (compoziția) serviciilor prestate de o instituție autonomă pentru următorul exercițiu financiar al perioadei de planificare pentru care este stabilită sarcina (dacă este posibil, pe baza 1 consumator al fiecărei categorii), metodologia de calcul a valorilor indicatorilor, cerințele privind calificarea și experiența personalului care prestează servicii, cerințele pentru logistică și procedura de prestare a serviciilor, cu indicarea actului juridic care a aprobat cerințele pentru calitatea serviciilor (dacă există);

procedura de prestare a serviciilor către persoane fizice și (sau) juridice, cu indicarea reglementărilor sau a altui document care stabilește procedura specificată.

disponibilitatea stabilită preţurile marginale(tarife) pentru plata serviciilor de către persoane fizice și (sau) entitati legale(dacă legislația Federației Ruse prevede efectuarea lucrărilor relevante (prestarea de servicii) pe bază de plată) sau procedura de stabilire a acestora.

În plus, la verificare, trebuie să se țină cont de faptul că sarcina de stat (municipală) este stabilită ținând cont de nevoia de servicii relevante, evaluată pe baza dinamicii prezise a numărului de consumatori de servicii, a nivelului de satisfacție față de volumul și calitatea serviciilor existente și capacitățile instituțiilor de stat (municipale) de a furniza servicii. În același timp, nivelul de satisfacție al consumatorilor de servicii poate fi determinat ca procent din numărul de respondenți - prin analogie cu determinarea nivelului de satisfacție al populației cu calitatea educatie generala sau îngrijire medicală, reglementat de decretul președintelui Federației Ruse „Cu privire la evaluarea eficienței activităților autorităților executive ale entităților constitutive ale Federației Ruse” din 28 iunie 2007 nr. 825

La evaluarea calității serviciilor prestate este necesar să se verifice dacă serviciul de calitate către consumatorii serviciilor este furnizat în mod constant în orice moment, dacă nevoile clienților serviciilor sunt îndeplinite. Sunt luate în considerare recomandările de performanță? Și dacă recomandările ating rezultatele scontate, iar rezultatele furnizării serviciilor trebuie să fie în concordanță cu obiectivele activității prevăzute de cartă.

De asemenea, trebuie verificată conformitatea standarde profesionale activează în domeniul de activitate relevant al unei instituții autonome și (sau) bugetare, care garantează calitatea cu care a fost efectuată munca. De asemenea, se cere să se stabilească că serviciile sunt furnizate în totalitate și calitatea satisface atât clientul, cât și consumatorul. Acest lucru se poate face cu abordări sistematice, cum ar fi sondaje ale clienților și consumatorilor. Rezultatele sondajelor consumatorilor pot fi de mare ajutor.

Un punct important este verificarea disponibilității serviciilor oferite. Astfel, ar trebui realizată orientarea socială a activității. institutii autonome. Un rol important în evaluarea calității este faptul că există responsabilitatea pentru furnizarea de servicii de calitate scăzută.

Evaluarea calității implică prudență în dovezi. Controlorul care efectuează această evaluare atentă trebuie să fie independent, obiectiv și cu experiență. El trebuie să aibă minte analiticăși să respecte pe deplin standardele aplicabile, politicile și procedurile de control organizațional.

E) Nota adecvarea management

Aici este necesar să se evalueze dacă controalele sunt adecvate și rezonabile pentru a preveni sau detecta evenimente sau tranzacții negative. Un proces de management adecvat ar trebui să se bazeze pe găsirea și stabilirea obiectivelor. Cei care preiau totul, cel mai adesea nu realizează nimic. Este mai important să te concentrezi, dar serios, și pe câteva obiective. În alegerea acestor obiective, există două moduri, două strategii:

strategia de eliminare a blocajelor;

strategie de șansă ratată.

Strategia de eliminare a blocajelor se bazează pe identificarea blocajului principal, după eliminarea căruia toate procesele decurg mai complet. Depășirea blocajelor face posibilă rezolvarea problemei în principiu și extinderea afacerii.

