Esența și conținutul auditului de performanță

În ultimii zece ani în Federația Rusă un anumit cadrul legal, care a devenit baza activităților de control, audit și expert-analitic ale organelor externe de control financiar de stat. În cadrul acestui cadru legal funcționează organele de control și contabilitate ale țării noastre.

Între timp, situația în domeniul controlului financiar de stat s-a schimbat semnificativ.

Introducerea pe scară largă a sistemului de trezorerie de execuție bugetară în procesul bugetar a necesitat abordări diferite ale activităților de control, audit și expert-analitic ale organelor de control și contabilitate. Sistemul de trezorerie a făcut posibilă modificarea organizării execuției bugetare, stabilirea unui control destul de strict asupra cheltuirii fondurilor bugetare, asigurarea respectării stricte a alocațiilor bugetare și a acestora. utilizare raționalăîn procesul de implementare a sarcinilor şi funcţiilor statului. În viitorul apropiat, va face posibilă eliminarea cazurilor de utilizare abuzivă a fondurilor bugetare. Și acest fapt predetermină îmbunătățirea în continuare a activităților organelor de control și contabilitate ale Rusiei, îndreptându-le să pună accent în activitatea lor nu numai și nu atât pe verificarea utilizării intenționate a fondurilor bugetare și extrabugetare, cât și pe plan economic. și eficiența în afaceri a acțiunilor structurilor guvernamentale, care poate fi evaluată printr-o eficiență de audit.

După cum arată experiența internațională, auditul performanței este solicitat în acele țări în care sistemul bugetar este axat nu atât pe utilizarea fondurilor publice, cât pe obținerea unui rezultat specific, adică în țările care utilizează pe scară largă planificare bugetară bugetarea axată pe rezultatul final (bugetarea program-țintă).

Bugetarea bazată pe rezultate (RBB), care este esența reformelor bugetare efectuate în Federația Rusă în perioada 2004-2006, este de înaltă calitate. noua abordare de procesul bugetar, legând direct furnizarea de resurse a organizațiilor bugetare cu rezultatele activităților lor.

Formarea și execuția bugetului pentru bugetarea bugetară se realizează în conformitate cu scopurile și obiectivele politici publiceși trebuie să se asigure că beneficiarii fondurilor bugetare realizează obiectivele socio-economice finale stabilite, precum și îndeplinirea sarcinilor și funcțiilor care le sunt atribuite. Aceasta presupune orientarea controlului financiar de stat către „auditul extern al finanțelor și a rezultatelor performanței, evaluarea activităților administratorilor de buget pe baza rezultatelor obținute” 2 care își găsește expresie concentrată în auditurile de performanță, ceea ce face posibilă asigurarea parlamentului și contribuabililor. cu informații complete și obiective despre starea reală a lucrurilor în acel domeniu sau altul.

La noi, PB, adică „managementul rezultatelor”, abia începe să fie introdus în practica muncii bugetare. În cazul bugetării bugetare, beneficiarii fondurilor bugetare în obligatoriu trebuie asigurată atingerea rezultatelor socio-economice finale stabilite, iar sarcinile și funcțiile care le sunt atribuite trebuie îndeplinite în totalitate. În aceste condiții, un audit de eficiență pur și simplu nu este înlocuibil, deoarece presupune un studiu și o analiză țintită și obiectivă a activităților autorităților executive, precum și a beneficiarilor bugetului, din punct de vedere al eficienței (reducerea costurilor de achiziție și utilizare). resurse, ținând cont de calitatea cerută), eficiență (relația dintre cele obținute din producția de bunuri, lucrări, servicii și resursele utilizate pentru aceasta) și eficacitate (realizarea obiectivelor stabilite, relația dintre impactul previzionat și cel real asupra anumitor activități).

În literatura științifică internă despre teoria și practica controlului financiar de stat, cel mai mult definiție diferită auditul performanței. Datorită faptului că până în prezent conceptul de „audit de performanță” nu a primit înregistrare legislativă, fiecare definiție, dacă este fundamentată științific, are dreptul de a exista.

Metodologia pentru efectuarea unui audit al eficienței utilizării fondurilor publice, elaborată de Camera de Conturi a Federației Ruse, care a fost aprobată de Consiliul Camerei de Conturi a Federației Ruse

23 aprilie 2004, definește auditul de performanță ca o revizuire a activităților organismelor puterea de statși beneficiarii de fonduri publice pentru a determina eficiența utilizării fondurilor primite pentru îndeplinirea funcțiilor și sarcinilor care le sunt atribuite.

Standardele de audit ale INTOSAI prevăd că organismul de control financiar de stat poate efectua un audit al eficienței utilizării fondurilor publice dacă există un drept stabilit legal de a desfășura astfel de activități de control. Prin urmare, în Legislația rusă De asemenea, ar trebui să existe o prevedere directă privind efectuarea de audituri de performanță și sancțiuni pentru cei care încalcă cerințele privind utilizarea eficientă a fondurilor publice. Această normă ar putea fi reflectată în legea federală „Cu privire la controlul financiar de stat în Federația Rusă”. Din păcate, legea federală „Cu privire la controlul financiar de stat în Federația Rusă” nu a fost încă adoptată, ceea ce complică într-o anumită măsură activitățile organismelor de control și contabilitate din Rusia atunci când efectuează audituri de performanță. Este adevărat, legislația în vigoare în țară acordă organelor de control și contabilitate dreptul de a evalua eficacitatea și fezabilitatea cheltuirii fondurilor publice și a utilizării proprietatea statului. Astfel, Legea federală „Cu privire la Camera de Conturi a Federației Ruse” prevede că una dintre sarcinile Camerei de Conturi este „de a determina eficiența și fezabilitatea cheltuirii fondurilor publice și a utilizării proprietății federale”. 3 Norme similare sunt, de asemenea, cuprinse în actele juridice de reglementare care reglementează activitățile de control, audit și expertiză analitică ale organismelor de control și contabilitate ale entităților constitutive ale Federației Ruse și ale municipalităților.

În plus, unul dintre principiile sistemului bugetar al Federației Ruse este eficiența și economia utilizării fondurilor bugetare. 4 Codul bugetar al Federației Ruse oferă o explicație a acestui principiu: obținerea unor rezultate specificate folosind cea mai mică cantitate de fonduri sau obținerea celui mai bun rezultat folosind o anumită sumă de fonduri.

Codul bugetar al Federației Ruse stabilește că „administratorul principal și administratorul fondurilor bugetare ca autorități executive, precum și funcționarii acestor organisme, sunt responsabili pentru utilizarea eficientă a fondurilor bugetare”, iar „destinatarii fondurilor bugetare sunt obligați să să utilizeze eficient fondurile bugetare...”. 5

Cu toate acestea, definiția dată de Codul bugetar al Federației Ruse este foarte generală și abstractă, nu dezvăluie mecanismul de evaluare a utilizării efective sau ineficiente a resurselor publice. Mecanismul de evaluare a eficacității utilizării fondurilor publice nu este dezvăluit în Legea federală „Cu privire la Camera de Conturi a Federației Ruse” și în actele juridice de reglementare ale entităților constitutive ale Federației Ruse și ale municipalităților care reglementează activitățile organele de control și contabilitate relevante. Acest fapt complică foarte mult auditarea performanței.

Între timp, Conceptul de reformare a procesului bugetar prevede „reorientarea activităților administratorilor bugetari de la elaborarea alocărilor care le sunt alocate pentru a obține rezultate finale semnificative și măsurabile din punct de vedere social” la evaluarea „eficacității cheltuielilor bugetare”. 6

În economie, „eficiența” ca concept relativ se exprimă prin raportul dintre rezultatul oricărei activități și costurile implementării acesteia. Totuși, raportul „rezultate-costuri” trebuie tratat cu mare atenție și să nu ajungă la extreme, deoarece acest lucru poate duce fie la rezultate incorecte, fie la o determinare inexactă a eficacității. Mai mult, eficiența ca concept relativ trebuie să poată fi definită atât calitativ, cât și cantitativ.

Componenta calitativă a eficienţei utilizării fondurilor publice poate fi apreciată din punctul de vedere al realizării sau nerealizării anumitor caracteristici calitative precizate la formarea obiectivelor bugetare corespunzătoare. Acest lucru este deosebit de important pentru țara noastră în stadiul actual de dezvoltare, când procesul bugetar este în curs de reformare, al cărui scop este crearea condițiilor și premiselor pentru gestionarea cât mai eficientă a finanțelor publice în conformitate cu prioritățile politicii publice. 7

Eficiența din partea cantitativă vă permite să determinați gradul de realizare sau nerealizare a unui rezultat cantitativ și poate servi drept bază pentru compararea ulterioară a acestuia cu funcția țintă corespunzătoare, adică valoarea cantitativă a eficienței cheltuielilor publice poate se definește ca raportul dintre rezultatul obținut și indicatorii incluși în buget (sau indicatorul calculat).

La efectuarea unui audit de eficiență, se efectuează o evaluare calitativă și cantitativă a anumitor domenii de activitate ale obiectului de control pe o perioadă lungă de timp (de la 2 la 5 ani). Aceasta vă permite să evaluați:

Cât de eficient, eficient și complet sunt utilizate fondurile publice pentru atingerea anumitor obiective socio-economice;

Transparența în utilizarea resurselor financiare și materiale publice;

Măsura în care autoritățile executive sunt capabile să utilizeze eficient resursele statului pentru a atinge obiectivul socio-economic stabilit.

Auditurile de performanță se efectuează, de regulă, pe probleme care sunt importante pentru întreaga societate și afectează interesele statului. Standardele de audit INTOSAI subliniază că atunci când efectuează un audit de performanță, organismele de control și contabilitate au posibilitatea de a evalua fapte de interes pentru parlament și societate datorită faptului că subiectul unui audit de performanță este specific. programe financiare, tipuri de activități sau anumite funcții îndeplinite de obiectul controlului folosind fonduri publice.

Întrucât principalii utilizatori ai rezultatelor auditurilor de performanță sunt autoritățile legislative (reprezentative) și, într-o anumită măsură, autoritățile executive, acesta joacă un rol important ca instrument de reglementare de stat a proceselor socio-economice. Pe baza rezultatelor sale, deciziile guvernamentale sunt luate în scopul creșterii eficienței utilizării resurselor publice.

Datorită faptului că un audit al eficienței este o evaluare a rentabilității, eficienței și eficacității utilizării resurselor publice în implementarea de către autoritățile executive și beneficiarii fondurilor bugetare a sarcinilor care le sunt atribuite în legătură cu programele strategice socio-economice; și programe interdepartamentale, pe parcursul implementării acesteia este necesar să se evalueze:

Cost-eficacitatea activităților obiectului de control în conformitate cu principiile, practicile și politicile de management stabilite;

Eficacitatea activităților obiectului de control în îndeplinirea sarcinilor care îi sunt atribuite;

Utilizarea rațională a resurselor de muncă, financiare, materiale și de altă natură, inclusiv a sistemelor informaționale;

Calitatea rezultatelor obținute în comparație cu indicatorii planificați;

Rezultate activitati de productie, starea controlului intern, precum și metodele de eliminare a deficiențelor identificate.

Concluziile unui audit de eficiență cu privire la utilizarea efectivă sau ineficientă a fondurilor publice pot fi subiective, deoarece se bazează nu numai pe documente financiare, ci și pe o combinație de diverse argumente și dovezi, precum și pe opinia experților. . Cel mai important aspect al unui audit de performanță îl reprezintă recomandările pentru eliminarea deficiențelor și încălcărilor identificate, și nu critica activităților obiectului de control ca atare. Prin urmare, trăsătură caracteristică auditul de performanță este constructiv.

La efectuarea auditurilor de performanță, organele de control și contabilitate se confruntă cu pericolul de a fi implicate în sfera relațiilor politice dintre puterea legislativă și cea executivă și de a utiliza rezultatele activității lor pentru rezolvarea problemelor politice. Prin urmare, atunci când se efectuează un audit de eficiență, este imposibil să se ofere o evaluare politică a programelor guvernamentale sau să se comenteze în vreun fel deciziile politice ale ramurilor legislative (reprezentative) sau executive.

O analiză a practicii de efectuare a auditurilor de performanță ne permite să formulăm două principii de bază care ar trebui să ghideze organele de control și contabilitate și anume:

În cadrul auditului de performanță, controlul se exercită nu asupra procesului decizional al autorităților legislative (reprezentative) sau executive, ci asupra progresului implementării acestor decizii;

Un audit de eficiență nu are scopul de a determina meritele și corectitudinea cursului politic în curs sau a programelor guvernamentale aprobate, ci pentru a evalua eficacitatea activităților autorităților executive pe utilizare eficientă fonduri publice în timpul implementării acestora.

Cele mai importante probleme, a căror natură necesită atragerea atenției parlamentului asupra lor, sunt:

a) cheltuirea fondurilor publice în scopuri neprevăzute de hotărâri parlamentare;

b) utilizarea neeconomică și ineficientă a fondurilor și proprietății publice;

c) eficacitatea socială a utilizării fondurilor publice;

d) lipsa instrumentelor necesare pentru evaluarea eficacității programelor și proiectelor țintă.

Pentru a efectua cu succes un audit de performanță o conditie necesara este de a respecta următoarele trei principii:

Independența funcțională a organelor de control și contabilitate față de ramura executivă;

Selectarea corectă a specialiștilor care efectuează audituri de performanță;

Încrederea publicului.

Datorită faptului că unul dintre obiectivele principale ale unui audit de eficiență este acela de a crea un mecanism eficient de monitorizare a autorităților executive în îndeplinirea funcțiilor guvernamentale și a utilizării efective a resurselor publice, un audit al eficienței poate și ar trebui să fie efectuat de un organism. independent de autoritatea executivă și având dreptul de a evalua eficiența, eficiența și eficacitatea utilizarea fondurilor publice și a proprietății statului.

Calitatea auditului de performanță și rezultatele acestuia depind în mare măsură de acțiunile specialiștilor care efectuează acest eveniment de control, prin urmare, nivel profesional trebuie să corespundă sarcinilor care trebuie rezolvate la efectuarea unui audit de performanță.

Standardele de audit INTOSAI formulează principalele cerințe de calificare cerințe pentru specialiștii care efectuează audituri de performanță. Acestea sunt independența, obiectivitatea și competența, care sunt cele mai importante condiții pentru asigurarea fiabilității rezultatelor auditului de performanță.

Independența este asigurată de absența factorilor și circumstanțelor care ar putea afecta imparțialitatea judecăților la efectuarea auditurilor de performanță și la formarea concluziilor și recomandărilor; obiectivitate - lipsa interesului personal și utilizarea doar a datelor și probelor faptice obținute și colectate în conformitate cu procedurile stabilite; competenţa este asigurată de faptul că fiecare specialist trebuie să aibă anumite cunoştinţe cadrul legislativși abilități de control și audit sau muncă expert-analitică, a căror combinație face posibilă obținerea unei înțelegeri cuprinzătoare a subiectului și obiectelor auditului performanței. Dacă sunt implicați specialiști externi, trebuie să existe încredere în capacitatea de a primi de la aceștia sfatul necesar și suficient cu privire la toate aspectele problematice ale auditului performanței.

