Completarea foii de parcurs în timpul tranzitului. Comerțul de tranzit: contabilitate și fiscalitate. Cum să pregătiți documentele pentru livrarea în tranzit a mărfurilor

Destul de des, entitățile de afaceri de diferite profiluri se confruntă cu insuficiente spații de depozitare. Acest lucru este valabil mai ales pentru organizațiile comerciale. Există mai multe modalități de a rezolva problema lipsei spațiului de depozitare astăzi. În această publicație N.V. Fimina, avocat, expert fiscal, analize opțiuni posibile din punctul de vedere al consecinţelor fiscale emergente. Sunt oferite recomandări pentru reflectarea tranzacțiilor în programul 1C: Contabilitate 8 (rev. 3.0).

Activități de tranzacționare fără depozit

Absența spațiilor de depozit nu poate indica activitățile fictive ale unei organizații comerciale și nu ar trebui să provoace plângeri din partea inspectorilor. Acest lucru este confirmat și de materialele din practica arbitrală (a se vedea, de exemplu, decizia Curții a XX-a de Arbitraj de Apel din 22 ianuarie 2013 în dosarul nr. A09-4719/2012). Chiar și fără spații de depozitare, o organizație al cărei principal activitate economică este vânzarea de bunuri, poate funcționa normal, de exemplu, folosind următoarele opțiuni:

• inchiriere depozit;
• comerțul de tranzit;
• transferul bunurilor către un intermediar pentru vânzare;
• transfer de mărfuri pentru depozitare;
• obținerea drepturilor de utilizare gratuită a spațiilor de depozit.

Depozit de inchiriat

Una dintre variantele de rezolvare a problemei lipsei spațiului de depozit destinat depozitării mărfurilor este încheierea unui contract de închiriere a depozitului.

În baza unui contract de închiriere (închiriere de proprietăți), locatorul (locatorul) se obligă să furnizeze locatarului (chiriașului) proprietatea contra unei taxe pentru posesia și utilizarea temporară sau pentru utilizare temporară (articolul 606 din Codul civil al Federației Ruse). Închirierea clădirilor (structurilor) este unul dintre tipurile de contract de închiriere, care este reglementat de paragraful 4 al capitolului 34 din Codul civil al Federației Ruse.

Normele legislației actuale a Federației Ruse ne permit să evidențiem următoarele caracteristici ale unui contract de închiriere pentru o clădire sau structură (inclusiv un contract de închiriere pentru un depozit):

• acordul este încheiat în scris, un contract de închiriere încheiat pentru o perioadă de cel puțin un an este supus înregistrării de stat și se consideră încheiat din momentul înregistrării respective (articolul 651 din Codul civil al Federației Ruse);
• cuantumul chiriei este fixat în contract și poate fi stabilit sub diferite forme (de regulă, cuantumul chiriei se stabilește pe baza costului unui metru de spațiu de depozit și a suprafețelor transferate);
• transferul proprietății de către locator și acceptarea acesteia de către locatar se efectuează în baza unui act de transfer sau a unui alt document de transfer semnat de părți (articolul 655 din Codul civil al Federației Ruse).

Suma chiriei poate fi luată în considerare la calcularea impozitului pe venit ca parte a altor cheltuieli asociate cu producția și vânzările (clauza 10, clauza 1, articolul 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Criteriul general de recunoaștere a cheltuielilor este justificarea economică a acestora (articolul 252 din Codul fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, în practică, o entitate comercială poate avea întrebarea dacă trebuie să ia în considerare chiria pentru perioada în care spațiile depozitului nu au fost utilizate în activitate antreprenorială.

De exemplu, într-o situație în care o organizație a încheiat un contract de închiriere de depozit, a transferat chiria locatorului, dar nu a început încă să opereze proprietatea închiriată (bunurile nu au fost achiziționate de la furnizor în timp util).

Este important de inteles ca acest fapt nu afecteaza dreptul unei entitati comerciale de a lua in calcul cheltuielile. Baza de impozitare pe venit poate fi redusă cu valoarea plății de leasing.

Acest lucru este confirmat de departamentul financiar atunci când comentează situații similare (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 4 octombrie 2011 nr. 03-03-06/1/622).

În cazul în care organizația locator folosește depozitul în activități supuse TVA, valoarea taxei „input” poate fi dedusă. În acest caz, trebuie respectat Cerințe generale stabilite de legislația actuală a Federației Ruse (în special, trebuie să fie disponibilă o factură corect executată).