Strategia șanselor neratate vă permite să alegeți și să utilizați cea mai favorabilă dintre oportunitățile disponibile.

Este important să se evalueze influența statului asupra adecvării managementului unui anumit Entitate economica. Acest lucru este valabil mai ales pentru instituțiile de stat (municipale), deoarece statul este clientul rezultatelor activităților lor. Realitatea este că rolul guvernului ca client este în mare măsură determinat de factori politici decât conditii economice. În plus, reglementarea statului impune restricții asupra comportamentului instituțiilor de stat (municipale). Statul poate influența situația din industrie cu ajutorul unor norme. Guvernul poate influența concurența și prin reglementarea, prin diverse măsuri, a ratei de creștere și a structurii prețurilor în domeniile de activitate ale instituțiilor autonome. Astfel, evaluarea adecvării managementului nu va fi completă fără diagnosticarea impactului politicilor de stat actuale și viitoare la toate nivelurile asupra condițiilor structurale de funcționare a domeniilor de activitate ale instituțiilor autonome.

Lista literaturii folosite

1. Ivanova E.I. Auditul de performanță în economie de piata: tutorial/ E.I. Ivanova, M.V. Melnik, V.I. Şlenikov; sub redacția S.I. Gaidarzhi. - M.: KNORUS, 2009. - 328s.

2. Ryabukhin S.N. Audit de performanță: manual - M.: Editura „ATISO”, 2009 - 602s.

Găzduit pe Allbest.ru

...

Documente similare

Scopurile, obiectivele și conținutul auditului bancar. Esența auditului ca categorie economică. Tipuri de audit al băncilor. Numirea și necesitatea auditului intern (sistemul de control intern al băncii). Audit rezultate financiare si repartizarea profiturilor.

rezumat, adăugat 17.12.2013


Locul auditului în sistemul de control financiar din Rusia. Conceptul de audit ca examinare independentă, analiza situațiilor financiare publice ale unei entități economice de către o persoană autorizată. Standardele de audit, utilizarea acestuia în activitatea economică externă.

munca de curs, adăugat 19.08.2011


Esența economică a auditului, obiectivele și principiile implementării acestuia, diferențele și avantajele față de alte tipuri de control financiar. Istoria apariției și dezvoltării auditului în Republica Belarus. Tipuri, direcții și analize ale stării controlului de audit în Republica Belarus.

lucrare de termen, adăugată 29.04.2014


Studiul instituției juridice a auditului obligatoriu din Federația Rusă. Conținutul conceptelor de „activitate de audit”, „audit obligatoriu”, înțelegerea teoretică a problemelor de reglementare financiară și juridică și civilă a auditului obligatoriu.

lucrare de termen, adăugată 25.02.2009


Rolul controlului în procesul bugetar și indicatorii acestuia. Alegerea criteriilor de audit de performanță Baniși proprietatea statului. Modalități de îmbunătățire a controlului asupra conformității cu legislația, fiabilitatea raportării bugetare.

lucrare de termen, adăugată 01.02.2017


lucrare de termen, adăugată 15.08.2013


Scopul și motivul efectuării unui audit de salarizare. Sarcini în timpul auditului salariilor. Etapele auditului decontărilor cu personalul remunerat. Evaluarea eficacității sistemului de control intern. Reducerea riscurilor în timpul inspecțiilor efectuate de autoritățile de reglementare.

prezentare, adaugat 14.06.2015


Esența auditului operațional, locul și rolul acestuia în sistemul de control economic. Organizarea și dezvoltarea auditului operațional în Panama, subiectul și metoda acestuia. Principalele tipuri de audit operațional. Organizarea departamentului de audit operațional la întreprindere.

teză de master, adăugată 24.11.2012


Esența și scopul auditului, scopurile și obiectivele acestuia. Clasificarea tipurilor și a tipurilor de audit. Subiectul și obiectele auditului, funcțiile și principiile de bază ale acestuia. Componente de audit: audit intern, extern, de inițiativă și obligatoriu. Standardele de audit din Kazahstan.

lucrare de termen, adăugată 27.10.2010


Conceptul, sarcinile și esența auditului, locul acestuia în sistemul de management. Evaluarea eficacității externe a sistemului de management al personalului. Organizarea auditului de management la întreprindere. Măsuri de optimizare a sistemului de management pe baza datelor de audit.