Un audit de eficiență permite societății să înțeleagă ce obiective de dezvoltare socio-economică sunt propuse ca priorități și în ce măsură sunt atinse, cât de deschisă și transparentă este gestionarea fondurilor publice și cât de mult rezultatele utilizării acestora asigură satisfacerea nevoile diferitelor grupuri ale populației, ce trebuie făcut pentru a asigura furnizarea necondiționată securitate nationalațara, precum și un nou nivel de viață socio-economic calitativ al societății.

Datorită faptului că rezultatele auditului de performanță sunt direct legate de evaluarea performanței puterii executive în gestionarea fondurilor publice, guvernul legislativ (reprezentativ) a început să manifeste un anumit interes pentru auditul performanței. Structura multor organe legislative (reprezentative) a creat comitete (comisii) specializate, a căror funcție este de a revizui rezultatele auditurilor de performanță. Cu toate acestea, pentru a se asigura că activitatea lor nu eșuează, este necesar să se stabilească proceduri speciale de revizuire a rezultatelor auditurilor de performanță (desfășurarea audierilor parlamentare și adoptarea rezoluțiilor relevante, discuții publice), precum și monitorizarea implementării recomandărilor făcute pe baza rezultatelor auditului de performanță.

Un audit de eficiență va aduce beneficii tangibile statului în ansamblu numai atunci când este aplicat de toate organele de control și contabilitate ale Federației Ruse. Iar aceasta presupune elaborarea de cadre metodologice unificate, reguli și proceduri pentru efectuarea auditurilor de performanță, care vizează toate nivelurile sistemului bugetar.

Care este diferența dintre un audit de performanță și un audit financiar?

Există diferențe fundamentale între auditul financiar și auditul performanței.

În primul rând, un audit financiar se concentrează pe informații financiare, cum ar fi situațiile financiare, în timp ce un audit al performanței are ca scop în primul rând analiza activităților, programelor și operațiunilor de afaceri.

Diferențele dintre auditul financiar și auditul performanței sunt remarcate atât în ​​documentele naționale, cât și internaționale care reglementează efectuarea auditurilor de către Instituțiile Supreme de Audit (ISA).

Astfel, Standardele de Audit INTOSAI indică, de asemenea, că auditul guvernamental 8 include două tipuri - audit financiar și audit de performanță 9 și se subliniază că:

« Auditul financiar acoperă:

(a) atestarea situațiilor financiare ale entității auditate, inclusiv examinarea și evaluarea documentelor financiare, precum și concluziile referitoare la situațiile financiare;

(b) atestarea situațiilor financiare ale administrației guvernamentale în ansamblu;

(c) audit sisteme financiareși tranzacții financiare, inclusiv evaluarea conformității cu legile, regulile și reglementările relevante;

(d) verificarea performanței funcțiilor de control intern;

(e) verificarea echității și validității luării deciziilor administrative în unitatea auditată;

(f) furnizarea de informații cu privire la orice alte aspecte apărute în timpul desfășurării auditului, dacă organismul suprem de audit consideră că acest lucru este necesar.

Auditul de execuție se referă la auditul economiei, eficienței și eficacității și acoperă:

(a) un audit al eficienței economice a administrației în conformitate cu principiile și practicile administrative de bază și cu politicile de management;

(b) un audit al eficienței utilizării resurselor de muncă, financiare și de altă natură, inclusiv un studiu al sistemelor informaționale, al rezultatelor producției, al stării controlului intern, precum și al metodelor și proceselor de eliminare a deficiențelor identificate de către unitatea auditată;

(c) auditul desfășurării activităților, implementarea sarcinilor atribuite unității auditate; verificarea rezultatelor reale în comparație cu cele planificate.”

Standardele subliniază, de asemenea, că „în practică, pot exista suprapuneri între obiectivele auditului financiar și al performanței. În astfel de cazuri, clasificarea unui anumit tip de audit depinde de scopul său principal.”

Ce a determinat necesitatea introducerii auditului performanței în Rusia modernă?

Etapa actuală de dezvoltare a statului rus se caracterizează prin formularea și necesitatea rezolvării problemelor socio-economice naționale la scară largă. Condiție obligatorie Asigurarea unor ritmuri ridicate de creștere economică și rezolvarea celor mai importante probleme sociale este realizarea unor transformări calitative și creșterea eficienței activităților statului în diverse domenii.

Acesta este scopul reformei administrative care se desfășoară astăzi, a cărei sarcină este crearea unui sistem eficient administratia publica. Rezolvarea acestor probleme impune și noi solicitări asupra organizării controlului financiar de stat ca parte integrantă a sistemului administrației publice, care trebuie să respecte noi linii directoare pentru dezvoltarea socio-economică a țării.

Un rol important în creșterea eficienței controlului financiar de stat revine Camerei de Conturi a Federației Ruse și organelor de control și contabilitate ale entităților constitutive ale Federației, care ultimii ani creat suficient sistem eficient controlul legalității și utilizarea direcționată a fondurilor bugetare și a proprietății statului, a contribuit la îmbunătățirea disciplinei financiare în țară.

Cu toate acestea, asta nu mai este suficient astăzi. Tranziția organizării procesului bugetar în Rusia la principiile eficacității cheltuielilor bugetare necesită ca organismele de control și contabilitate să creeze mecanisme adecvate de control financiar care să permită determinarea gradului de realizare a rezultatelor socio-economice planificate și , prin aceasta, să evalueze eficacitatea utilizării fondurilor publice de către organele executive. Astfel de mecanisme includ auditul performanței, care este utilizat pe scară largă în ţări străine ah în ultimele decenii ca unul dintre tipurile de control financiar de stat.

Apariția auditului performanței a fost consemnată în „Declarația de la Lima a principiilor directoare de control” adoptată de Congresul IX. Organizație internațională Instituțiile Supreme de Audit (INTOSAI) în 1977. Subliniază că pe lângă auditul financiar, „a cărui importanță este de netăgăduit, există și un alt tip de control, care vizează verificarea cât de eficient și economic sunt cheltuite fondurile publice. Un astfel de control include nu numai aspecte specifice ale managementului, ci și întregul activitati de management, inclusiv sistemele organizatorice și administrative.”

Apariția auditului de performanță trebuie considerată ca un proces firesc asociat cu îmbunătățirea managementului financiar public și dezvoltarea controlului financiar de stat.

Există mai mulți factori principali care au condus la apariția naturală și au contribuit la dezvoltarea destul de rapidă a auditului de performanță în controlul financiar public.

În primul rând, cele mai frecvente dintre ele sunt schimbările calitative în sferele socio-economice, politice, instituționale și în alte sfere ale societății, care au avut loc în mod natural în țările străine dezvoltate în a doua jumătate a secolului al XX-lea.

În al doilea rând, în țările străine dezvoltate principiile general acceptate și temei legal pregătirea proiectului de buget de stat, execuția acestuia, precum și raportarea financiară. Rezultatul este o creștere a gradului de transparență și publicitate a procesului bugetar, care, într-o anumită măsură, garantează prevenirea diferitelor tipuri de abuzuri și încălcări în cheltuirea fondurilor bugetare.

Și, în sfârșit, în al treilea rând, dezvoltarea auditului de performanță este asociată cu problema relațiilor dintre parlamente și organele de control financiar de stat. Problemele auditului financiar în conținutul lor au încetat să prezinte un interes direct pentru legiuitori, întrucât, după cum s-a menționat mai sus, în urma auditurilor, au început să fie din ce în ce mai puține fapte negative grave în utilizarea fondurilor bugetare de către puterea executivă. identificate.

Între timp, rezultatele auditului de performanță sunt transmise parlamentarilor informatii importante privind eficacitatea utilizării fondurilor bugetare, realizarea de către executivul a scopurilor sale din punctul de vedere al intereselor întregii societăţi. Prin urmare, necesitatea de a trezi și întări interesul parlamentului pentru activitățile de control și audit ale organelor de control financiar de stat a fost și unul dintre motivele apariției auditurilor de performanță ca un nou tip de control asupra execuției bugetului de stat.

Odată cu apariția auditurilor de performanță, ale căror rezultate sunt direct legate de evaluarea activităților autorităților executive, inclusiv a guvernului, în gestionarea resurselor financiare publice, parlamentele țărilor străine au devenit mult mai interesate de activitățile organelor supreme ale controlul financiar de stat.

Făcând o analogie cu țările străine, necesitatea introducerii auditului performanței în sistemul de control financiar de stat al țării noastre se datorează și unei serii de factori.

În primul rând, în această etapă de dezvoltare a țării, în condițiile resurselor financiare ale statului destul de limitate, creșterea eficienței utilizării fondurilor publice este o resursă semnificativă pentru rezolvarea problemelor socio-economice existente. În același timp, un audit al eficienței face posibilă nu numai evaluarea gradului de eficiență în utilizarea fondurilor, ci și, cel mai important, determinarea masurile necesare pentru promovarea acestuia.

statfonduri V practicaactivitățicontrola-numărândorganerusăFederaţie: Manual educațional și practic / Sub...

Raport privind activitatea Camerei de Control și Conturi pe anul 2005

Raport

Întrebări implementareauditeficienţăutilizarestatfonduri. În 2005 Controla-numărând secție Regiunea Leningrad verificat eficienţăutilizarestatfonduri, în interiorul rusă-Canadian...

Probleme de evaluare a eficacității utilizării fondurilor bugetare menite să îmbunătățească calitatea vieții populației și să reducă sărăcia în Federația Rusă colecție de rezumate de lucrări de cercetare și dezvoltare

Rezumat al disertației

Și ținând auditeficienţăstat utilizare V activitățicontrola-numărândorganerusăFederaţie

Probleme de evaluare a eficienței utilizării fondurilor bugetare menite să îmbunătățească calitatea vieții populației și să reducă sărăcia în Federația Rusă colecție de rezumate de lucrări de cercetare și dezvoltare (1)

Rezumat al disertației

Și ținând auditeficienţăstat/achizitii municipale, pot fi recomandate pentru practica utilizare V activitățicontrola-numărândorganerusăFederaţie. ____________________ 2006 ...

Etapa auditului direct de performanță

În unele ediții și publicații se mai numește această etapă etapa de control sau etapa de colectare a probelor.

Scop Această etapă este colectarea unei cantități suficiente de probe, care împreună oferă o bază convingătoare pentru întocmirea unui raport asupra auditului și fac posibilă determinarea eficacității obiectului de audit în funcție de criteriile și indicatorii stabiliți de program, precum și pentru a identifica încălcările legislației și reglementărilor în vigoare.

În această etapă, se efectuează o examinare reală a obiectului inspectat, care include:

cunoașterea vizuală a obiectului;

analiza metodelor de operare a instalației;

analiza sistemului de management al unității;

revizuirea sistemelor de control intern;

studiul documentației de reglementare, administrativă și financiară;

stabilirea de relații cauză-efect;

evaluarea riscurilor (factorilor de impact) care afectează activitățile obiectului inspecției și determinarea semnificației acestora;

analiza rezultatelor performanței instalației;

studiu de caz.

Să ne oprim mai în detaliu asupra evaluării riscurilor cu care se confruntă obiectul inspectat în activitatea sa. Aceste tipuri de riscuri nu trebuie confundate cu riscurile de audit.

În acest caz riscuri – sunt factori, acțiuni (inacțiuni) sau evenimente care afectează negativ obiectul inspectat, care pot duce la pierderi financiare, daune sau incapacitatea de a implementa funcțiile și sarcinile atribuite obiectului inspectat de către legislația sau reglementărilor.

Pentru a determina gradul de risc este necesar să se stabilească:

Lista și natura abaterilor de la sarcinile stabilite în munca obiectului inspectat;

Gradul de probabilitate a apariției unor astfel de abateri;

Consecințele abaterilor;

Disponibilitatea oportunităților de minimizare a impactului riscurilor identificate asupra volumelor și rezultatelor lucrărilor unității inspectate.

Exemple de astfel de riscuri pot fi: finanțarea insuficientă, adoptarea de decizii manageriale, de personal și alte decizii care împiedică îndeplinirea sarcinilor și funcțiilor atribuite obiectului inspecției, factori externi și altele.

În etapa de control direct, este foarte important să se răspundă la toate întrebările identificate în program (ținând cont de eventualele completări apărute în timpul auditului). Cantitatea de probe este considerată suficientă dacă, luate împreună, oferă o bază convingătoare pentru întocmirea raportului de audit.

Documentul final al acestei etape este un act (sau mai multe acte) și un proiect de raport, care reflectă deficiențe în funcționarea unității și eficacitatea activităților acesteia.

În unele publicații și publicații, această etapă este adesea numită etapa analitică şi sintetică.

În această etapă, este important să analizăm în detaliu rezultatele activităților unității, încălcările legislației în vigoare, pentru a identifica relațiile cauză-efect între eficiența activităților unității și funcționarea optimă a sistemului de management, precum și influența altor factori externi.

Scop etapa finală este elaborarea de recomandări și propuneri specifice bazate științific pentru îmbunătățirea eficienței obiectului auditat.

La elaborarea propunerilor, este recomandabil să le clasificați în următoarele domenii:

social;

organizatoric;

economic;

legal;

informativ;

tehnologic.

Pentru fiecare dintre aceste grupuri, este necesar să se efectueze calcule care să arate eficacitatea implementării propunerilor, precum și consultări și discuții cu specialiștii obiectului inspectat.

Comentariile și concluziile pot fi pozitiv sau negativ. Dacă este posibil, acestea ar trebui să fie prezentate în termeni cantitativi (de preț) și să reflecte:

amploarea problemei;

cât de des apare;

câți oameni afectează;

care sunt posibilele pierderi ale fondurilor potențial economisite.

Comentariile și sugestiile ar trebui să fie:

corect și semnificativ;

duce la îmbunătățirea eficienței, eficacității sau nivelurilor de responsabilitate;

îndeplini singurul scop al auditului.

Documentul final al acestei etape este raport final cu concluzii fundamentate despre eficienta instalatiei si factorii care o influenteaza, precum si prezentare, notă analitică sau raport analitic.

Definirea obiectivelor și problemelor auditului de performanță

Obiectivele auditului de performanță - este o declarație precisă a ceea ce trebuie realizat în timpul procesului. Obiectivele ar trebui să fie clar definite, astfel încât cei implicați în audit să înțeleagă clar ce activitate sunt așteptați să facă.