Dacă depozitul este închiriat de la individual, organizația comercială a chiriașului are responsabilitățile unui agent fiscal pentru impozitul pe venitul personal*. Excepții de la a acestei reguli constituie cazuri de închiriere a proprietății de la un întreprinzător.

Notă:
* Pentru mai multe informații despre reflectarea tranzacțiilor de închiriere, consultați articolul „Închirierea proprietății: taxe de la chiriaș”, publicat în nr. 11 (noiembrie) „BUKH.1S” pentru 2012.

Furnizorii și clienții unei organizații comerciale nu sunt întotdeauna localizați în aceeași zonă. Prin urmare, o entitate comercială implicată în activități de tranzacționare poate avea nevoie să închirieze un depozit într-un alt oraș. În acest caz, se pune întrebarea dacă este necesar să se înregistreze o diviziune separată în acest oraș.

În scopul aplicării legilor fiscale Federația Rusă O diviziune separată este orice diviziune a unei organizații care este izolată teritorial de aceasta și în locul căreia sunt echipate locuri de muncă staționare. Recunoașterea unei diviziuni separate a unei organizații ca atare se realizează indiferent dacă crearea ei este reflectată sau nu în documentele constitutive sau în alte documente organizatorice și administrative ale organizației și asupra competențelor conferite diviziei specificate (clauza 2 a articolului 2). 11 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Unii practicieni nu înregistrează în mod greșit unități separate atunci când închiriază spațiu de depozit în altă zonă, încercând să demonstreze ulterior inspectorilor fiscali veniți să verifice că nu s-au creat locuri de muncă la locul depozitului.

Aceste încercări sunt de obicei sortite eșecului. Daca exista un depozit pentru depozitare inseamna ca sunt angajati care il deservesc (incarca si descarca marfa etc.). Prin urmare, în opinia noastră, va fi necesară înregistrarea unei diviziuni separate în orice caz.

În practică, este posibilă următoarea situație. Organizația care închiriază spațiile de depozit oferă chiriașului și serviciile unui depozitar (care lucrează pentru proprietar pentru contract de muncă), astfel încât chiriașul să nu aibă nevoie să-și aibă reprezentanții în depozit. Contractul de închiriere prevede obligația locatorului de a asigura siguranța bunurilor.

Comerț de tranzit

Vânzarea mărfurilor fără a folosi propriul depozit este adesea numită comerț de tranzit în practică.

Esenta aceasta metoda organizarea operațiunilor de afaceri este că bunurile vin direct de la furnizorul organizației către cumpărător. Aceste relații economice sunt reglementate de două tranzacții independente. Acesta este, în primul rând, un acord de cumpărare și vânzare între o organizație și furnizorul acesteia și, în al doilea rând, un acord de cumpărare și vânzare între o organizație și cumpărătorul acesteia.

Proprietatea mărfurilor către o organizație care utilizează comerțul de tranzit trece de obicei atunci când mărfurile sunt expediate din depozitul furnizorului inițial sau transferate la primul transportator. În orice caz, procedura de transfer al proprietății ar trebui specificată în contract. În același timp, drepturile de proprietate sunt transferate de la organizația comercială de tranzit către consumatorul final (cumpărător). În acest caz, destinatarul este cumpărătorul final, iar expeditorul este furnizorul organizației comerciale.

Pentru mai multe informații despre caracteristicile comerțului de tranzit, consultați Tabelul 1.