Tema: Auditul de performanță, conținutul său general și diverse forme

1 Audit financiar și de performanță.

2 Funcțiile și obiectivele auditului de performanță.

3 Beneficiile auditului de performanță.

4 Ce este un audit de performanță?

5 Exemple.

Lista literaturii folosite

1. Ivanova E.I. Auditul de eficiență într-o economie de piață: ghid de studiu / E.I. Ivanova, M.V. Melnik, V.I. Şlenikov; ed. SI. Gaidarzhi. - M.: KNORUS, 2009. - 328s.

2. Ryabukhin S.N. Audit de performanță: manual - M .: Editura „ATISO”, 2009 - 602s.

Audit financiar și de performanță

Auditul performanței este un tip de control financiar al rezultatelor economice și sociale. Rezultatele se determină prin efectuarea de audituri de execuție bugetară la obiectele măsurii de control. Scopul auditului de performanță este de a determina rentabilitatea (economii pe baza rezultatelor obținute (art. 34 din codul bugetar)) productivitatea ( raportul cost-beneficiu, adică cât de mult a fost cheltuit pe unitatea de rezultat) și eficacitatea (efectul social și economic final).

Auditul de performanță datează din 1977, când a fost adoptată Declarația de la Lima la Congresul Organizației Internaționale a Instituțiilor Supreme de Audit. Această declarație a definit principiile de bază ale controlului financiar intern și extern, unde auditul intern însemna auditul performanței.

Conform Declarației de la Lima a Ghidurilor privind Preceptele de Audit, auditul este „o parte integrantă a sistemului de reglementare, al cărui scop este de a descoperi abateri de la standardele acceptate și încălcări ale principiilor legalității, eficienței și economiei de cheltuire a resurselor materiale. ”

Dezvoltarea prioritară a auditului performanței în sistemul de control de stat este astăzi o sarcină strategică a organelor de control ale Rusiei din următoarele motive:

· nevoie îmbunătățirea eficacității, eficienței și eficacității controlului financiar de stat;

nevoia de semnificative îmbunătățirea activității autorităților executiveși alte organizații care utilizează resursele statului;

nevoie spori transparenta activitățile organizațiilor care utilizează fonduri bugetare;

Perspective pentru tranziția la bugetarea bazată pe performanță.

Printre factorii care contribuie la apariția și dezvoltarea rapidă a auditului de performanță, trebuie inclusă în primul rând creșterea potențialului economic al societății, în care rolul organelor supreme de control financiar și eficacitatea activităților acestora crește în mod firesc. În plus, s-au format și sunt implementate în țările dezvoltate norme general acceptate pentru pregătirea unui proiect de buget, execuția acestuia, precum și standardele internaționale de raportare financiară și audit. Rezultatul este o creștere a gradului de transparență și publicitate a procesului bugetar, care previne abuzurile și încălcările în cheltuirea fondurilor bugetare. Totodată, în țările străine, funcțiile de control extern, îndeplinite de către independent și răspunzător numai în fața parlamentelor țărilor lor, organelor supreme de control financiar, și de control intern, care funcționează în cadrul puterii executive prin sistemul trezoreriei și diferite organe de control ale ministerelor și departamentelor, se disting din punct de vedere juridic. În cadrul reformei sistemului bugetar rus, auditul de performanță este introdus ca o nouă formă de control financiar de stat, realizat prin efectuarea de audituri ale activităților autorităților publice, precum și ale altor manageri și beneficiari de fonduri publice, în scopul de a: determina eficacitatea utilizării lor.