Obiectivele definesc activitățile de control care trebuie efectuate, obiectele inspecției, aspectele operaționale care trebuie verificate, precum și metodele și procedurile care trebuie utilizate pentru a asigura formarea obiectivă a concluziilor și recomandărilor de performanță. audit.

De regulă, scopurile unui audit de performanță specific sunt stabilite la formularea temei acestuia și sunt legate de specificul sarcinilor rezolvate de organul de control și contabilitate.

Obiectivele auditului de performanță stau la baza determinării activităților de control (inspecții), care sunt principalele surse de informații pentru tragerea concluziilor și recomandărilor auditului de performanță. În același timp, este important să se definească clar ce aspecte trebuie verificate pentru a atinge obiectivele auditului, deoarece nevoile de realizare a obiectivelor auditului de performanță sunt decisive în selectarea problemelor și obiectelor auditului. De asemenea, este important de respectat principiul conform căruia fiecare audit trebuie să ofere răspunsuri clare și precise la întrebările care i se adresează, pe baza cărora se pot trage concluzii obiective și rezonabile care sunt relevante pentru auditul de performanță care se desfășoară. La determinarea problemelor de audit, trebuie să ne ghidăm și de faptul că aceste aspecte trebuie să corespundă întotdeauna sarcinilor pe care organul de control și contabilitate este destinat să le rezolve prin auditul performanței.

Atunci când se determină obiectivele unui audit specific, acesta se bazează, de obicei, pe ce întrebări vor ajuta să răspundă cu privire la activitatea unei anumite organizații sau a unui anumit domeniu de activitate. Exemplele includ aspecte de performanță, cum ar fi eficiența, economiile de costuri și eficiența.

De exemplu, obiectivele verificării eficacității implementării oricărui program țintă federal pot fi determinate în timpul procesului de revizuire:

Scopuri și obiective care au fost incluse în programul în sine;

Financiar, de muncă, material și resurse informaționale, care au fost utilizate în procesul de implementare a acestuia;

Procese sau tipuri activitate economică, prin care costurile implementării unui anumit program sunt convertite în rezultatele acestuia (producție, prestare de servicii etc.);

Consecințele sau rezultatele reale ale implementării acestui program.

În mod ideal, obiectivele auditului pot fi determinate pe baza obiectivelor stabilite pentru ca organizația auditată să obțină rezultate specifice ale activităților sale, sau a scopurilor și obiectivelor care sunt stabilite în programul auditat, sau a obiectivelor legate de obținerea de rezultate în activitatea de audit. o anumită organizație, un anumit sector sau domenii funcționale date.

La alegerea obiectivelor, ar trebui să se țină cont de semnificația problemelor testate. Semnificația problemei constă în importanța sa relativă pentru scopurile finale ale auditului, precum și pentru potențialii utilizatori ai rapoartelor de audit. Atât factorii calitativi, cât și cei cantitativi sunt importanți în determinarea semnificației. Factorii calitativi pot include:

a) disponibilitatea publică a informațiilor despre această activitate, precum și capacitatea acestei activități de a atrage atenția publicului larg;

b) noutatea programului sau modificările condițiilor acestuia;

c) rolul auditului în furnizarea de informații care pot îmbunătăți responsabilitatea publică și eficacitatea în luarea deciziilor;

d) nivelul și amploarea verificării sau a altor forme de control independent.

Utilizatorii potențiali ai rapoartelor de audit pot fi adjuncții autorităților legislative (reprezentative) și oficiali guvernamentali care pot autoriza un audit sau pot solicita un audit. Un alt utilizator important al raportului de audit este entitatea de afaceri auditată, care este responsabilă de implementarea recomandărilor de audit. Utilizatorii potențiali ai rapoartelor de audit pot include, de asemenea, membri ai presei, părți interesate și cetățeni individuali. Înțelegerea intereselor acestor potențiali utilizatori poate ajuta auditorii să înțeleagă de ce un audit ar trebui să fie efectuat așa cum este. O astfel de conștientizare poate ajuta, de asemenea, auditorii să evalueze dacă constatările sunt semnificative pentru acei utilizatori.

Obiectivele auditurilor de performanță trebuie analizate cu atenție și formulate clar, astfel încât, la finalizarea unui audit specific, membrii echipei de audit să poată trage concluzii adecvate pe baza rezultatelor atingerii fiecăruia dintre obiectivele specificate. Întrucât testul următor va avea ca scop găsirea de răspunsuri la întrebările care se reflectă în obiectivele sale, aceste obiective ar trebui formulate cât mai clar posibil. Acest lucru va ajuta la evitarea activităților de audit inutile și costisitoare. Orice modificări referitoare la scopurile unui audit specific, precum și principalele motive și argumente în favoarea unor astfel de modificări, trebuie să fie aduce în atenția conducerii organului de control și contabilitate responsabil cu efectuarea acestui audit de performanță.

Trebuie avut în vedere că în multe cazuri activitățile organului de control și contabilitate includ și furnizarea de informații valoroase și necesare deputaților organului legislativ (parlament). Astfel de obiective, care nu au legătură directă cu auditul de performanță și pentru care nu se intenționează să se tragă concluzii și concluzii, ar trebui separate de obiectivele pe baza cărora se vor face concluzii și recomandări.

Subiectul auditului de performanță– domenii specifice de activitate ale obiectului inspectat inspectat.

Obiect de audit de performanță– juridică și indivizii, supus verificării.

Determinarea problemelor și obiectelor inspecției este un element esențial al pregătirii unui program de audit al performanței, care determină sfera de aplicare a acestuia. În acest sens, Metodologia de auditare a eficienței utilizării fondurilor publice11 precizează că:

„Programul trebuie să conțină o listă clară de întrebări și obiecte de inspecție care determină domeniul de aplicare a acestuia.

Atunci când se determină domeniul de aplicare al unei inspecții, resursele alocate pentru desfășurarea acesteia și eforturile echipei de inspecție ar trebui să se concentreze pe un număr relativ mic de aspecte semnificative și pe un astfel de număr de obiecte încât:

a) sunt relevante pentru scopurile acestei inspecții;

b) sunt importante din punctul de vedere al utilizării eficiente a fondurilor publice;

c) pot fi verificate pe baza resurselor disponibile.

Pentru a selecta obiectele de inspecție, pentru a evalua importanța anumitor aspecte ale activităților lor și necesitatea concentrării eforturilor asupra acestora în cadrul acestei inspecții, inspectorii trebuie să stabilească:

Gradul de influență a obiectului inspecției asupra obținerii rezultatelor în acest domeniu;

Prezența riscurilor în activitățile obiectului inspecției;

Suma fondurilor publice utilizate;

Rezultatele auditului vor contribui la îmbunătățirea eficienței muncii și a utilizării fondurilor publice de către entitatea auditată?

Atunci când se determină domeniul de aplicare al inspecției, este necesar să se ia în considerare disponibilitatea condițiilor pentru implementarea acesteia, adică capacitățile și abilitățile grupului de inspectori de a efectua acest controlîn conformitate cu metodologia aprobată pentru efectuarea auditurilor de performanță. Pot apărea situații când managerul de inspecție decide să nu includă o anumită problemă de inspecție în programul de inspecție, chiar dacă, conform rezultatelor unui studiu preliminar, aceasta este semnificativă. Această decizie poate fi acceptat dacă:

Natura acestei activități este de așa natură încât verificarea acesteia nu este fezabilă sau adecvată;

Membrii echipei de inspecție nu au cunoștințele speciale necesare pentru aceasta, iar implicarea experților externi este problematică;

Această zonă trece prin schimbări și transformări radicale;

Nu există criterii adecvate pentru evaluarea eficacității acestui tip de activitate sau a muncii obiectului auditat.

Șeful auditului trebuie să raporteze acest lucru conducerii pentru decizia finală.

Rezultatul muncii de stabilire a domeniului de aplicare al inspecției este definirea în program a unei liste de întrebări specifice și obiecte de inspecție. În acest caz, trebuie să ne ghidăm după regula potrivit căreia întrebările sunt selectate pentru inspecție care reflectă scopul declarat al inspecției și sunt de o importanță fundamentală pentru implementarea cu succes a activității inspectate. Ca obiecte de inspecție, este necesară selectarea acelor organizații ale căror activități prezintă cel mai mare grad de risc și, pe baza rezultatelor inspecției, există posibilitatea de a avea un impact semnificativ asupra creșterii eficienței utilizării fondurilor publice. ”

De exemplu, Metodologia pentru efectuarea unui audit al eficienței utilizării resurselor de stat pentru a oferi asistență medicală gratuită cetățenilor Federației Ruse, furnizată în conformitate cu cerințele articolului 41 din Constituția Federației Ruse 12, definește scopurile, subiectul și obiectele auditului de eficiență menționat, după cum urmează:

« Scopul auditului de performanță utilizarea fondurilor publice pentru a oferi asistență medicală gratuită cetățenilor Federației Ruse este de a determina raționalitatea și eficacitatea activităților autorităților executive la toate nivelurile în domeniul asistenței medicale, a fondurilor federale și teritoriale de asigurări de sănătate obligatorii, de stat și instituţiile municipale asistență medicală, organizații medicale de asigurări care operează în sistemul de asigurări medicale obligatorii în implementarea funcțiilor specificate pentru ei și îndeplinirea sarcinilor care le sunt încredințate pentru a pune în aplicare dreptul constituțional al cetățenilor Federației Ruse de asistență medicală gratuită în detrimentul bugetele de toate nivelurile, sistemul de asigurări obligatorii de sănătate și alte venituri.

Subiectul auditului de performanță utilizarea fondurilor publice alocate pentru a oferi cetățenilor Federației Ruse îngrijire medicală gratuită sunt:

Procesul de furnizare a îngrijirii medicale gratuite populației în conformitate cu Constituția Federației Ruse și alte acte juridice de reglementare ale Federației Ruse;

Domenii, direcții și tipuri de activități ale autorităților executive de toate nivelurile în domeniul asistenței medicale, fondurilor federale și teritoriale de asigurări obligatorii de sănătate, precum și instituțiilor de sănătate de stat și municipale care oferă cetățenilor asistență medicală gratuită;

Sistemul de management al asistenței medicale și organizarea finanțării asistenței medicale gratuite în Federația Rusă.

Obiectele auditului de performanță utilizarea fondurilor publice alocate pentru a oferi îngrijiri medicale gratuite cetățenilor Federației Ruse sunt:

autorități executive de toate nivelurile din domeniul sănătății, instituții sanitare de stat și municipale care oferă asistență medicală gratuită populației;

fonduri federale și teritoriale de asigurări obligatorii de sănătate;

organizațiile de asigurări medicale care utilizează în activitățile lor fonduri de asigurări obligatorii de sănătate.”

Determinarea domeniului de aplicare a auditului de performanță, tehnici și metode de realizare a acestuia

În funcție de tema aleasă a activității de control, de subiectul și obiectele controlului, de metodele și tehnicile de implementare a acestuia, auditurile de performanță efectuate pot diferi semnificativ unele de altele ca amploare.

Amploarea auditului de performanță depinde în mod direct de obiectivele acestuia și de numărul de obiecte auditate, precum și de intervalul de timp care acoperă această activitate de control: dacă este de doi ani, o scară, dacă este de cinci ani, alta. În plus, sfera de aplicare a auditului de performanță este determinată de disponibilitatea informațiilor, de caracterul complet al acestora, de capacitatea de a utiliza rezultatele monitorizării, dacă acesta este efectuat, precum și de rezultatele controlului financiar intern, dacă statutul acesteia îndeplinește cerințe relevante. Calitatea înaltă a controlului financiar intern efectuat de organele de control create de ramura executivă scutește organele de control și contabilitate de necesitatea, la efectuarea auditurilor de performanță, de a verifica în detaliu starea conturilor personale și de altă natură deschise obiectului auditurilor de performanță de către autorități de trezorerie și organizații de credit, contabilitate și contabilitate bugetară și raportare financiară. Acest lucru permite specialiștilor care desfășoară această activitate de control să își concentreze atenția asupra colectării de date faptice, analizei acestora și analizei rezultatelor controlului financiar intern.

Sfera auditului de performanță și criteriile și indicatorii selectați pentru evaluarea eficienței utilizării fondurilor publice sunt, de asemenea, strâns legate, deoarece fiecare criteriu și fiecare indicator trebuie comparat cu datele efective obținute în timpul auditului de performanță. Mai mult, dacă criteriile și indicatorii sunt aleși corect, atunci aceștia, fiind un instrument destul de eficient de evaluare a eficienței utilizării fondurilor publice, facilitează implementarea directă a măsurilor de control, dacă nu, pot complica semnificativ munca specialiștilor de desfășurare; audituri de performanta.

Determinarea corectă a sferei unui audit de performanță va face posibilă formarea unei componențe de specialiști care să le permită să distribuie în mod optim lucrările viitoare între aceștia pentru a obține rezultate care să contribuie la rezolvarea sarcinilor atribuite.

Rezultatul muncii de determinare a domeniului de aplicare a auditului de performanță este o listă specifică de aspecte care trebuie luate în considerare atunci când se efectuează. Întrebările trebuie formulate în așa fel încât răspunsurile la acestea să dezvăluie pe deplin obiectivele auditului de performanță și să contribuie la implementarea cu succes a acestuia. Nu ar trebui să fie prea multe, pentru a nu împrăștia eforturile specialiștilor care efectuează audituri de performanță, dar ar trebui să dezvăluie pe deplin măsura în care au fost atinse rezultatele planificate.

Atunci când se formulează aspecte legate de auditul performanței, trebuie să se țină seama de materialitatea acestora, adică de necesitatea de a atrage atenția legiuitorilor și a publicului asupra acestora, precum și de capacitatea organului de control și contabilitate care efectuează auditul de performanță de a obține cel mai mare rezultat. contribuția la soluționarea acestora.

Sfera auditului de performanță depinde și de metodele și tehnicile care vor fi utilizate pentru colectarea datelor și probelor faptice, precum și de condițiile de acces la datele obiectului de control și ale funcționarilor referitoare la scopul și subiectul auditului de performanță. În mod ideal, accesul ar trebui să fie neobstrucționat și nerestricționat pe tot parcursul zilei de lucru.

Abordările privind selecția metodelor și tehnicilor de colectare a datelor și probelor faptice ar trebui să fie determinate de posibilitatea de a obține cele mai bune rezultate în timpul unui audit de eficiență cu cel mai mic cost al efectuării acestuia, adică informațiile colectate ar trebui să fie orientate către rezultate și să fie de un anumit interes pentru organele legislative.