tabelul 1

Caracteristicile comerțului de tranzit

Nu.	Numele indicatorului	Un comentariu
	Transferul de proprietate	De regula generala, proprietatea trece în momentul transferului proprietății (predarea acesteia noului dobânditor). Astfel de reguli sunt stabilite în articolul 224 din Codul civil al Federației Ruse. Cu optiunea avuta in vedere pentru organizarea relatiilor economice nu are loc transferul propriu-zis al marfurilor de la furnizor catre o organizatie comerciala angajata in comert de tranzit din lipsa unui depozit propriu. Prin urmare, momentul transferului dreptului de proprietate trebuie precizat în contract. Soluția la multe probleme juridice depinde de acest moment. În special, cu transferul drepturilor de proprietate către dobânditor, riscul decesului accidental și pierdere naturală lucruri, apare sarcina întreținerii proprietății, dreptul de a bloca datoriile proprietarului etc.
	Reclamații privind calitatea produsului din partea cumpărătorului final	În ciuda faptului că mărfurile sunt efectiv livrate (expediate) cumpărătorului de către furnizorul inițial, în realitate aceasta este responsabilitatea organizației comerciale. Prin urmare, cumpărătorul poate face toate pretențiile numai față de ea.
	Caracteristici de completare a formularului TORG-12*	Organizația comercială trebuie să aibă două facturi în formularul TORG-12 (pentru cumpărarea și vânzarea mărfurilor). Factura TORG-12 pentru achiziționarea de bunuri trebuie să indice: - expeditorul mărfurilor este furnizorul organizației comerciale (la rândul „Eliberarea permisă” și „Eliberarea mărfurilor efectuată”, reprezentanții furnizorului își pun semnătura); - vânzător de mărfuri - furnizor al unei organizații comerciale; - cumpărător de mărfuri - organizatia comertului, care nu are propriul depozit (la rândul „Cargo acceptat” își pune semnătura un reprezentant al organizației comerciale). Linia „Base” indică acordul de furnizare dintre organizația comercială și furnizorul inițial. Factura TORG-12 pentru vânzarea mărfurilor trebuie să indice: Expeditorul mărfurilor este furnizorul organizației comerciale (la rândul „Cargo eliberat”, reprezentantul furnizorului își pune semnătura); - vânzătorul mărfurilor este o organizație comercială (la rândul „Vacanță permisă”, un reprezentant al organizației comerciale își pune semnătura); - destinatarul mărfurilor este cumpărătorul final (reprezentantul cumpărătorului își pune semnătura în rândul „Marfa a fost primită de destinatar”); - cumpărătorul mărfurilor este cumpărătorul final (la rândul „Cargo acceptat” își pune semnătura reprezentantul cumpărătorului final). Linia „Bază” indică acordul dintre organizația comercială și cumpărător (consumatorul final).
	Caracteristici de înregistrare a facturilor	În primul rând, furnizorul emite o factură către organizația comercială cu prețurile sale de vânzare, iar apoi organizația comercială emite o factură către cumpărător cu prețurile sale de vânzare. În facturile emise de furnizor către o organizație comercială, detaliile furnizorului trebuie indicate în rândurile „Vânzător”, „Expeditorul și adresa sa”, detaliile organizației comerciale trebuie indicate în rândul „Cumparator” și detaliile organizației comerciale ar trebui să fie reflectate în rândul „Destinatar și adresa sa” detalii despre destinatarul real al mărfurilor, adică cumpărătorul organizației comerciale (cumpărătorul final). În facturile pe care o organizație comercială le emite unui cumpărător, detaliile organizației comerciale trebuie indicate în rândul „Vânzător”, detaliile organizației de cumpărare ar trebui să fie indicate în rândurile „Destinatar și adresa sa” și „Cumparator”, iar detaliile organizației de cumpărători ar trebui să fie indicate în rândul „Expeditorul și adresa sa” - detaliile furnizorului organizației comerciale.
	Caracteristici ale înregistrării unei scrisori de transport sau de însoțire	În timpul comerțului de tranzit, dacă una dintre părți angajează un transportator terț pentru livrarea mărfurilor, factura trebuie întocmită în 4 exemplare. Primul exemplar rămâne la expeditor și confirmă anularea obiectelor de inventar, al doilea este predat de către șofer (expeditor) destinatarului-cumpărător și servește pentru primirea obiectelor de inventar de către acesta din urmă, al treilea rămâne la organizația de transport. pentru a calcula și confirma costul servicii de transport cu motor, al patrulea fie prin poștă livrare prin curier trimisă organizației de comerț cu ridicata pentru a confirma livrarea mărfurilor către cumpărător. În cazul în care expeditorul și destinatarul transportă mărfurile folosind transportul propriu, sunt suficiente 3 exemplare: câte unul pentru expeditor, destinatar și organizație comercială. Dacă transportul într-una dintre organizațiile enumerate este efectuat de o divizie separată specializată, este recomandabil să se întocmească un al patrulea exemplar pentru formarea separată a unei arhive de documente primare pe această specie Activități**.

Notă:
* Dacă se ia decizia de a continua utilizarea formelor unificate de documente primare. Puteți afla mai multe despre practica aplicării Legii federale din 6 decembrie 2011 nr. 402-FZ „Cu privire la contabilitate”, inclusiv eliminarea obligației de a utiliza forme unificate de documente primare, precum și sprijinul pentru prevederile din Legea în „1C: Contabilitate 8”, după ce a citit materialele prelegerii din 23 mai 2013, susținută în 1C: Sala de curs - vezi http://its.1c.ru/lector/

Notă:
** Explicații similare pot fi găsite pe site-urile web ale Serviciului Federal de Taxe (a se vedea, de exemplu, http://www.r61.nalog.ru/html/sites/www.r61.nalog.ru/statistika/tranzit.doc ).