Pentru a organiza o metodologie eficientă de auditare a activităților instituțiilor de învățământ, este necesar să se ia în considerare asemănările și diferențele dintre auditul financiar și cel al performanței.

Resursele financiare se formează și se utilizează în conformitate cu actele legislative și cu alte acte normative legale (legea bugetului, programul bugetar, hotărârile Guvernului etc.). Formarea fondurilor bugetare se realizează în baza legislației fiscale, iar cheltuirea acestora se face pe baza indicatorilor bugetului aprobat și pentru scopurile stabilite. Acest aspect al formării și utilizării fondurilor publice se reflectă în contabilitate și raportare financiară, rezultatul căruia ar trebui să fie conformarea mișcării fondurilor cu normele și reglementările legal stabilite.

Verificarea acestei conformități - corectitudinea și fiabilitatea contabilității și raportării, legalitatea și caracterul țintit al formării și utilizării fondurilor publice, se realizează printr-un audit financiar.

Fondurile de stat sunt folosite pentru a satisface anumite nevoi sociale (producție și servicii), pentru a îndeplini diverse funcții ale statului și pentru a rezolva probleme socio-economice. Acest aspect al mișcării resurselor financiare ale statului se reflectă în indicatori specifici ai utilizării acestora. Rezultatul utilizării fondurilor publice este gradul de realizare a indicatorilor planificați, care caracterizează eficacitatea utilizării acestora. Analiza gradului de realizare a rezultatelor planificate, satisfacerea nevoilor publice în vederea determinării eficienței utilizării fondurilor publice se realizează printr-un audit de eficiență.

Prezența a două grupe de rezultate ale utilizării resurselor financiare, fiecare având propriul model de control financiar, dă motive să se considere auditul financiar și auditul performanței ca tipuri diferite de control financiar.

Dacă un audit financiar este un tip de control financiar asupra conformității formării și utilizării fondurilor publice cu normele și reglementările statutare pentru a determina corectitudinea și fiabilitatea contabilității și raportării acestora, legalitatea și natura vizată, atunci un audit de performanță este un tip de control financiar asupra eficacității formării și utilizării resurselor financiare de stat în scopul determinării economiei, productivității și eficacității acestora.

Auditul de performanță și auditul financiar, bazate pe o serie de principii generale ale controlului financiar, au conținut diferit, ceea ce se datorează naturii duble a rezultatelor auditate a utilizării fondurilor publice. Acesta este motivul pentru a considera auditul de performanță și auditul financiar ca diferite tipuri de control financiar.

Auditul de performanță și auditul financiar, care diferă în conținutul controlului financiar exercitat de acestea, ca tipuri diferite, au totuși o serie de caracteristici comune inerente controlului financiar ca atare. Ambele se desfășoară sub forma unui control de urmărire a formării și utilizării fondurilor publice, care are ca scop identificarea și eliminarea problemelor și deficiențelor existente - aceasta este natura auditului în sine.

În plus, activitățile de control desfășurate în cadrul acestor tipuri de control financiar sunt efectuate cu un anumit grad de independență și imparțialitate.

Atât în ​​auditul de performanță, cât și în cel financiar, este obligatorie pregătirea și prezentarea unui raport privind rezultatele auditului sau auditului, iar concluziile și concluziile conținute în acesta trebuie susținute de probe de audit adecvate. Există diferențe semnificative între aceste tipuri de control financiar.

Auditul performanței este un studiu al evenimentelor trecute, dar problemele pe care își propune să le abordeze sunt atât actuale, cât și viitoare. Acest factor determină caracterul special al procedurii de selectare a subiectelor și obiectelor de audit, care constă în ierarhizarea acestora în ordinea priorităților, în contrast cu principiul regularității și frecvenței auditurilor inerent auditului financiar.