Profesioniștii care efectuează audituri de performanță trebuie să dețină următoarele informații cu privire la:

Acte juridice de reglementare care reglementează activitățile obiectului auditului de performanță și relevante pentru atingerea scopurilor acestuia;

Structura organizatorică a obiectului auditului performanței;

Condițiile de funcționare ale unității de audit al performanței și ale personalului său cheie;

Volumele fondurilor bugetare și extrabugetare și direcțiile de utilizare a acestora;

Clienții cărora entitatea de audit al performanței le oferă servicii;

Scopurile, obiectivele și rezultatele așteptate ale obiectului auditului de performanță;

Mecanismul de responsabilitate al obiectului auditului de performanță;

Sisteme de control intern;

Principalele riscuri cu care se confruntă obiectul auditului performanței în activitățile sale;

Deficiențe și lacune existente în activitățile obiectului de audit, eficacitatea deficiențelor, măsurile luate pentru eliminarea acestora.

Aceste informații sunt necesare pentru a înțelege clar ce metode și tehnici de colectare a datelor concrete și a dovezilor vor fi cele mai optime atunci când se efectuează direct un audit al eficienței utilizării fondurilor publice.

Întreaga complexitate a auditării eficienței utilizării fondurilor publice se manifestă în varietatea de metode și tehnici de colectare a datelor și probelor faptice care pot fi utilizate în timpul acestui eveniment de control. Indiferent de subiectul auditului de performanță (program țintă, activitate, sistem sau instrument de control), accentul ar trebui să fie întotdeauna pe obținerea rezultatelor planificate, iar acest lucru este hotărâtor în alegerea metodelor și tehnicilor de colectare a datelor și probelor faptice.

Colectarea datelor concrete și a dovezilor în timpul unui audit de performanță se realizează folosind o gamă largă de metode și tehnici de realizare a acestuia, și anume: interviuri, anchete, anchete, analize, confirmare, revizuiri analitice, prelevarea de probe, pregătirea diagramelor de secvență pentru colectarea datelor și probelor faptice. Specialiștii care efectuează audituri de performanță, în funcție de obiectivele lor, pot folosi și diverse tehnici inovatoare, de exemplu, modelarea pe computer.

Colectarea datelor concrete și a probelor se realizează în conformitate cu procesul general de auditare a eficienței utilizării fondurilor publice. Informațiile colectate trebuie să fie complete și acceptabile pentru evaluarea performanței obiectului de control pe baza criteriilor și indicatorilor aprobați. Dacă nu îndeplinește aceste cerințe, se colectează date suplimentare. În cele din urmă, setul de metode și tehnici selectate de colectare a datelor și probelor faptice ar trebui să asigure primirea de informații fiabile și complete, pe baza analizei cărora va fi posibil să se răspundă la întrebarea ce consecințe sau consecințe probabile poate avea rezultatele acestui audit de performanță.

Este foarte posibil ca, pe baza informațiile colectateși datele efective primite, se revizuiește procedura de desfășurare a activității de control, întrucât grupul de specialiști care efectuează auditul de performanță se confruntă cu dificultăți neprevăzute privind calitatea informațiilor colectate sau accesul la informațiile necesare, care, în cele din urmă, nu pot garantarea calității înalte a fondurilor publice de audit de performanță.

Datele faptice necesare se referă la factorii existenți pe baza cărora se pot trage concluzii care corespund realității. Dovezile suficiente se referă la cantitatea de informații care este necesară pentru a justifica concluzia făcută. Este foarte important ca aceste informații să fie relevante, adică să corespundă conținutului și nevoilor problemei care se rezolvă în ceea ce privește subiectul auditului de performanță și perioada de timp pe care o acoperă.

Pentru a obține informații complete și cuprinzătoare și date factuale necesare și suficiente, specialiștii care efectuează audituri de performanță realizează:

interviuri cu șefii diviziilor structurale ale obiectului auditului performanței;

analiza rapoartelor anuale privind activitățile obiectului auditului de performanță;

analiza obligațiilor obiectului auditului de performanță privind implementarea sarcinilor atribuite și obținerea unor rezultate specifice;

analiza relației dintre utilizarea resurselor alocate obiectului auditului de performanță și rezultatele obținute;

studiul aspectelor legate de posibilele riscuri precum probabilitatea unui impact negativ asupra activităților obiectului de audit al eficacității oricărui eveniment;

cercetarea tendințelor în cheltuirea fondurilor publice;

studierea problemelor legate de utilizarea tehnologiilor avansate prin obiectul auditului de eficienta;

studierea materialelor activităților anterioare de control și a rezultatelor controlului intern.

Auditul de performanță

Auditul de performanță este un tip de control financiar al rezultatelor economice și sociale. Rezultatele sunt determinate prin efectuarea de audituri de execuție bugetară la obiectele măsurii de control. Scopul auditului de eficiență este de a determina eficiența (economiile de costuri pe baza rezultatelor obținute (articolul 34 din Codul bugetar)) productivitatea (raportul dintre. costuri și rezultate, adică cât de mult a fost cheltuit pe unitatea de rezultat) și eficacitate (efectul social și economic final).

Auditul de performanță datează din 1977, când a fost adoptată Declarația de la Lima la Congresul Organizației Internaționale a Instituțiilor Supreme de Audit. Această declarație a definit principiile de bază ale controlului financiar intern și extern, acolo unde sunt prevăzute audit intern a fost implicat auditul de performanță.

Conform Declarației de la Lima privind orientările privind preceptele de audit, auditul este „o parte integrantă a sistemului de reglementare, al cărui scop este detectarea abaterilor de la standardele acceptate și încălcările principiilor legalității, eficienței și economiei resurselor materiale”.

Dezvoltarea prioritară a auditului performanței în sistemul de control de stat este astăzi o sarcină strategică a autorităților ruse de control din următoarele motive:

• necesitate creșterea eficacității, eficienței și eficacității controlului financiar guvernamental;
• nevoia de semnificative îmbunătățirea activității autorităților executiveși alte organizații care utilizează resurse guvernamentale;
• nevoie sporirea transparenței activitățile organizațiilor care utilizează fonduri bugetare;
• perspective de trecere la bugetarea performanței .

Audituri financiare și de performanță.

Printre factorii care contribuie la apariția și dezvoltarea rapidă a auditului de performanță ar trebui să se includă, în primul rând, creșterea potențialului economic al societății, în care rolul organismelor superioare crește în mod firesc. control financiarși eficacitatea activităților lor. În plus, în țările dezvoltate, standardele general acceptate pentru pregătirea unui proiect de buget, execuția acestuia și standardele internaționale de raportare financiarăși audit. Rezultatul este o creștere a gradului de transparență și publicitate proces bugetar, care previne abuzurile și încălcările la cheltuirea fondurilor bugetare. În același timp, în țările străine funcțiile de control extern sunt legal delimitate, îndeplinite de independenți și răspunzătoare numai în fața parlamentelor țărilor lor de către cele mai înalte organe de control financiar, și control intern, care funcționează în cadrul executivului prin sistemul de trezorerie și diverse organe de control ale ministerelor și departamentelor. În cadrul reformei sistemului bugetar rus, auditul de eficiență este introdus ca o nouă formă de control financiar de stat, realizat prin efectuarea de inspecții ale activităților organelor guvernamentale, precum și ale altor manageri și beneficiari de fonduri publice, în scopul de a determina eficacitatea utilizării lor. Analiza principalelor caracteristici ale auditului financiar și auditului performanței ne permite să identificăm avantajele acestuia din urmă:

Controlul financiar de stat	Auditul financiar	Auditul de performanță
Sistem de control	Controlul extern asupra activităților ministerelor domină	Controlul intern asupra activităților ministerelor domină
Scopul controlului	Utilizarea direcționată (în funcție de tipul de cheltuială) a fondurilor bugetare	Atingerea rezultatelor planificate și măsurarea lor corectă
Obiecte principale ale controlului extern	Elemente de cheltuieli	Efectul socio-economic și costurile totale, calitatea sistemului de control intern
Executarea bugetului	Cheltuieli efective raportate la cele aprobate	Accent pe obținerea de rezultate socio-economice, motive pentru abateri

Funcțiile și scopurile auditului de performanță.

Conform standardelor de audit adoptate de Organizația Internațională a Instituțiilor Supreme de Audit (INTOSAI), auditul performanței include:

1. audit cost-eficacitate(engleză) economie) activitati administrative pentru asigurarea că programul este în conformitate cu principiile și practicile administrative solide;
2. auditul performanței(engleză) eficienţă) utilizarea resurselor umane, financiare și de altă natură, inclusiv verificarea sisteme informatice, sisteme de indicatori de măsurare și monitorizare a performanței și proceduri pentru eliminând inconsecvențele și neajunsurile detectate;
3. audit de performanță(engleză) eficacitate) activități în ceea ce privește atingerea obiectivelor specificate de către programul auditat, precum și auditul de impact, adică compararea impactului real al unui program sau al unei politici cu impactul planificat.

Standardele Ghidului de control al Declarației INTOSAI de la Lima recomandă ca auditul performanței să fie utilizat în paralel cu controlul tradițional al utilizării intenționate a fondurilor publice, evaluând rezultatele finale ale cheltuielilor guvernamentale. Auditul de eficiență este menit să îmbunătățească caracteristicile calitative ale funcționării sectoarelor de stat și municipale ale economiei și, ca formă de control financiar, are ca scop crearea unor mecanisme de evaluare a eficacității gestionării fluxurilor financiare în economia sectorului public. Astfel, principalul funcţiile de audit al performanţei sunt:

1. controla(verificarea activităților obiectelor controlate),
2. analitic(căutarea și determinarea relațiilor cauză-efect ale activității autorităților executive și a rezultatelor acesteia)
3. sintetic(formarea, determinarea recomandărilor pentru îmbunătățirea eficienței obiectului de control).

De bază scop auditul de performanță poate fi considerat calitativ îmbunătățirea procesului de gestionare a resurselor publice prin furnizarea de informații complete, fiabile și obiective despre eficacitatea funcționării organizațiilor implicate în procesul bugetar.

Beneficiile auditului de performanță.

Avantajele unui audit de performanță includ:

1. extinderea limitelor controlului financiar dincolo de evaluările formale ale distribuției resurselor la îmbunătățirea obiectelor economice ale dezvoltării acestora;
2. analiză cuprinzătoare motivele utilizării ineficiente a fondurilor bugetare în ceea ce privește destinatarii acestora;
3. crearea condițiilor pentru combaterea corupției în guvern prin furnizarea de informații privind utilizarea fondurilor bugetare;
4. oferirea organelor legislative cu posibilitatea de a evalua eficacitatea procesului decizional pentru reglementarea procesului bugetar;
5. furnizarea autorităților executive de informații și recomandări pentru îmbunătățirea eficienței utilizării resurselor;
6. influenţa asupra dezvoltării deciziilor strategice în domeniul politicii financiare.

Ce oferă un audit de performanță?

Este important nu numai să se formuleze rezultatele așteptate și să se dezvolte programe menite să le realizeze, ci și să se monitorizeze în mod regulat măsura în care acestea sunt efectiv atinse. Pe lângă evaluarea obiectivelor politicii și ale acesteia rezultate practice, auditul de performanță ar trebui să includă și o analiză a informațiilor care stau la baza adoptării anumitor decizii. Astfel, scopul auditului de performanță nu este de a justifica corectitudinea cheltuirii fondurilor bugetare, ci de a evaluarea eficacității cheltuielilor suportate pe baza datelor de raportare după finanțarea programului. Auditul de performanță vă permite să:

1. identificarea și eliminarea deficiențelor programului(dacă managerii de program observă în timp util nivel scăzut utilizarea resurselor programului, aceasta va permite ca resursele financiare alocate pentru implementarea programului să fie distribuite în cel mai productiv mod: revizuiți cerințele excesive de participare la program, asigurați-vă că potențialii destinatari cunosc posibilitatea de a primi servicii, etc.).
2. motivarea personalului(datele despre munca și nevoile personalului pe care le oferă un audit de performanță ne permit să stabilim obiective realiste pentru personal și să distribuim responsabilitatea pentru rezultatele obținute).
3. determina cea mai eficientă utilizare a resurselor(Cei mai simpli indicatori de performanță (KPI) pot fi obținuți prin compararea resurselor cheltuite (bani, personal, echipamente etc.) cu produsele sau rezultatele obținute (număr de clienți deserviți, lungimea drumurilor reparate). În acest caz, puteți constată că unele domenii de activitate sunt foarte scumpe, dar produc puține rezultate pozitive, în timp ce mult mai puțini bani sunt cheltuiți într-un alt domeniu, dar sunt la mare căutare în rândul beneficiarilor programului).
4. construirea încrederii în program(Rezultatele unui audit de performanță pot ajuta părțile interesate să judece cât de bine un program își atinge obiectivele declarate și cum sunt cheltuite resursele alocate. Succesul în atingerea obiectivelor stabilite ajută la construirea de sprijin pentru planurile viitoare.)

Studiu de caz: rolul auditului performanței în evaluarea experimentelor desfășurate în învățământul rus.

Rezultatele auditului de performanță pot fi luate în considerare folosind exemplul experimentelor efectuate în anii 2000-2001 pentru a certifica cunoștințele elevilor sub forma Examen de stat unificat (USE)și trecerea la finanțare institutii de invatamant superior învăţământul profesional folosind obligațiile financiare înregistrate de stat (GIFO). În urma auditului de performanță, a fost relevat că finanțarea activităților „Conceptul de Modernizare”. Învățământul rusesc pentru perioada de până în 2010” a fost realizat în principal pe cheltuiala Programului Federal de Dezvoltare a Educației (FPRO), fără a-l modifica prin legi federale și în detrimentul altor programe vizate. Pe baza rezultatelor auditului privind eficacitatea utilizării fondurilor publice pentru dezvoltarea învățământului în ceea ce privește Examenul Unificat de Stat, s-au desprins următoarele concluzii:

• Mijloace buget federal, care vizează efectuarea unui experiment privind introducerea examenului unificat de stat, sunt deturnate de la activitățile FPRO aprobate prin Legea federală.
• În cadrul activităților de control a fost luată în considerare și opinia rectorilor universităților rusești. Cei mai mulți dintre ei cred că certificarea cunoștințelor studenților sub forma examenului unificat de stat poate fi folosită doar ca formă alternativă de examene și, de asemenea, sub rezerva proiectului său legislativ.
• Pentru a obține un rezultat de înaltă calitate al experimentului, implementarea acestuia nu trebuie accelerată, ci pe o perioadă de cel puțin 10-15 ani. În Rusia, experimentul de introducere a examenului de stat unificat în 2001-2003 a fost însoțit de un ritm accelerat de implicare a tot mai multor entități constitutive ale Federației Ruse, școli și instituții de învățământ profesional.

Tabelul arată dinamica experimentului privind introducerea examenului de stat unificat în Rusia:

Totodată, efectuarea oricărui experiment presupune testarea experimentală a conținutului acestuia în vederea testării ipotezelor propuse și doar după o analiză detaliată a rezultatelor experimentului se poate lua în considerare problema diseminarii acestuia.