După cum se poate observa din informațiile din Tabelul 1, particularitățile pregătirii documentelor în timpul comerțului de tranzit sunt de așa natură încât cumpărătorul final, prin semnarea primei facturi în calitate de destinatar, vede furnizorul inițial și prețurile acestuia.

Acest lucru, la rândul său, implică riscuri destul de previzibile pentru organizația comercială. În viitor, cumpărătorul poate încerca să se descurce fără o organizație de tranzit și să încheie în mod independent un acord cu furnizorul inițial.

Deoarece particularitatea comerțului de tranzit este că organizația comercială (primul cumpărător) și furnizorul nu se întâlnesc în timpul executării contractului, iar mărfurile nu ajung la depozitul organizației comerciale, documentele primare (contracte, facturi, facturi etc.) sunt trimise prin poștă sau prin curier. Trebuie avut în vedere faptul că copiile documentelor primite prin fax nu pot fi documente primare, întrucât documentele trebuie semnate de persoane autorizate. Aceasta este o condiție pentru validitatea și autenticitatea lor. Fără semnăturile originale ale oficialilor organizației de vânzare, cumpărătorul nu are dreptul de a lua în considerare bunurile achiziționate, nu va putea lua în considerare cheltuielile efectuate și nu va putea pretinde TVA pentru deducere.

În practica arbitrajului există hotărâri judecătorești, care spun că o organizație, care acceptă pentru deducerea TVA-ului pe o factură primită prin fax, acționează în mod legal (a se vedea, de exemplu, rezoluțiile Serviciului Federal Antimonopol din Districtul Volga-Vyatka din 29 octombrie 2007 Nr. A31-396/ 2007-16, raionul Ural din data de 09.06.2008 Nr. Ф09-4137/08-С2, din data de 21.02.2006 nr. -599/2006 (19980-А27-6)). Cu toate acestea, acest punct de vedere poate fi respectat numai dacă organizația este pregătită să discute cu inspectorii pe această problemă.

Exemplu

În programul 1C: Contabilitate 8 (rev. 3.0), tranzacțiile pentru contabilizarea comerțului de tranzit sunt reflectate ca două tranzacții de vânzare.

Chiar dacă Torgovlya LLC nu livrează efectiv bunurile (este transferat imediat cumpărătorului final), această organizație în orice caz trebuie să reflecte valorificarea bunurilor achiziționate de la furnizor și destinate revânzării în contabilitate prin debitarea contului 41 „Marfuri” ( în conformitate cu Instrucţiunile de aplicare a Planului de Conturi aprobate prin ordin al Ministerului Finanţelor al Rusiei din 31 octombrie 2000 Nr. 94n). În caz contrar, organizația își pierde dreptul de a deduce TVA „input”, deoarece în acest caz, contribuabilul nu va respecta condiția prevăzută la paragraful 1 al articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse pentru aplicarea deducerilor de TVA în ceea ce privește acceptarea. bunuri pentru contabilitate.

La vânzarea mărfurilor către cumpărătorul final - CJSC „Magazin”, - organizația comercială completează un document Vânzări de bunuri și servicii. Câmpul de la din indică data expedierii mărfurilor - momentul transferului mărfurilor către SA " Depozit comercial» către transportator.

Pentru a apela un formular tipărit scrisoare de trăsură poți folosi butonul Sigiliu.

Întrucât în ​​timpul tranzitului organizația comercială nu predă personal bunurile cumpărătorului și nu le predă cărăuşului, iar bunurile sunt predate cărăuşului de către furnizor în depozitul său, în scopul determinării taxei TVA. baza pentru organizația comercială, expedierea este momentul în care mărfurile sunt transferate de către expeditor (furnizor) către transportator. Totodată, acest moment de determinare a bazei de impozitare pentru o organizație comercială nu este supus modificării prin termeni contractuali.

Mai departe, pe baza documentului Vânzări de bunuri și servicii trebuie să creați un document Factura emisa. Pentru a face acest lucru, trebuie să faceți clic pe link Introdu facturaîn partea de jos a documentului Vânzări de bunuri și servicii. În fereastra care se deschide Factura emisa câmpurile documentului vor fi completate automat cu date din document Vânzări de bunuri și servicii. Contabilul trebuie doar să verifice dacă câmpurile documentului sunt completate.

Steag Numărul de corectare se stabileste in cazul inregistrarii unei facturi corectate. În exemplul nostru, nu este nevoie să setați acest steag.

Steag Nu expus este setat numai dacă factura este supusă înregistrării, dar nu este emisă cumpărătorului (în exemplul nostru nici această opțiune nu este utilizată).