Auditul de performanță este un sistem de control mai flexibil bazat pe proceduri analitice comparativ cu auditul financiar. Standardele de audit INTOSAI subliniază că „spre deosebire de auditurile financiare, unde cerințele și rezultatele așteptate sunt destul de specifice, auditurile de performanță sunt mai ample și deschise judecății și interpretării”.

În primul rând, un audit financiar se concentrează pe informații financiare, cum ar fi situațiile financiare, în timp ce un audit al performanței se concentrează în primul rând pe analiza activităților, programelor și operațiunilor de afaceri.

În practică, este posibil să se suprapună obiectivele auditului financiar și auditului performanței. În astfel de cazuri, clasificarea unui anumit tip de audit depinde de scopul său principal.

Cercetarea efectuată ne permite să concluzionăm că auditul financiar și auditul performanței diferă în stabilirea sarcinilor, subiectelor, precum și în prezentarea rezultatelor acestora în rapoarte. Obiectivele auditului financiar în controlul financiar de stat sunt de a determina corectitudinea menținerii, integralitatea contabilității și fiabilitatea raportării, precum și legalitatea și utilizarea vizată a resurselor financiare. Obiectivele auditului de performanță sunt de a determina economia, eficiența și eficacitatea utilizării fondurilor publice. Auditurile de performanță se concentrează pe evaluarea diferitelor aspecte ale rezultatelor utilizării fondurilor publice.

Dacă subiectul unui audit financiar îl reprezintă rezultatele utilizării fondurilor publice, care caracterizează legalitatea utilizării acestora și se reflectă în documentele și raportările financiare relevante, atunci subiectul unui audit de eficiență îl reprezintă rezultatele utilizării fondurilor publice. fonduri pentru satisfacerea nevoilor publice.

Evaluarea eficacității utilizării resurselor financiare se realizează pe baza unor criterii selectate, reprezentând un fel de „standard”, care trebuie să respecte activitățile obiectelor inspectate în procesul de utilizare a fondurilor publice.

De asemenea, există diferențe în conținutul rapoartelor emise pe baza rezultatelor auditurilor financiare și de performanță. Concluziile și comentariile privind rezultatele auditului financiar trebuie prezentate, de regulă, într-o formă standardizată scurtă, cu atașarea acelor documente financiare pe care se bazează. În același timp, rapoartele privind rezultatele auditurilor de performanță diferă de obicei semnificativ între ele în forma și natura prezentării materialului și, de regulă, documentele nu sunt atașate acestora.

Rapoartele cu privire la rezultatele unui audit de performanță pot conține materiale discutabile, deoarece concluzia despre eficiența utilizării fondurilor este mai subiectivă decât, de exemplu, concluzia despre utilizarea intenționată a acestora. Se bazează nu atât pe documente financiare, cât pe un corp de probe care caracterizează activitățile auditatului în utilizarea resurselor financiare, care au fost colectate în cursul auditului de performanță.

O cerință caracteristică pentru rapoartele de audit de performanță în comparație cu auditurile financiare este aceea că acestea trebuie să fie constructive, să conțină o evaluare asupra aspectelor specifice ale activității obiectului auditat, conducând la utilizarea ineficientă a resurselor financiare.

Analiza principiilor generale ale auditului de performanță și auditului financiar, precum și a diferențelor dintre acestea, dă motive să afirmăm că astăzi nu trebuie să vorbim despre înlocuirea, adăugarea unuia la celălalt, ci despre introducerea unui nou tip de stat. control financiar în Rusia. Mai mult, auditul de performanță nu trebuie doar să completeze auditul financiar tradițional, ci să umple sistemul de control financiar de stat cu conținut nou.

Auditul de performanță și-a luat acum ferm locul în sistemul de control financiar de stat din majoritatea țărilor străine, dar nu a înlocuit auditul financiar.