• Lucrările privind implementarea examenului unificat de stat au depășit sfera experimentului din cauza lipsei unui instrument eficient pentru evaluarea eficienței muncii experimentale.

Una dintre principalele activități ale FPRO a fost studierea posibilității și realizarea, ca experiment, a introducerii creditului educațional (social) de stat în sistemul de învățământ. Dar în timpul auditului de performanță s-a constatat că este încălcat Legea federală, care a aprobat FPRO, se desfășoară un cu totul alt eveniment în domeniul educației. Acesta este un experiment privind trecerea la finanțarea învățământului profesional superior cu ajutorul Instituției Financiare de Stat pe baza rezultatelor obținute în cadrul experimentului privind implementarea Examenului Unificat de Stat. GIFO este un certificat al rezultatelor unificării unui cetățean examen de stat cu mențiunea corespunzătoare care să ateste categoria de obligație financiară, care stă la baza asigurării universității cu fonduri bugetare pentru educația acestui cetățean. Definiția GIFO este consacrată în Decretul Guvernului Federației Ruse din 14 ianuarie 2002 nr. 6 „Cu privire la realizarea în 2002–2003. experiment de trecere la finanțarea instituțiilor individuale de învățământ profesional superior cu ajutorul obligațiilor financiare înregistrate de stat.” Procedura expusă în acest document stabilește de fapt un nou mecanism de obținere a învățământului gratuit și parțial gratuit. Dar nu este prevăzut în legislația federală actuală. În experimentul privind tranziția la finanțare folosind GIFO în 2002–2003. Au participat șase universități din trei entități constitutive ale Federației Ruse. Întrucât conținutul financiar al GIFO este determinat direct de rezultatele punctajelor obținute la promovarea examenelor sub forma Examenului de stat unificat, experimentul pe GIFO se desfășoară împreună cu experimentul privind examenul de stat unificat. Și cu cât un solicitant are mai multe puncte pe baza rezultatelor unor astfel de examene, cu atât categoria GIFO este mai mare. Valorile GIFO în funcție de categorii pentru anul 2002 au fost aprobate prin ordin al Ministerului Educației din Rusia. Cu toate acestea, în 2003 aceste standarde au fost modificate. Astfel, resursele financiare ale universității pentru studenții din anul II înscriși în sistemul GIFO în 2002 au fost stabilite în sume noi, ceea ce neagă de fapt însăși ideea experimentului. Conform metodologiei de calcul al sumei obligației financiare (GIFO), studentul plătește diferența dintre costul instruirii și suma obligației financiare calculată pe baza rezultatelor Examenului Unificat de Stat, cu atribuirea categoriei GIFO. Era planificat ca, dacă un elev a promovat examenul de stat unificat și a primit scoruri corespunzătoare categoriei I, atunci studiul la universitate ar fi gratuit pentru el. Pentru categoriile 2–5, o parte din banii pentru studiu vor veni de la buget, iar diferența de preț va trebui plătită în plus. Deci, de exemplu, sprijinul financiar al categoriei a 2-a în 2002 a fost egal cu 7,5 mii de ruble. Experimentul din trei republici s-a dovedit a fi costisitor, depășind cu mult estimarea. Astfel, în 2003, Examenul Unificat de Stat a fost promovat destul de bine în aceste regiuni: 39% au primit GIFO de la cele mai înalte categorii (1 și a 2-a), iar 45% au primit a treia. Cu toate acestea, Ministerul Educației din Rusia a modificat dimensiunea valorilor GIFO:

Categoriile GIFO	2002	2003
1	14,5	17,5
2	7,5	12,2
3	3,9	8,0
4	2,8	-
5	1,2	-

Și ținând cont de modificările la capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse, în urma cărora universitățile au pierdut beneficii, prețul studiului s-a dublat, iar pentru unele specialități - chiar s-a triplat. În cadrul auditului s-a constatat că aproape toți studenții înscriși la universitate trebuie să facă plăți suplimentare. Valoarea medie ponderată a GIFO, calculată pentru primele trei categorii cele mai răspândite, nu depășește 7,5 mii de ruble. În timp ce cel mai mic cost real de formare în universitățile inspectate a fost de 15,4 mii de ruble. pe an, cel mai mare – 22 mii de ruble. (in functie de specialitate). Absolvenții școlilor din regiunile în care s-a desfășurat experimentul GIFO nu au avut de ales - au fost obligați să accepte condițiile experimentului. La implementarea GIFO, apar o serie de probleme:

• va fi necesar să se facă modificări la procedura actuală de finanțare a bugetului și la articolul 158 din Codul bugetar al Federației Ruse cu privire la transferul de fonduri de la managerul principal la beneficiar, acordând universității dreptul de a elabora și aproba în mod independent estimări. a veniturilor și cheltuielilor;
• combinația propusă de fonduri bugetare și extrabugetare ca venituri universitare, precum și fondurile de cheltuieli (nu toate, ci doar primite în cadrul sistemului GIFO) dintr-un singur cont duce la amestecarea fondurilor, ceea ce este contrar prevederilor civile și Codurile fiscale Federația Rusă;
• la punerea în comun a fondurilor, apare o situație insolubilă în contabilizarea salarizării personalului didactic în detrimentul fondurilor bugetare și a surselor extrabugetare și împărțirea acesteia în rate, ceea ce complică raportarea contabilă și statistică;
• Este imposibil să se efectueze o contabilitate separată a fondurilor GIFO și a sumelor plăților suplimentare efectuate de studenți, precum și controlul asupra utilizării acestora în scopul propus - principiul transparenței și fiabilității cheltuielilor bugetare este încălcat.

Rezultatul final al experimentului privind introducerea obligațiilor financiare înregistrate de stat este deturnarea fondurilor bugetare de la studenții înscriși la o universitate cu titlu gratuit și reducerea numărului de astfel de studenți. Astfel, atunci când se efectuează un audit al eficienței utilizării fondurilor bugetare în implementarea programelor țintă federale și a programelor de stat adoptate prin rezoluții ale Guvernului Federației Ruse, eficacitatea acestora este luată în considerare prin:

1. apreciind corectitudinea si acceptabilitatea obiectivelor finale ale programului;
2. determinarea nivelului de progres al programului în ceea ce privește rezultatul final dorit;
3. evaluarea eficacității sale în ansamblu sau a componentelor sale individuale;
4. identificarea factorilor care împiedică implementarea normală a programului;
5. evaluarea activităților conducerii pentru a determina oportunitățile de implementare a programului și de obținere a rezultatului dorit, adică utilizarea metodelor raționale de rezolvare a problemelor prevăzute de program, minimizarea fondurilor pentru realizarea acestora;
6. determinarea punctelor de dublare sau coincidență (totală, parțială) a programului testat cu alte programe aferente acestuia;
7. identificarea direcţiilor şi măsurilor care pot îmbunătăţi implementarea programului;
8. stabilirea dacă programul respectă reglementările, legile și alte legi aplicabile;
9. stabilirea fiabilității raportării privind derularea programului.

Literatură

1. L. Karjakina. Analiza comparativă a metodelor de realizare a auditurilor de performanță în țări străine
2. Romanova T.F. Karepina A.I. Auditul eficacitatii cheltuielilor bugetare // Studii financiare. nr. 9. 2004.
3. Auditul eficienței utilizării resurselor publice - o formă modernă de control financiar
4. Saunin A.N. Auditul de eficiență în controlul financiar public. Control financiar. 2004.

Fundația Wikimedia.

2010.

Vedeți ce înseamnă „auditul de performanță” în alte dicționare:

Dicţionar financiar Audit< лат. audīre слушать; расследовать) независимая проверка (экспертиза) финансовой отчетности и финансового положения организации, проводимая аудиторами. Зародившись как финансовый аудит (далее А.), в …

- (din auditul englezesc - verificarea registrelor contabile Auditul sistemului de management al securității muncii - verificarea independentă a situației securității muncii în organizarea și determinarea conformității activităților care vizează asigurarea securității muncii cu legile și alte acte normative de reglementare care conțin cerințe de reglementare de stat pentru securitatea muncii...

Enciclopedia rusă a protecției muncii Audit securitatea informatiei

un proces sistematic de obținere a unor evaluări calitative și cantitative obiective ale stării actuale a securității informațiilor unei companii în conformitate cu anumite criterii și indicatori de securitate... ... Wikipedia audit

- Un proces sistematic, independent și documentat de obținere a probelor de audit și evaluarea obiectivă a acestora pentru a determina gradul de conformitate cu criteriile de audit. Audituri interne, uneori numite „audituri primare”... - (audit) Verificarea conturilor anuale ale organizatiei. Un audit extern este efectuat de un contabil calificat pentru a obține o idee despre fiabilitatea rapoartelor. Legile companiei cer... ...

Dicţionar de termeni de afaceri- Inspecție pentru evaluarea productivității și eficienței activităților. mier. c Auditul de conformitate. Subiecte: contabilitate EN audit de performanță...

Ghidul tehnic al traducătorului Examinarea stării de fapt în ceea ce privește managementul personalului, inclusiv un sistem de măsuri pentru colectarea informațiilor, analizarea acestora și evaluarea pe această bază a eficacității activităților organizației, evaluarea conformității structurale și… … - (audit) Verificarea conturilor anuale ale organizatiei. Un audit extern este efectuat de un contabil calificat pentru a obține o idee despre fiabilitatea rapoartelor. Legile companiei cer... ...

resurse umane auditul costului banilor - Cercetarea eficienței utilizării resurselor de către o organizație al cărei scop principal nu este profitul. Este posibil să nu aibă proprietari, un număr mare de sarcini și un criteriu clar de succes.

Subiecte......

revcon Trimiteți

la site">

Trimiteți lucrarea pe site

Studenții, studenții absolvenți, tinerii oameni de știință care folosesc baza de cunoștințe în studiile și munca lor vă vor fi foarte recunoscători.

Postat pe http://www.allbest.ru/

Subiect: Auditul de performanță, conținutul său general și diverse forme

Plan

1. Audit financiar și de performanță

Auditul performanței este un tip de control financiar al performanței economice și sociale. Rezultatele se determină prin efectuarea de audituri de execuție bugetară la obiectele măsurii de control. Scopul auditului de eficiență este de a determina eficiența (economii de costuri pe baza rezultatelor obținute (articolul 34 din Codul bugetar)), productivitatea (raportul). de costuri și rezultate, adică cât de mult a fost cheltuit pe unitatea de rezultat) și eficacitate (efectul socio-economic final).

Dezvoltarea prioritară a auditului performanței în sistemul de control de stat este astăzi o sarcină strategică a autorităților ruse de control din următoarele motive:

Auditul performanței datează din 1977, când a fost adoptată Declarația de la Lima la Congresul Organizației Internaționale a Instituțiilor Supreme de Audit. Această declarație a definit principiile de bază ale controlului financiar intern și extern, unde auditul intern însemna auditul performanței. Conform Declarației de la Lima privind orientările privind preceptele de audit, auditul este „o parte integrantă a sistemului de reglementare, al cărui scop este detectarea abaterilor de la standardele acceptate și încălcările principiilor legalității, eficienței și economiei resurselor materiale”. · necesitate promovare eficacitate, eficienţă eficacitate Şi stat;

· nevoia de semnificative îmbunătățiri activități executiv organe autoritatileși alte organizații care utilizează resurse guvernamentale;

· nevoie câştig transparenţă activitățile organizațiilor care utilizează fonduri bugetare;

· perspective de tranziție la bugetarea bazată pe performanță.

Factorii care contribuie la apariția și dezvoltarea rapidă a auditurilor de performanță includ, în primul rând, creșterea potențialului economic al societății, în care rolul organelor supreme de control financiar și eficacitatea activităților acestora crește în mod firesc. În plus, în țările dezvoltate s-au format și sunt în curs de implementare standarde general acceptate pentru pregătirea unui proiect de buget, execuția acestuia, precum și standardele internaționale de raportare financiară și audit. Rezultatul este o creștere a gradului de transparență și publicitate a procesului bugetar, care previne abuzurile și încălcările în cheltuirea fondurilor bugetare. În același timp, în țările străine funcțiile de control extern, îndeplinite de către independenți și răspunzătoare numai în fața parlamentelor țărilor lor de către cele mai înalte organe de control financiar, și de control intern, care funcționează în cadrul executivului prin sistemul de trezorerie și diverse controale. organele ministerelor și departamentelor, sunt diferențiate din punct de vedere juridic. În cadrul reformei sistemului bugetar rus, auditul de eficiență este introdus ca o nouă formă de control financiar de stat, realizat prin efectuarea de inspecții ale activităților organelor guvernamentale, precum și ale altor manageri și beneficiari de fonduri publice, în scopul de a determina eficacitatea utilizării lor.

Pentru a organiza o metodologie eficientă de auditare a activităților instituțiilor de învățământ, este necesar să se ia în considerare asemănările și diferențele dintre auditul financiar și auditul performanței.

Resursele financiare sunt generate și utilizate în conformitate cu reglementările legislative și alte reglementări legale (legea bugetului, calendarul bugetar, hotărârile Guvernului și altele). Formarea fondurilor bugetare se realizează pe baza legislației fiscale, iar cheltuielile acestora se fac pe baza indicatorilor bugetului aprobat și pentru scopurile stabilite. Acest aspect al formării și utilizării fondurilor publice se reflectă în contabilitate și raportare financiară, rezultatul căruia ar trebui să fie conformitatea circulației fondurilor financiare cu normele și reglementările legal stabilite.

Verificarea acestei conformități - corectitudinea menținerii și fiabilității contabilității și raportării, legalitatea și caracterul țintit al formării și utilizării fondurilor publice - se realizează printr-un audit financiar.

Fondurile de stat sunt folosite pentru a satisface anumite nevoi sociale (producția și prestarea de servicii), pentru a îndeplini diverse funcții ale statului și pentru a rezolva probleme socio-economice. Acest aspect al mișcării resurselor financiare ale statului se reflectă în indicatori specifici ai utilizării acestora. Rezultatul utilizării fondurilor publice este gradul de realizare a indicatorilor planificați, care caracterizează eficiența utilizării. Analiza gradului de realizare a rezultatelor planificate și de satisfacere a nevoilor publice în vederea determinării eficienței utilizării fondurilor publice se realizează printr-un audit de eficiență.

Prezența a două grupe de rezultate din utilizarea resurselor financiare, fiecare având propriul model de control financiar, oferă motive pentru a considera auditul financiar și auditul performanței ca fiind diverse tipuri control financiar.

Dacă un audit financiar este un tip de control financiar asupra conformității formării și utilizării fondurilor publice cu normele și reglementările legal stabilite pentru a determina corectitudinea și fiabilitatea contabilității și raportării acestora, legalitatea și caracterul scop, atunci un audit de eficiență. este un tip de control financiar asupra eficienței formării și utilizării resurselor financiare de stat în scopul determinării economiei, productivității și eficacității acestora.