Steag Expuse trebuie instalat. În continuare, câmpul indică data transferului facturii către cumpărător și selectează una dintre modalitățile de emitere - Pe hârtie sau Electronic.

Transferul bunurilor către un intermediar pentru vânzare

Cel mai adesea, aceste relații sunt reglementate de un acord de comision. În baza unui contract de comision, o parte (comisionarul) se obligă, în numele celeilalte părți (comitentul), contra cost, să efectueze una sau mai multe tranzacții în nume propriu, dar pe cheltuiala comitentului. În cadrul unei tranzacții efectuate de un comisionar cu un terț, comisionarul dobândește drepturi și devine obligat, chiar dacă principalul a fost numit în tranzacție sau a intrat în relații directe cu terțul pentru executarea tranzacției (clauza 1 din Articolul 990 din Codul civil al Federației Ruse). Atunci când vinde bunuri prin intermediul unui comisionar, principalul:

• primește venituri sub formă de venituri din vânzarea de bunuri (clauza 1 a articolului 249 din Codul fiscal al Federației Ruse);
• suportă cheltuieli în valoare de prețul de achiziție al mărfurilor (clauza 1 a articolului 268 din Codul fiscal al Federației Ruse), precum și pentru plata remunerației și rambursarea costurilor intermediarului.

Practica de aplicare a legii face posibilă formularea unui număr de aspecte relevante pentru acest tip de organizare a relațiilor economice.

Dacă principalul folosește metoda de acumulare, data primirii veniturilor din vânzare este ziua în care bunurile sunt expediate cumpărătorului (o altă dată a transferului de proprietate) (clauza 3 a articolului 271 din Codul fiscal al Federației Ruse) . Această dată trebuie să fie indicată în avizul de vânzare al intermediarului și (sau) în raportul său (articolul 999 din Codul civil al Federației Ruse, alineatul 3 al articolului 271 din Codul fiscal al Federației Ruse). Principalul, care nu a fost informat cu privire la vânzarea bunurilor în timp util, poate formula greșit baza de impozitare pe venit, ceea ce atrage după sine consecințe nefavorabile.

În plus, întârzierea în cauză nu poate fi întotdeauna recunoscută ca fiind ilegală (în consecință, intermediarul nu poate fi întotdeauna tras la răspundere). Agentul comisionar trebuie să notifice data vânzării în termen de trei zile de la sfârșitul perioadei de raportare în care a avut loc (articolul 316 din Codul fiscal al Federației Ruse). Dacă perioada de raportare a comisionarului pentru impozitul pe venit este de un trimestru, iar cea a principalului este de o lună, în mod formal, la trimiterea unei notificări pe baza rezultatelor trimestrului, nu se fac încălcări. În acest caz, principalul este privat de posibilitatea de a calcula corect impozitul pe venit. Această situație poate fi evitată prin specificarea termenului limită pentru depunerea unui anunț sau raport direct în contract.

O altă problemă presantă este cea legată de utilizarea de către comitet a sistemului de impozitare simplificat (STS). O situație destul de comună în practica comercială este atunci când un comisionar care vinde bunurile principalului transferă comitentului veniturile pentru bunurile vândute minus remunerația acestuia. În acest caz, practicienii au o întrebare: în ce sumă ar trebui să se reflecte încasările din vânzarea mărfurilor printr-un intermediar?

În această situație, trebuie luate în considerare următoarele. Veniturile din vânzări sunt prețul bunurilor pe care intermediarul le-a primit de la cumpărător (clauza 1 a articolului 248 din Codul fiscal al Federației Ruse). Această sumă trebuie să fie indicată în raportul intermediarului privind îndeplinirea obligațiilor din contract și în documentele care confirmă implementarea. Chiar dacă comisionarul și-a reținut suma remunerației din veniturile primite, întreaga sumă a veniturilor trebuie inclusă în venit fără a ține cont de deduceri (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 29 decembrie 2006 nr. 03-11). -04/2/298).

Și, în sfârșit, a treia problemă, care provoacă de obicei dificultăți pentru practicieni, este specificul emiterii facturilor la vânzarea mărfurilor în baza unui contract de comision. Aceste caracteristici sunt prezentate în Tabelul 2.

Exemplu

În programul „1C: Contabilitate 8” (rev. 3.0), aceste operațiuni au fost reflectate după cum urmează.

La transferul bunurilor către comisionar, principalul a întocmit un document Vânzări de bunuri și servicii(meniul Cumpărare și vânzare - Vânzări). Tipul de operație ales a fost Comision de vânzare. Contabilul a completat antetul documentului după cum urmează. În câmp Stoc a ales depozitul din care sunt expediate marfa. În câmp Contrapartidă a ales un comisionar. În câmp Acord s-a ales un acord cu un comisionar.