Există un punct de vedere că desfășurarea oricărei activități de control trebuie să includă în mod necesar două etape: un audit financiar și abia apoi un audit de performanță. Există o opinie că auditul performanței „include auditul financiar, dar acordă atenție și aspectelor mai puțin formale legate de evaluarea rezultatelor și performanței”. Considerăm că nu este deloc necesar ca auditul performanței să fie precedat de un audit financiar. Standardele de audit INTOSAI subliniază că „în practică, auditul financiar și auditul performanței se suprapun adesea și, în astfel de cazuri, clasificarea tipului de audit depinde de scopul său principal.” și auditul de performanță. Astfel, Biroul Auditorului șef al Canadei a elaborat o metodologie pentru efectuarea unui audit cuprinzător al activităților ministerelor, departamentelor și corporațiilor de stat, inclusiv auditul simultan al raportării, auditul conformității și verificarea eficienței cheltuirii fondurilor publice. De asemenea, aderăm la acest punct de vedere. Datorită faptului că în prezent, la nivel legislativ și în literatura de specialitate, problemele realizării unui audit al activităților instituțiilor de învățământ, care ar include atât metode de audit financiar, cât și metode de audit al performanței, nu sunt practic studiate, un lucru urgent. sarcina este studierea metodologiei şi elaborarea unei metodologii de auditare a activităţilor.instituţiile de învăţământ.

Verificarea eficacității cheltuielilor publice pentru implementarea unui program poate include, ca obiective, nu numai o evaluare a rezultatelor obținute ale activităților programului în comparație cu cele planificate, ci și determinarea corectitudinii menținerii și fiabilității acestora. situațiile financiare. În același timp, implementarea fiecăruia dintre obiectivele de audit specificate ar trebui să fie efectuată pe baza metodelor lor respective pentru efectuarea unui audit de performanță și a unui audit de raportare. Dimpotrivă, un audit de performanță poate fi efectuat în „formă pură”, atunci când inspectorii, în urma unui studiu preliminar al obiectelor de verificare, și-au format o anumită încredere că fondurile bugetare sunt utilizate în conformitate cu prevederile legea și scopul lor, iar situațiile financiare sunt ținute corect și sunt de încredere. Această încredere se poate baza și pe materialele și rezultatele auditurilor financiare la aceste facilități de către organismele de control intern sau organizațiile de audit.

În plus, trebuie menționat că conceptul de „audit de performanță” nu este doar complex, ci și destul de „deschis”, cu capacitatea de a evolua. Deschiderea acestui concept înseamnă că sistemul de elemente incluse în acesta nu este neschimbat, ci, dimpotrivă, permite multivarianță, diverse modalități de stabilire a unei legături între cheltuielile publice, eficiența acestora, productivitatea și rezultatele semnificative pentru societate. Sfera de aplicare a acestui tip de audit este, de asemenea, destul de deschis: de la auditul eficacității implementării programelor de stat, departamentale (și în sectorul comercial și privat) până la auditul eficacității activităților autorităților publice, auto locale. -guvernarea, precum si auditul eficacitatii activitatilor directorilor de buget individuali, beneficiarilor de buget (ministere, departamente, institutii bugetare, intreprinderi de stat) si chiar manageri de organizatii comerciale. Acest lucru se aplică, printre altele, instituțiilor de învățământ de stat care sunt clasificate ca organizații bugetare, precum și instituțiilor de învățământ autonome nestatale care sunt organizații comerciale private. Desigur, fiecare caz specific are propriile sale particularități, care, totuși, nu schimbă esența problemei.

Astfel, pe baza analizei de mai sus a naturii, conținutului și locului auditului de performanță în controlul financiar public, trebuie reținut următoarele: auditul de performanță ca formă de control financiar asupra formării și utilizării fondurilor publice se bazează pe o serie de principii de bază și metode de implementare comune auditului financiar, inerente controlului financiar ca atare, prin urmare, la efectuarea unui audit al activităților instituțiilor de învățământ, este necesar să se aplice o metodologie care să includă atât elemente ale unui audit financiar, cât și elemente de un audit de performanță.