Auditul de performanță și auditul financiar, pe baza unui număr de principii generale controlul financiar, au conținut diferit, ceea ce se datorează naturii duble a rezultatelor verificabile ale utilizării fondurilor publice. Acesta este motivul pentru a considera auditul de performanță și auditul financiar ca tipuri diferite de control financiar.

Auditul de performanță și auditul financiar, care diferă prin conținutul controlului financiar pe care îl exercită ca tipuri diferite, au totuși un număr de caracteristici generale inerent control financiar ca atare. Ambele sunt efectuate sub forma unei monitorizări ulterioare a formării și utilizării fondurilor publice, care are ca scop identificarea și eliminarea problemelor și deficiențelor existente - aceasta este natura auditului în sine.

În plus, activitățile de control desfășurate în cadrul acestor tipuri de controale financiare se desfășoară cu un anumit grad de independență și imparțialitate.

Este obligatoriu, atunci când se efectuează atât un audit de performanță, cât și un audit financiar, să se întocmească și să prezinte un raport privind rezultatele auditului sau revizuirii, iar constatările și concluziile conținute în acesta trebuie să fie susținute de probe de audit adecvate. Există diferențe semnificative între aceste tipuri de controale financiare.

Un audit de performanță este o examinare a evenimentelor trecute, dar problemele pe care își propune să le abordeze sunt actuale și viitoare. Acest factor determină caracter special proceduri de selectare a subiectelor și obiectelor de inspecție, care constă în ierarhizarea acestora în ordinea priorităților, în contrast cu principiul regularității și periodicității inspecțiilor inerente auditurilor financiare.

Auditul de performanță, în comparație cu auditul financiar, este un sistem de control mai flexibil bazat pe proceduri analitice. Standardele de audit INTOSAI subliniază că „spre deosebire de un audit financiar, în care cerințele și rezultatele așteptate sunt destul de specifice, un audit de performanță este mai larg și deschis la judecată și interpretare”.

În primul rând, un audit financiar se concentrează pe informații financiare, cum ar fi situațiile financiare, în timp ce un audit al performanței se concentrează în primul rând pe analiza activităților, programelor și operațiunilor de afaceri.

În practică, poate exista o suprapunere între obiectivele auditului financiar și al performanței. În astfel de cazuri, clasificarea unui anumit tip de audit depinde de scopul său principal.

Cercetarea efectuată ne permite să concluzionăm că auditul financiar și auditul performanței diferă în stabilirea sarcinilor, subiectelor, precum și în prezentarea rezultatelor acestora în rapoarte. Obiectivele unui audit financiar în controlul financiar de stat sunt de a determina corectitudinea întreținerii, integralitatea contabilității și fiabilitatea raportării, precum și legalitatea și utilizarea intenționată a resurselor financiare. Obiectivele unui audit de performanță sunt de a determina economia, eficiența și eficacitatea utilizării fondurilor publice. Atunci când se efectuează un audit de performanță, se pune accent pe evaluarea diferitelor aspecte ale rezultatelor utilizării fondurilor publice.

Dacă subiectul unui audit financiar îl reprezintă rezultatele utilizării fondurilor publice, care caracterizează legalitatea utilizării acestora și se reflectă în documentele și raportările financiare relevante, atunci subiectul unui audit de eficiență îl reprezintă rezultatele utilizării fondurilor publice pentru satisface nevoile publice.

Evaluarea eficacității utilizării resurselor financiare se realizează pe baza unor criterii selectate, care reprezintă un fel de „standard” căruia trebuie să corespundă activitățile obiectelor auditate în procesul de utilizare a fondurilor publice.

Există, de asemenea, diferențe în conținutul rapoartelor întocmite pe baza rezultatelor unui audit financiar și a unui audit de performanță. Concluziile și comentariile bazate pe rezultatele unui audit financiar ar trebui, de regulă, să fie prezentate într-o formă scurtă, standardizată, însoțită de documentele financiare pe care se bazează. În același timp, rapoartele privind rezultatele auditurilor de performanță diferă de obicei semnificativ între ele în forma și natura prezentării materialelor și documentele, de regulă, nu sunt atașate acestora.

Rapoartele cu privire la rezultatele auditurilor de performanță pot conține materiale controversate, deoarece concluzia despre eficiența utilizării resurselor financiare este mai subiectivă în comparație, de exemplu, cu o concluzie despre utilizarea intenționată a acestora. Se bazează nu atât pe documente financiare, cât pe un corp de dovezi care caracterizează activitățile organizației auditate în utilizarea resurselor financiare care au fost colectate în timpul auditului de performanță.

O cerință caracteristică Avantajul rapoartelor de audit de performanță în comparație cu auditurile financiare este că acestea trebuie să fie constructive și să conțină o evaluare asupra aspectelor specifice ale activităților entității auditate, conducând la utilizarea ineficientă a resurselor financiare.

Analize efectuate principii generale auditul de performanță și auditul financiar, precum și diferențele dintre ele, dă motive să afirmăm că astăzi nu ar trebui să vorbim despre înlocuirea, adăugarea sau încorporarea unuia în celălalt, ci despre introducerea unui nou tip de control financiar de stat în Rusia. . Mai mult, auditul de performanță nu trebuie doar să completeze auditul financiar tradițional, ci să umple sistemul de control financiar de stat cu conținut nou.

Auditul de performanță și-a luat acum ferm locul în sistemul de control financiar de stat din majoritatea țărilor străine, dar nu a înlocuit auditul financiar.

Există un punct de vedere că orice activitate de control trebuie să cuprindă neapărat două etape: un audit financiar și abia apoi un audit de eficiență. Se crede că auditul performanței „include auditul financiar, dar acordă atenție și aspectelor mai puțin formale legate de evaluarea rezultatelor și eficacității”. Considerăm că nu este deloc necesar ca auditul performanței să fie precedat de un audit financiar. Standardele de audit INTOSAI subliniază că „în practică, auditurile financiare și de performanță se suprapun adesea și, în astfel de cazuri, clasificarea tipului de audit depinde de scopul său principal”. Atunci când verifică execuția bugetului, organismele guvernamentale de control financiar din țări străine efectuează adesea atât audituri financiare, cât și audituri de performanță simultan. Astfel, Biroul Auditorului General al Canadei a elaborat o metodologie pentru efectuarea unui audit cuprinzător al activităților ministerelor, departamentelor și corporații de stat, inclusiv implementarea simultană a auditurilor de raportare, a auditurilor de conformitate și a verificărilor privind eficacitatea cheltuielilor acestora cu fondurile publice. De asemenea, aderăm la acest punct de vedere. Datorită faptului că în prezent, la nivel legislativ și în literatura internă, problemele realizării unui audit al activităților instituțiilor de învățământ, care ar include atât metode de audit financiar, cât și metode de audit al eficienței, practic nu au fost studiate, un Sarcina urgentă este studierea metodologiei și elaborarea unei metodologii de auditare a activităților instituțiilor de învățământ.

Verificarea eficacității cheltuielilor guvernamentale pentru implementarea oricărui program poate include, ca obiective, nu numai o evaluare a rezultatelor obținute ale activităților programului în comparație cu cele planificate, ci și determinarea corectitudinii menținerii și fiabilității acestora. situatii financiare. În același timp, implementarea fiecăruia dintre obiectivele de audit specificate ar trebui să fie realizată pe baza metodelor corespunzătoare de realizare a auditurilor de performanță și de raportare a auditurilor. Dimpotrivă, un audit de eficiență poate fi efectuat în „formă pură”, atunci când auditorii, în urma unui studiu preliminar al obiectelor inspecției, au dezvoltat o anumită încredere că fondurile bugetare sunt utilizate în condițiile legii. și scopul propus al acestora și că raportarea financiară este menținută corect și de încredere. Această încredere se poate baza și pe materialele și rezultatele auditurilor financiare la aceste facilități de către organismele de control intern sau organizațiile de audit.

În plus, trebuie menționat că conceptul de „audit de performanță” nu este doar complex, ci și destul de „deschis”, cu capacitatea de a evolua. Deschiderea acestui concept înseamnă că sistemul de elemente incluse în el nu este imuabil, ci, dimpotrivă, permite multivarianțele, diverse modalități de stabilire a unei legături între cheltuielile guvernamentale, economia acestora, productivitatea și rezultatele semnificative pentru societate. Domeniul de aplicare al acestui tip de audit este destul de deschis: de la un audit al eficacității implementării programelor de stat, departamentale (și în sectorul comercial, privat) la un audit al eficacității activităților autorităților de stat, locale. guvernelor, precum și un audit al eficacității activităților managerilor individuali ai fondurilor bugetare, beneficiarilor bugetului (ministere, departamente, instituţiile bugetare, întreprinderi de stat) și chiar manageri organizatii comerciale. Acest lucru se aplică, printre altele, instituțiilor de învățământ de stat care aparțin organizatii bugetare, și instituțiilor de învățământ autonome nestatale, care sunt clasificate drept organizații comerciale private. Desigur, fiecare caz specific are propriile sale particularități, care, totuși, nu schimbă esența problemei.

Astfel, pe baza analizei de mai sus a esenței, conținutului și locului auditului de performanță în controlul finanțelor publice, este necesar de reținut următoarele: auditul de performanță ca formă de control financiar asupra formării și utilizării fondurilor publice se bazează pe o număr de principii de bază și metode de implementare comune auditului financiar, inerente controlului financiar ca atare, prin urmare, atunci când se efectuează un audit al activităților instituțiilor de învățământ, este necesar să se utilizeze o metodologie care să includă atât elemente ale unui audit financiar, cât și elemente ale unui audit financiar. a unui audit de eficienta.

2. Funcțiile și scopurile auditului de performanță

Conform standardelor de audit adoptate de Organizația Internațională a Instituțiilor Supreme de Audit (INTOSAI), auditul performanței include:

1. auditul economic al activităților administrative pentru susținerea programului în conformitate cu principii și practici administrative solide;

2. auditul eficienței utilizării resurselor umane, financiare și de altă natură, inclusiv verificarea sistemelor informaționale, a sistemelor de indicatori de măsurare a performanței și monitorizare, precum și a procedurilor de eliminare a inconsecvențelor și deficiențelor detectate;

3. auditul eficacității activităților în ceea ce privește atingerea obiectivelor specificate de către programul auditat, precum și auditul impactului, adică compararea impactului real al unui program sau al politicii cu cel planificat.

Standardele Ghidului de control al Declarației INTOSAI de la Lima recomandă ca auditul performanței să fie utilizat în paralel cu controlul tradițional al utilizării intenționate a fondurilor publice, evaluând rezultatele finale ale cheltuielilor guvernamentale. Auditul de eficiență este menit să îmbunătățească caracteristicile calitative ale funcționării sectoarelor de stat și municipale ale economiei și, ca formă de control financiar, are ca scop crearea unor mecanisme de evaluare a eficacității gestionării fluxurilor financiare în economia sectorului public. Astfel, principalele funcții ale auditului de performanță sunt:

1. control (verificarea activităților obiectelor controlate),

2. analitice (căutarea și determinarea relațiilor cauză-efect ale activității autorităților executive și a rezultatelor acesteia)

3. sintetice (formarea, determinarea recomandărilor pentru îmbunătățirea eficienței obiectului de control).

Scopul principal al unui audit de eficiență poate fi considerat o îmbunătățire calitativă a procesului de gestionare a resurselor publice prin furnizarea de informații complete, fiabile și obiective despre eficacitatea funcționării organizațiilor implicate în procesul bugetar.

eficienţa auditului control financiar

3. Beneficiile unui audit de performanță

Avantajele unui audit de performanță includ:

1. extinderea limitelor controlului financiar dincolo de evaluările formale ale distribuției resurselor pentru a îmbunătăți facilitățile economice ale celor care le dezvoltă;

2. o analiză cuprinzătoare a motivelor utilizării ineficiente a fondurilor bugetare în contextul beneficiarilor acestora;

3. crearea condițiilor pentru lupta împotriva corupției în guvern prin furnizarea de informații privind utilizarea fondurilor bugetare;

4. oferirea organelor legislative cu posibilitatea de a evalua eficacitatea procesului decizional pentru reglementarea procesului bugetar;

5. furnizarea autorităților executive de informații și recomandări pentru îmbunătățirea eficienței utilizării resurselor;

6. influenţa asupra dezvoltării deciziilor strategice în domeniul politicii financiare.

4. Ce oferă un audit de performanță?

Este important nu numai să se formuleze rezultatele așteptate și să se dezvolte programe menite să le realizeze, ci și să se monitorizeze în mod regulat măsura în care acestea sunt efectiv atinse. Pe lângă evaluarea obiectivelor politicii și a rezultatelor sale practice, un audit de performanță ar trebui să includă și o analiză a informațiilor care stau la baza adoptării anumitor decizii. Astfel, scopul unui audit de eficiență nu este de a justifica corectitudinea cheltuirii fondurilor bugetare, ci de a evalua eficiența cheltuielilor efectuate pe baza datelor de raportare după finanțarea programului. Auditul de performanță vă permite să:

1. identifica eficacitate, elimina defecte programe(dacă managerii de program observă cu promptitudine nivelul scăzut de utilizare a resurselor programului, aceasta va permite ca resursele financiare alocate pentru implementarea programului să fie distribuite cât mai productiv: revizuiți cerințele excesive de participare la program, asigurați-vă că potențialii beneficiari știu despre posibilitatea de a primi servicii etc.).

2. motiva personal(datele despre munca și nevoile personalului pe care le oferă un audit de performanță ne permit să stabilim obiective realiste pentru personal și să distribuim responsabilitatea pentru rezultatele obținute).

3. defini cele mai multe eficient opțiuni utilizare resurse(Cei mai simpli indicatori de performanță (KPI) pot fi obținuți prin compararea resurselor cheltuite (bani, personal, echipamente etc.) cu produsele sau rezultatele obținute (număr de clienți deserviți, lungimea drumurilor reparate). În acest caz, puteți constată că unele domenii de activitate sunt foarte scumpe, dar produc puține rezultate pozitive, în timp ce mult mai puțini bani sunt cheltuiți într-un alt domeniu, dar sunt la mare căutare în rândul beneficiarilor programului).

4. consolida încredere La program(Rezultatele unui audit de performanță pot ajuta părțile interesate să judece cât de bine un program își atinge obiectivele declarate și cum sunt cheltuite resursele alocate. Succesul în atingerea obiectivelor stabilite ajută la construirea de sprijin pentru planurile viitoare.)