În document Vânzări de bunuri și servicii se indică cantitatea de mărfuri și prețurile la care mărfurile sunt transferate spre vânzare. Deoarece bunurile proprii ale Komitent LLC sunt transferate pentru vânzare, atunci ca o cerință Cont contabil (BU) indica contul de mărfuri sau produse terminate, de exemplu contul 41.01 „Marfa în depozite”. Detalii necesare de completat Transferat, cont contabil, deoarece acest cont va reflecta costul bunurilor transferate la comision. Contul 45 „Marfa expediată” poate fi selectat ca valoare a contului.

La înregistrare, se generează o înregistrare pentru costul mărfurilor transferate. La vânzarea mărfurilor, contabilul a întocmit un document Raportul agentului comisionar privind vânzările. Acest document înregistrează următoarele evenimente:

• vânzarea de bunuri deținute de organizație;
• prestarea de servicii de intermediar de către comisionar.

În partea de jos a documentului există detalii:

• Factură pentru mărfurile vândute;
• Factură pentru suma remunerației.

Principalul a reemis și o factură către comisionar cu indicatorii conținuti în factura emisă de comisionar către cumpărător (vezi tabelul 2).

masa 2

Schemă de emitere a facturilor la vânzarea mărfurilor prin comisionari

Nu.

Numele etapei unei tranzacții comerciale

Comerțul „de tranzit” este de obicei numit o metodă de vânzare în care vânzătorul vinde bunuri cumpărătorului nu din depozitul său, ci direct de la furnizorul (producătorul) de mărfuri. În raport cu furnizorul, vânzătorul acționează ca un cumpărător, iar în raport cu cumpărătorul final este vânzător. Adică, vânzătorul „de tranzit” dă doar instrucțiuni furnizorului: cui și când ar trebui să expedieze mărfurile.

Atât vânzătorul „de tranzit”, cât și furnizorul trebuie să emită corect facturi și facturi. În caz contrar, inspectorii pot refuza atât cumpărătorului final, cât și vânzătorului „de tranzit” deducerea TVA-ului aferent, precum și contabilizarea cheltuielilor pentru achiziționarea de bunuri.

Emitem facturi pentru livrările „în tranzit”.

Sofia, Vidnoye

Este prima dată când acționăm ca vânzător „de tranzit”. Cumpărătorul însuși ridică mărfurile din depozitul furnizorului nostru. Primim drepturi de proprietate de la furnizor în momentul în care transferă bunurile cumpărătorului nostru. Și, în același timp, transferăm proprietatea cumpărătorului nostru.
Se pare că nu vom putea semna nici pentru primirea acestui produs, nici pentru lansarea acestuia.
Cum putem emite o factură TORG-12 pentru cumpărător și cum trebuie completată factura furnizorului pentru ca ulterior să nu existe acuzații din partea inspectorilor că tranzacția este nerealistă? Și ce să scrieți pe facturi?

: Deoarece nu primiți mărfurile și nu le eliberați cumpărătorului dvs., scrieți în contract sau în comanda de expediere că destinatarul este un terț. Apoi, în factura pe care furnizorul o va emite pentru organizația dumneavoastră, va indica:

• ca furnizor și expeditor - dvs.;
• ca plătitor - organizația dvs., deoarece sunteți cumpărătorul pentru furnizor;
• în calitate de destinatar – cumpărătorul final.

Organizația dvs., deoarece nu este nici expeditorul, nici destinatarul, nu ar trebui să semneze deloc pentru această factură. Nici cumpărătorul tău nu trebuie să semneze pentru el, deoarece trebuie să primească bunurile achiziționate de la tine la prețurile tale de vânzare (și nu la prețurile la care cumperi bunuri de la furnizor).

Prin urmare, înainte ca mărfurile să fie expediate cumpărătorului, organizația dvs. trebuie să furnizeze furnizorului o factură a cumpărătorului. Aici trebuie să semneze reprezentantul cumpărătorului dvs.

Se întâmplă ca atât furnizorul, cât și cumpărătorul „pentru orice eventualitate” să semneze atât prima factură (întocmită de furnizor către vânzătorul „de tranzit”), cât și a doua (întocmită de vânzătorul „de tranzit” către cumpărător).

Dar apoi, conform documentelor, va exista o dublă expediere de mărfuri de la furnizor și o dublă primire a acesteia de la cumpărătorul final (și la prețuri diferite). Ceea ce nu este adevărat din punct de vedere economic.