Exemple

Verificarea eficacității și eficienței utilizării fondurilor bugetare

Verificarea eficacității și eficienței utilizării fondurilor bugetare se realizează ca parte a unui audit de eficiență. În acest caz, se poate aplica „Metodologia pentru efectuarea unui audit al eficienței utilizării fondurilor publice”, adoptat prin decizie Consiliul Camerei de Conturi a Federației Ruse 23 aprilie 2004, protocolul nr. 13 (383). Scopul acestei metodologii este de a formula regulile și procedurile de bază, cerințele și recomandari practice privind organizarea și desfășurarea auditurilor de performanță, a căror implementare ar trebui să ajute la efectuarea profesională și eficientă a auditurilor privind eficacitatea utilizării fondurilor publice.

Verificarea eficacității și eficienței utilizării fondurilor bugetare se poate realiza în următoarele domenii.

A) Analiza eficienţei utilizării mijloacelor fixe.

B) Analiza eficienţei utilizării stocurilor.

C) Analiza eficacitatii managementului personalului

D) Evaluarea calitatii serviciilor prestate.

E) Evaluarea caracterului adecvat al managementului.

O) Analiză eficienţă utilizare principal fonduri

Obiectivele auditării eficienței utilizării mijloacelor fixe pot fi foarte diferite:

determinarea furnizării întreprinderii și a diviziilor sale structurale cu mijloace fixe;

analiza comparativă a nivelurilor de utilizare a mijloacelor fixe de către diferite diviziuni structurale producerea de produse cu același nume sau prestarea de servicii cu același nume;

analiza şi evaluarea eficienţei utilizării capacitatea de producție echipamente sau întreprinderea în ansamblu.

evaluarea impactului utilizării mijloacelor fixe asupra creșterii volumului producției, muncii și serviciilor.

Sarcina de analiză a eficienței mijloacelor fixe este suplimentară și este stipulată în mod specific în obiectul contractului.

Când se analizează eficacitatea, este necesar să se identifice.

fezabilitatea și rentabilitatea utilizării mijloacelor fixe;

volumul real de muncă al mijloacelor fixe;

posibilitatea de a crește volumul serviciilor prestate (muncă efectuată) fără investiții suplimentare;

nevoie obiectivă și obiecte de investiție.

În procesul de evaluare a eficienței, este recomandabil să se examineze factorii extinși și intensivi în utilizarea mijloacelor fixe, precum și să se calculeze implicarea relativă a acestora în circulația economică sau eliberarea din circulație.

În funcție de scopurile și obiectivele auditului, un număr de absolute și indicatori relativi, permițând evaluarea eficienței utilizării mijloacelor fixe. De exemplu, coeficienții de reînnoire, uzură, termen de valabilitate și circulație a mijloacelor fixe: cedări pe direcție și încasări pe sursă.

Cel mai eficient mijloc de determinare a faptului de implicare în cifra de afaceri economică este prezența auditorilor în timpul inventarierii. Numai în cadrul unui inventar complet al mijloacelor fixe se poate stabili dacă un anumit mijloc fix este sau nu utilizat în activitățile instituțiilor de stat (municipale).

Prin urmare, în timpul inventarierii, este indicat să se identifice mijloacele fixe neutilizate și învechite. Pentru a face acest lucru, informațiile trebuie colectate în formă tabelară, un exemplu al căruia este prezentat în Tabelul 1.

Tabelul 1 - Formular pentru reflectarea rezultatelor inventarului

Pe baza rezultatelor datelor din Tabelul 1, operatorul poate face recomandări, de exemplu, cu privire la anularea sau lichidarea activelor fixe neutilizate cu valoare reziduală zero.

B) Analiză eficienţă utilizare material rezerve

În procesul acestei analize, este necesar să se determine ponderea factorilor intensivi și extensivi în utilizarea rezervelor materiale, precum și implicarea (eliberarea) relativă a acestora. Indicatorii complecși care permit evaluarea atât a calității, cât și a eficienței utilizării stocurilor sunt indicatori ai cifrei de afaceri. Cu cât este mai mare cifra de afaceri a activelor, cu atât sunt mai mari calitatea acestora și cu atât mai eficient sunt utilizate.

C) Analiză eficienţă management personal

Modificări la piata moderna munca a dus la faptul că, din cauza situației agravate de pe piața muncii, competența a ieșit în prim-plan, iar abilitățile de comunicare au trecut pe al doilea. Abilitățile de comunicare ale angajaților pot fi evaluate folosind următoarele criterii:

conștientizarea angajatului este suficientă pentru a efectua munca atribuită;

nivelul de interacțiune cu clienții, furnizorii și publicul;

furnizarea unor niveluri superioare de management cu informații complete, fiabile și la timp;

gradul de participare la coordonarea eforturilor departamentelor pentru atingerea scopurilor organizației;

menținerea unor relații bune și bune cu ceilalți angajați ai organizației;

oferirea asistenței necesare altor departamente ale organizației.

În plus, pot fi utilizați următorii indicatori de performanță HR:

fluctuația personalului;

costuri anuale pentru formare sau perfectionare (rub./persoana);

indicele de satisfacție a angajaților;

nivelul productivității muncii.

Unul dintre principalii indicatori de evaluare a eficacității managementului personalului este productivitatea muncii. „Creșterea productivității muncii este cea mai importantă sarcină a managementului în secolul 21. Pentru țările dezvoltate, aceasta nu este nici măcar o sarcină, ci o cerință urgentă”, a scris remarcabilul om de știință P. Drucker.

D) Nota calitate furnizate servicii

La verificare, este necesar să se verifice îndeplinirea următoarelor cerințe (Regulamente privind formarea misiunii fondatorului în legătură cu o instituție autonomă creată pe baza proprietății în proprietate federală și procedura de sprijin financiar pentru implementarea atribuire, aprobată prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 18 martie 2008 nr. 182) pentru prestarea de servicii pe cheltuiala fondurilor bugetare:

disponibilitatea unei liste de categorii de consumatori de servicii prestate în cadrul unei sarcini de stat, evidențiind categoriile de consumatori care au dreptul să primească servicii gratuite și (sau) parțial plătite, precum și numărul planificat de consumatori ai acestor servicii (dacă natura a sarcinii implică posibilitatea de planificare a numărului de consumatori);

fezabilitatea, actualizarea și eficiența utilizării indicatorilor care caracterizează calitatea și (sau) volumul (compoziția) serviciilor prestate de o instituție autonomă pentru următorul exercițiu financiar al perioadei de planificare pentru care este stabilită sarcina (dacă este posibil la 1 consumator din fiecare categorie). ), metodologia de calcul a valorilor indicatorilor, cerințele privind calificarea și experiența personalului care prestează servicii, cerințele pentru logistică și procedura de prestare a serviciilor, cu indicarea actului juridic care aprobă cerințele pentru calitatea serviciilor (dacă există) ;

procedura de prestare a serviciilor persoanelor fizice și (sau) persoanelor juridice, cu indicarea reglementărilor sau a altui document care stabilește procedura specificată.

disponibilitatea instalat limite de preț(tarife) pentru plata serviciilor de către persoane fizice și (sau) persoane juridice(dacă legislația Federației Ruse prevede efectuarea muncii relevante (prestarea de servicii) pe bază de plată) sau procedura de stabilire a acestora.

În plus, la verificare, este necesar să se țină cont de faptul că sarcina de stat (municipală) este stabilită ținând cont de nevoia de servicii relevante, evaluată pe baza dinamicii prezise a numărului de consumatori de servicii, a nivelului de satisfacția față de volumul și calitatea serviciilor existente și de capacitățile instituțiilor de stat (municipale) de a presta servicii. În același timp, nivelul de satisfacție al consumatorilor de servicii poate fi determinat ca procent din numărul de respondenți - prin analogie cu determinarea nivelului de satisfacție a populației cu calitatea învăţământul general sau îngrijire medicală, reglementat de decretul președintelui Federației Ruse „Cu privire la evaluarea eficienței activităților autorităților executive ale entităților constitutive ale Federației Ruse” din 28 iunie 2007 nr. 825

Atunci când se evaluează calitatea serviciilor furnizate, este necesar să se verifice dacă un serviciu de înaltă calitate pentru consumatorii de servicii este oferit în mod constant în orice moment, dacă nevoile clienților de servicii sunt îndeplinite. Sunt luate în considerare recomandările de performanță? Și recomandările ating rezultatele scontate Iar rezultatele prestării de servicii trebuie să fie în concordanță cu obiectivele activității prevăzute de cartă.

Conformitatea este, de asemenea, supusă verificării standarde profesionale activează în domeniul de activitate relevant al unei instituții autonome și (sau) bugetare, care garantează calitatea cu care a fost efectuată munca. De asemenea, este necesar să se stabilească că serviciile sunt furnizate în totalitate și calitatea satisface atât clientul, cât și consumatorul. Se poate face abordări sistemice cum ar fi recenziile clienților și consumatorilor. Rezultatele sondajelor consumatorilor pot fi de mare ajutor.

Un punct important este verificarea disponibilității serviciilor oferite. Astfel, orientarea socială a activităților instituțiilor autonome trebuie îndeplinită. Un rol important în evaluarea calității este faptul că există răspundere pentru furnizarea de servicii de proastă calitate.

Evaluarea calității presupune să fii atent la dovezi. Inspectorul care efectuează această evaluare atentă trebuie să fie independent, obiectiv și cu experiență. Trebuie să aibă minte analiticăși să respecte pe deplin standardele aplicabile, politicile și practicile de control organizațional.

E) Nota adecvarea management

Aici este necesar să se evalueze dacă controalele sunt adecvate și rezonabile pentru a preveni sau detecta evenimente sau tranzacții adverse. Un proces de management adecvat trebuie să se bazeze pe găsirea și stabilirea obiectivelor. Cei care întreprind totul cel mai adesea nu obțin nimic. Este mai important să te concentrezi, dar serios, și pe câteva obiective. În alegerea acestor obiective, există două căi posibile, două strategii:

strategia de eliminare a blocajelor;

strategia ocaziilor ratate.

Strategia de eliminare a blocajelor se bazează pe identificarea blocajului principal, după eliminarea căruia toate procesele decurg mai complet. Depășirea blocajelor face posibilă rezolvarea problemei în principiu și extinderea afacerii.

Strategia șanselor ratate vă permite să selectați și să utilizați cea mai favorabilă dintre oportunitățile disponibile.

Este important să se evalueze influența statului asupra adecvării managementului unui anumit entitate economică. Acest lucru este valabil mai ales pentru instituțiile de stat (municipale), deoarece clientul rezultatelor activităților lor este statul. Adevărul este că rolul guvernului ca client este în mare măsură determinat de factori politici decât conditii economice. În plus, reglementările guvernamentale impun restricții asupra comportamentului instituțiilor de stat (municipale). Statul poate influența situația din industrie prin anumite reglementări. Guvernul poate influența și concurența prin reglementarea, prin diverse măsuri, a ratei de creștere și a structurii prețurilor în domeniile de activitate ale instituțiilor autonome. Astfel, o evaluare a adecvării guvernării nu va fi completă fără diagnosticarea impactului politicilor guvernamentale actuale și viitoare la toate nivelurile asupra condițiilor structurale de funcționare a domeniilor de activitate ale instituțiilor autonome.

Lista literaturii folosite

1. Ivanova E.I. Auditul de performanță în economie de piata: manual de instruire/ E.I. Ivanova, M.V. Melnik, V.I. Şleinikov; editat de S.I. Gaidarzhi. - M.: KNORUS, 2009. - 328 p.

2. Ryabukhin S.N. Audit de eficiență: manual - M.: Editura „ATISO”, 2009 - 602 p.

Postat pe Allbest.ru

...

Documente similare

Scopurile, obiectivele și conținutul auditului bancar. Esența auditului ca categorie economică. Tipuri de audit bancar. Scopul și necesitatea auditului intern (sistemul de control intern al băncii). Audit rezultate financiareși distribuția profitului.

rezumat, adăugat 17.12.2013


Locul auditului în sistemul de control financiar al Rusiei. Conceptul de audit ca examinare independentă, analiză a situațiilor financiare publice ale unei entități comerciale de către o persoană autorizată. Standardele de audit, utilizarea acestuia în activitatea economică externă.

munca de curs, adăugat 19.08.2011


Esența economică a unui audit, scopurile și principiile conducerii acestuia, diferențele și avantajele față de alte tipuri de control financiar. Istoria apariției și dezvoltării auditului în Republica Belarus. Tipuri, direcții și analize ale stării controlului de audit în Republica Belarus.

lucrare curs, adaugat 29.04.2014


Studiul instituției juridice a auditului obligatoriu în Federația Rusă. Conținutul conceptelor de „activitate de audit”, „audit statutar”, înțelegerea teoretică a problemelor de reglementare financiară, juridică și civilă a auditului obligatoriu.

lucrare de curs, adăugată 25.02.2009


Rolul controlului în procesul bugetar și indicatorii acestuia. Selectarea criteriilor de audit de eficiență a costurilor numerarși proprietatea statului. Modalități de îmbunătățire a controlului asupra conformității cu legislația și a fiabilității raportării bugetare.

lucru curs, adăugat 01.02.2017


lucrare curs, adaugat 15.08.2013


Scopul și motivul efectuării unui audit de salarizare. Sarcini la efectuarea unui audit salarial. Etapele auditului decontărilor cu personalul pentru salarii. Evaluarea eficacității sistemului de control intern. Reducerea riscurilor în timpul inspecțiilor efectuate de autoritățile de reglementare.

prezentare, adaugat 14.06.2015


Esența auditului operațional, locul și rolul acestuia în sistemul de control economic. Organizarea și dezvoltarea auditului operațional în Panama, subiectul și metoda acestuia. Principalele tipuri de audit operațional. Organizarea unui departament de audit operațional la întreprindere.

teză de master, adăugată 24.11.2012


Esența și scopul auditului, scopurile și obiectivele acestuia. Clasificarea tipurilor și a tipurilor de audit. Subiectul și obiectele auditului, funcțiile și principiile de bază ale acestuia. Componente de audit: audit intern, extern, proactiv și statutar. Standardele de audit din Kazahstan.

lucrare de curs, adăugată 27.10.2010


Conceptul, sarcinile și esența auditului, locul acestuia în sistemul de management. Evaluarea eficacității externe a sistemului de management al personalului. Organizarea auditului de management la întreprindere. Măsuri de optimizare a sistemului de management pe baza datelor de audit.

Subiect: Auditul de performanță, conținutul său general și diverse forme

1 Audit financiar și de performanță.

2 Funcțiile și scopurile auditului de performanță.

3 Beneficiile auditului de performanță.

4 Ce oferă un audit de performanță?

5 Exemple.

Lista literaturii folosite

1. Ivanova E.I. Auditul de eficiență într-o economie de piață: manual / E.I. Ivanova, M.V. Melnik, V.I. Şleinikov; editat de SI. Gaidarzhi. – M.: KNORUS, 2009. – 328 p.

2. Ryabukhin S.N. Audit de eficiență: manual - M.: Editura „ATISO”, 2009 - 602 p.

Audit financiar și de performanță

Auditul performanței este un tip de control financiar al performanței economice și sociale. Rezultatele se determină prin efectuarea de audituri de execuție bugetară la obiectele măsurii de control, scopul auditului de eficiență este de a determina eficiența (economiile de costuri pe baza rezultatelor obținute (articolul 34 din Codul bugetar)) productivitatea (raportul dintre costuri și rezultate, adică cât de mult a fost cheltuit pe unitatea de rezultat) și eficacitate (efectul social și economic final).

Auditul de performanță datează din 1977, când a fost adoptată Declarația de la Lima la Congresul Organizației Internaționale a Instituțiilor Supreme de Audit. Această declarație a definit principiile de bază ale controlului financiar intern și extern, unde auditul intern însemna auditul performanței.

Conform Declarației de la Lima privind orientările privind preceptele de audit, auditul este „o parte integrantă a sistemului de reglementare, al cărui scop este detectarea abaterilor de la standardele acceptate și încălcările principiilor legalității, eficienței și economiei resurselor materiale”.

Dezvoltarea prioritară a auditului performanței în sistemul de control de stat este astăzi o sarcină strategică a autorităților ruse de control din următoarele motive:

Auditul performanței datează din 1977, când a fost adoptată Declarația de la Lima la Congresul Organizației Internaționale a Instituțiilor Supreme de Audit. Această declarație a definit principiile de bază ale controlului financiar intern și extern, unde auditul intern însemna auditul performanței. creșterea eficacității, eficienței și eficacității controlului financiar guvernamental;

· nevoia de semnificative îmbunătățirea activității autorităților executiveși alte organizații care utilizează resurse guvernamentale;

· nevoie sporirea transparenței activitățile organizațiilor care utilizează fonduri bugetare;

· perspective de tranziție la bugetarea bazată pe performanță.

Factorii care contribuie la apariția și dezvoltarea rapidă a auditurilor de performanță includ, în primul rând, creșterea potențialului economic al societății, în care rolul organelor supreme de control financiar și eficacitatea activităților acestora crește în mod firesc. În plus, în țările dezvoltate s-au format și sunt în curs de implementare standarde general acceptate pentru pregătirea unui proiect de buget, execuția acestuia, precum și standardele internaționale de raportare financiară și audit. Rezultatul este o creștere a gradului de transparență și publicitate a procesului bugetar, care previne abuzurile și încălcările în cheltuirea fondurilor bugetare. În același timp, în țările străine funcțiile de control extern, îndeplinite de către independenți și răspunzătoare numai în fața parlamentelor țărilor lor de către cele mai înalte organe de control financiar, și de control intern, care funcționează în cadrul executivului prin sistemul de trezorerie și diverse controale. organele ministerelor și departamentelor, sunt diferențiate din punct de vedere juridic. În cadrul reformei sistemului bugetar rus, auditul de eficiență este introdus ca o nouă formă de control financiar de stat, realizat prin efectuarea de inspecții ale activităților organelor guvernamentale, precum și ale altor manageri și beneficiari de fonduri publice, în scopul de a determina eficacitatea utilizării lor.

Pentru a organiza o metodologie eficientă de auditare a activităților instituțiilor de învățământ, este necesar să se ia în considerare asemănările și diferențele dintre auditul financiar și auditul performanței.

Resursele financiare sunt generate și utilizate în conformitate cu reglementările legislative și alte reglementări legale (legea bugetului, calendarul bugetar, hotărârile Guvernului și altele). Formarea fondurilor bugetare se realizează pe baza legislației fiscale, iar cheltuielile acestora se fac pe baza indicatorilor bugetului aprobat și pentru scopurile stabilite. Acest aspect al formării și utilizării fondurilor publice se reflectă în contabilitate și raportare financiară, rezultatul căruia ar trebui să fie conformitatea circulației fondurilor financiare cu normele și reglementările legal stabilite.

Verificarea acestei conformități - corectitudinea menținerii și fiabilității contabilității și raportării, legalitatea și caracterul țintit al formării și utilizării fondurilor publice - se realizează printr-un audit financiar.

Fondurile de stat sunt folosite pentru a satisface anumite nevoi sociale (producția și prestarea de servicii), pentru a îndeplini diverse funcții ale statului și pentru a rezolva probleme socio-economice. Acest aspect al mișcării resurselor financiare ale statului se reflectă în indicatori specifici ai utilizării acestora. Rezultatul utilizării fondurilor publice este gradul de realizare a indicatorilor planificați, care caracterizează eficiența utilizării. Analiza gradului de realizare a rezultatelor planificate și de satisfacere a nevoilor publice în vederea determinării eficienței utilizării fondurilor publice se realizează printr-un audit de eficiență.

Prezența a două grupe de rezultate din utilizarea resurselor financiare, fiecare dintre ele având propriul model de control financiar, oferă motive pentru a considera auditul financiar și auditul performanței ca tipuri diferite de control financiar.

Dacă un audit financiar este un tip de control financiar asupra conformității formării și utilizării fondurilor publice cu normele și reglementările legal stabilite pentru a determina corectitudinea și fiabilitatea contabilității și raportării acestora, legalitatea și caracterul scop, atunci un audit de eficiență. este un tip de control financiar asupra eficienței formării și utilizării resurselor financiare de stat în scopul determinării economiei, productivității și eficacității acestora.

Auditul performanței și auditul financiar, bazate pe o serie de principii generale ale controlului financiar, au conținut diferit, ceea ce se datorează naturii duble a rezultatelor verificate ale utilizării fondurilor publice. Acesta este motivul pentru a considera auditul de performanță și auditul financiar ca tipuri diferite de control financiar.

Auditul de performanță și auditul financiar, care diferă prin conținutul controlului financiar pe care îl exercită ca tipuri diferite, au totuși o serie de caracteristici comune inerente controlului financiar ca atare. Ambele sunt efectuate sub forma unei monitorizări ulterioare a formării și utilizării fondurilor publice, care are ca scop identificarea și eliminarea problemelor și deficiențelor existente - aceasta este natura auditului în sine.

În plus, activitățile de control desfășurate în cadrul acestor tipuri de controale financiare se desfășoară cu un anumit grad de independență și imparțialitate.

Este obligatoriu, atunci când se efectuează atât un audit de performanță, cât și un audit financiar, să se întocmească și să prezinte un raport privind rezultatele auditului sau revizuirii, iar constatările și concluziile conținute în acesta trebuie să fie susținute de probe de audit adecvate. Există diferențe semnificative între aceste tipuri de controale financiare.

Un audit de performanță este o examinare a evenimentelor trecute, dar problemele pe care își propune să le abordeze sunt actuale și viitoare. Acest factor determină caracterul special al procedurii de selectare a subiectelor și obiectelor de inspecție, care constă în ierarhizarea acestora în ordinea priorităților, în contrast cu principiul regularității și frecvenței inspecțiilor inerente unui audit financiar.

Auditul de performanță, în comparație cu auditul financiar, este un sistem de control mai flexibil bazat pe proceduri analitice. Standardele de audit INTOSAI subliniază că „spre deosebire de un audit financiar, în care cerințele și rezultatele așteptate sunt destul de specifice, un audit de performanță este mai larg și deschis la judecată și interpretare”.

În primul rând, un audit financiar se concentrează pe informații financiare, cum ar fi situațiile financiare, în timp ce un audit al performanței se concentrează în primul rând pe analiza activităților, programelor și operațiunilor de afaceri.

În practică, poate exista o suprapunere între obiectivele auditului financiar și al performanței. În astfel de cazuri, clasificarea unui anumit tip de audit depinde de scopul său principal.

Cercetarea efectuată ne permite să concluzionăm că auditul financiar și auditul performanței diferă în stabilirea sarcinilor, subiectelor, precum și în prezentarea rezultatelor acestora în rapoarte. Obiectivele unui audit financiar în controlul financiar de stat sunt de a determina corectitudinea întreținerii, integralitatea contabilității și fiabilitatea raportării, precum și legalitatea și utilizarea intenționată a resurselor financiare. Obiectivele unui audit de performanță sunt de a determina economia, eficiența și eficacitatea utilizării fondurilor publice. Atunci când se efectuează un audit de performanță, se pune accent pe evaluarea diferitelor aspecte ale rezultatelor utilizării fondurilor publice.

Dacă subiectul unui audit financiar îl reprezintă rezultatele utilizării fondurilor publice, care caracterizează legalitatea utilizării acestora și se reflectă în documentele și raportările financiare relevante, atunci subiectul unui audit de eficiență îl reprezintă rezultatele utilizării fondurilor publice pentru satisface nevoile publice.

Evaluarea eficacității utilizării resurselor financiare se realizează pe baza unor criterii selectate, care reprezintă un fel de „standard” căruia trebuie să corespundă activitățile obiectelor auditate în procesul de utilizare a fondurilor publice.

Există, de asemenea, diferențe în conținutul rapoartelor întocmite pe baza rezultatelor unui audit financiar și a unui audit de performanță. Concluziile și comentariile bazate pe rezultatele unui audit financiar ar trebui, de regulă, să fie prezentate într-o formă scurtă, standardizată, însoțită de documentele financiare pe care se bazează. În același timp, rapoartele privind rezultatele auditurilor de performanță diferă de obicei semnificativ între ele în forma și natura prezentării materialelor și documentele, de regulă, nu sunt atașate acestora.

Rapoartele cu privire la rezultatele auditurilor de performanță pot conține materiale controversate, deoarece concluzia despre eficiența utilizării resurselor financiare este mai subiectivă în comparație, de exemplu, cu o concluzie despre utilizarea intenționată a acestora. Se bazează nu atât pe documente financiare, cât pe un corp de dovezi care caracterizează activitățile organizației auditate în utilizarea resurselor financiare care au fost colectate în timpul auditului de performanță.

O cerință caracteristică pentru rapoartele de audit de performanță în comparație cu auditurile financiare este că acestea trebuie să fie constructive și să conțină o evaluare asupra aspectelor specifice ale activităților entității auditate, conducând la utilizarea ineficientă a resurselor financiare.

Analiza principiilor generale ale auditului de performanță și auditului financiar, precum și a diferențelor dintre acestea, dă motive să se afirme că astăzi nu ar trebui să vorbim despre înlocuirea, adăugarea sau încorporarea unuia în celălalt, ci despre introducerea unui nou tip de control financiar de stat în Rusia. Mai mult, auditul de performanță nu trebuie doar să completeze auditul financiar tradițional, ci să umple sistemul de control financiar de stat cu conținut nou.

Auditul de performanță și-a luat acum ferm locul în sistemul de control financiar de stat din majoritatea țărilor străine, dar nu a înlocuit auditul financiar.

Există un punct de vedere că orice activitate de control trebuie să cuprindă neapărat două etape: un audit financiar și abia apoi un audit de eficiență. Există o opinie că auditul de performanță „include auditul financiar, dar acordă și atenție aspectelor mai puțin formale asociate cu evaluarea rezultatelor și eficacității”. Considerăm că nu este deloc necesar ca auditul performanței să fie precedat de un audit financiar. Standardele de audit INTOSAI subliniază că „în practică, auditurile financiare și auditurile de performanță se dublează adesea reciproc, iar în astfel de cazuri, clasificarea tipului de audit depinde de scopul principal al organismelor de control financiar de stat din țări străine, la verificarea bugetului”. execuție, desfășoară adesea atât audituri financiare, cât și audituri financiare simultan, precum și auditarea performanței. Astfel, Biroul Auditorului General al Canadei a elaborat o metodologie de realizare a unui audit cuprinzător al activităților ministerelor, departamentelor și corporațiilor publice, care include efectuarea simultană a auditurilor de raportare, a auditurilor de conformitate și a verificărilor privind eficiența cheltuielilor lor publice. fonduri. De asemenea, aderăm la acest punct de vedere. Datorită faptului că în prezent, la nivel legislativ și în literatura internă, problemele realizării unui audit al activităților instituțiilor de învățământ, care ar include atât metode de audit financiar, cât și metode de audit al eficienței, practic nu au fost studiate, un Sarcina urgentă este studierea metodologiei și elaborarea unei metodologii de auditare a activităților instituțiilor de învățământ.

Verificarea eficacității cheltuielilor guvernamentale pentru implementarea oricărui program poate include, ca obiective, nu numai o evaluare a rezultatelor obținute ale activităților programului în comparație cu cele planificate, ci și determinarea corectitudinii menținerii și fiabilității acestora. situatii financiare. În același timp, implementarea fiecăruia dintre obiectivele de audit specificate ar trebui să fie realizată pe baza metodelor corespunzătoare de realizare a auditurilor de performanță și de raportare a auditurilor. Dimpotrivă, un audit de eficiență poate fi efectuat în „formă pură”, atunci când auditorii, în urma unui studiu preliminar al obiectelor inspecției, au dezvoltat o anumită încredere că fondurile bugetare sunt utilizate în condițiile legii. și scopul propus al acestora și că raportarea financiară este menținută corect și de încredere. Această încredere se poate baza și pe materialele și rezultatele auditurilor financiare la aceste facilități de către organismele de control intern sau organizațiile de audit.

În plus, trebuie menționat că conceptul de „audit de performanță” nu este doar complex, ci și destul de „deschis”, cu capacitatea de a evolua. Deschiderea acestui concept înseamnă că sistemul de elemente incluse în el nu este imuabil, ci, dimpotrivă, permite multivarianțele, diverse modalități de stabilire a unei legături între cheltuielile guvernamentale, economia acestora, productivitatea și rezultatele semnificative pentru societate. Domeniul de aplicare al acestui tip de audit este destul de deschis: de la un audit al eficacității implementării programelor de stat, departamentale (și în sectorul comercial, privat) la un audit al eficacității activităților autorităților de stat, locale. guvernelor, precum și un audit al eficacității activităților managerilor individuali ai fondurilor bugetare, beneficiarilor bugetului (ministere, departamente, instituții bugetare, întreprinderi de stat) și chiar conducerii organizațiilor comerciale. Acest lucru se aplică, printre altele, instituțiilor de învățământ de stat, care sunt clasificate ca organizații bugetare, precum și instituțiilor de învățământ autonome nestatale, care sunt clasificate ca organizații comerciale private. Desigur, fiecare caz specific are propriile sale particularități, care, totuși, nu schimbă esența problemei.

Astfel, pe baza analizei de mai sus a esenței, conținutului și locului auditului de performanță în controlul finanțelor publice, este necesar de reținut următoarele: auditul de performanță ca formă de control financiar asupra formării și utilizării fondurilor publice se bazează pe o număr de principii de bază și metode de implementare comune auditului financiar, inerente controlului financiar ca atare, prin urmare, atunci când se efectuează un audit al activităților instituțiilor de învățământ, este necesar să se utilizeze o metodologie care să includă atât elemente ale unui audit financiar, cât și elemente ale unui audit financiar. a unui audit de eficienta.