Auditorii ne-au spus despre înregistrarea facturilor de către vânzătorul „de tranzit”.

SCHIMB DE EXPERIENTA

Şef Secţie Metodologie şi audit intern PRODO Management LLC

„Înregistrarea TORG-12 în cazul comerțului de tranzit are propriile caracteristici. Este logic ca vânzătorul „de tranzit” să emită factura după cum urmează:

• în rândul „Expeditor” trebuie să indicați primul furnizor;
• în linia „Destinatar” - cumpărătorul final;
• în linia „Furnizor” - vânzătorul „de tranzit”;
• în linia „Plătitor” - cumpărătorul final;
• în linia „Baza” - detalii despre acordul dintre vânzător și cumpărător al mărfurilor.

Detaliile „Cargo eliberat” nu sunt completate. În acest caz, mențiunea „Livrare în tranzit” trebuie făcută pe factură. Cu o astfel de înregistrare, cumpărătorul are riscuri fiscale pentru TVA și impozit pe venit datorită faptului că rândul „Marfa eliberată” va rămâne necompletat și nu va fi completat.”

După expedierea mărfurilor către cumpărătorul dvs., furnizorul va trebui să vă dea originalele celor două facturi:

• primul – pe care ți l-a prescris;
• a doua este factura dvs., pe care ați întocmit-o pentru cumpărător, dar cu semnătura reprezentantului cumpărătorului, care indică faptul că acesta a primit marfa. Furnizorul poate păstra o copie a acestei facturi pentru a confirma expedierea.

La completarea facturii dumneavoastră, precum și la verificarea facturii primite de la furnizor, trebuie să țineți cont de următoarele caracteristici. Furnizorul emite o factură în mod obișnuit, dar în calitate de destinatar pe linia 4 indică nu organizația dvs., ci cumpărătorul final (căruia îi vindeți bunurile). Și organizația dvs. trebuie să indice furnizorul său ca expeditor pe factura emisă cumpărătorului (linia 3). Completați totul ca de obicei.

În general, rândurile „Destinatar” și „Expeditor” de pe facturi trebuie completate în același mod ca și pe bonurile de livrare la care sunt emise. În acest caz, inspectorii nu ar trebui să aibă plângeri.

O factură cu defecte nu este un motiv pentru a refuza deducerea TVA

Elena Ilyasova, regiunea Rostov.

Am început recent să facem „tranzit”. În facturile TORG-12 pe care vânzătorul ni le scrie (apropo, el vinde și „în tranzit”), vă rugăm să vă indicați ca destinatari. Dar nici noi, nici vânzătorul nostru nu avem un depozit - doar că nici el, nici noi nu dorim ca cumpărătorii să cunoască furnizorul final. Marfa este livrată de o companie de transport prietenoasă cu noi. Suntem enumerați ca expeditor pe facturile emise clienților noștri. În cadrul controlului la fața locului, inspectorii au spus că expeditorul trebuie indicat ca fiind cel din al cărui depozit se face expedierea. Deoarece vânzătorul nostru nu are un depozit (ca și noi), ei pun la îndoială realitatea tranzacției și vor să refuze deducerea TVA-ului. Au dreptate și cum putem apăra deducerea? Sau, în timpul comerțului „de tranzit”, nu avem deloc dreptul să deducem TVA, întrucât nu am primit marfa?

: Vânzătorul „de tranzit” are dreptul de a deduce TVA. Și specialiștii fiscali sunt de acord cu asta.

DIN SURSE AUTENTICE

DUMINSKAYA Olga Sergheevna

Consilier de stat serviciu civil RF clasa a II-a

„În comerțul „în tranzit”, vânzătorul „în tranzit” poate pretinde o deducere pentru bunurile pe care le-a achiziționat de la un furnizor și le-a vândut cumpărătorului final, dacă aceste tranzacții sunt supuse TVA-ului și vânzătorul „în tranzit” însuși este plătitorul acestui impozit şi Articolele 171, 172 din Codul fiscal al Federației Ruse. Desigur, în contabilitate, vânzătorul „de tranzit” trebuie să accepte aceste bunuri pentru contabilitate și să primească de la furnizor o factură și documente contabile primare.

Ei bine, nu uitați că vânzătorul „de tranzit” este obligat să calculeze TVA la vânzarea mărfurilor către cumpărătorul final.”

Dar ați încălcat regulile de completare a TORG-12 - cel care expediază mărfurile trebuie într-adevăr să fie indicat ca expeditor. Aceeași regulă se aplică la completarea facturilor. Uneori, autoritățile fiscale refuză o deducere dacă în TORG-12 și TTN sunt indicate persoane diferite ca expeditor.

Pentru a confirma deducerea TVA, trebuie să dovediți realitatea tranzacției și pp. 4, 5 Hotărârile Plenului Curții Supreme de Arbitraj din 12 octombrie 2006 Nr. 53. Furnizați inspecția cu toate contractele (atât cu furnizorul, cât și cu cumpărătorul) legate de cumpărarea și vânzarea unui anumit produs. De asemenea, atașați toate facturile (mărfuri și transport), astfel încât să puteți vedea de la cine ați cumpărat marfa, cine a expediat marfa, cui și pe ce bază.

Apropo, Serviciul Federal Antimonopol al Regiunii Moscova, într-una dintre rezoluțiile sale, a ajuns la concluzia că legislația nu leagă dreptul de deducere a TVA-ului cu încălcarea sau respectarea procedurii de emitere a facturilor. Rezoluții Serviciului Federal Antimonopol al Regiunii Moscova din 29 februarie 2012 Nr. A40-127306/10-90-714, din 22 noiembrie 2010 Nr. KA-A40/14471-10. Există hotărâri ale altor instanțe care consideră că inexactitățile sau erorile din facturi nu pot fi motive pentru refuzul rambursării TVA-ului Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Regiunii Caucaz de Nord din 21 ianuarie 2010 Nr. A63-654/2009-C4-30; 15 AAS din 02.03.2011 Nr.15AP-15033/2010.

Contabilitatea vânzării mărfurilor „de tranzit” este necesară

Galina, Moscova

Nu primim marfa de la furnizor - acestea sunt livrate cumparatorului din depozitul furnizorului nostru. În ce cont ar trebui să primim mărfurile? Sau nu poate fi controlat deloc prin contabilitate? Și în ce moment ar trebui să stabilim veniturile din vânzări în fiscal și contabilitate?

: Este necesara reflectarea bunurilor in conturile contabile. În primul rând, altfel nu veți putea include costul mărfurilor vândute în cheltuielile dvs. Și în al doilea rând, acceptarea mărfurilor în contabilitate este una dintre condițiile de deducere a TVA-ului acompaniat clauza 1 art. 172 Codul fiscal al Federației Ruse.

În ciuda faptului că nu primiți mărfurile în depozit, puteți utiliza contul 41 „Marfă” pentru a valorifica mărfurile „de tranzit”:

• <или>subcontul 41-1 „Mărfuri în depozite”, destinat contabilizării mărfurilor la baze angro și de distribuție, depozite;
• <или>separați subcontul de ordinul doi de subcontul 41-1. Poate fi numită „Marfa vândută din depozitele furnizorilor” sau „Marfa vândută în tranzit”.

Unii folosesc contul 45 „Mărfuri expediate” pentru a contabiliza mărfurile „în tranzit”, reflectând mărfurile pe acesta la data primirii dreptului de proprietate asupra acestora de la furnizor. Deși, în termeni economici, acest cont ar trebui să reflecte doar mărfurile care sunt expediate de către organizație însăși către clienți.

De fapt, nu este atât de important în ce cont specific (subcont) vei contabiliza mărfurile în tranzit. Principalul lucru este să afișați înregistrarea și eliminarea mărfurilor în contabilitatea dvs.

Atât în ​​domeniul fiscal, cât și în contabilitate, veniturile din vânzarea mărfurilor în situația dumneavoastră trebuie să fie determinate în momentul în care cumpărătorul primește bunurile de la furnizor. Artă. 249 Codul Fiscal al Federației Ruse; pp. 5, 6 PBU 9/99. La aceeași dată, puteți anula costul mărfurilor vândute ca o cheltuială. Artă. 320 Codul fiscal al Federației Ruse; clauza 5 PBU 10/99. Astfel, atât detașarea, cât și eliminarea mărfurilor se vor reflecta în aceeași zi.

Contabilitatea livrării mărfurilor „de tranzit” către cumpărător

Irina Remezova

La instrucțiunile noastre, furnizorul trimite bunurile cumpărătorului nostru până la calea ferata. În momentul transferului mărfurilor către transportator, primim dreptul de proprietate asupra acesteia. Plătim și organizăm transportul. Dreptul de proprietate asupra bunurilor trece către cumpărătorul nostru după ce acesta primește bunurile la depozitul său. Ce înregistrări ar trebui să facem în contabilitate?

: Schema electrică pentru vânzarea mărfurilor va fi următoarea.

Conținutul operațiunii	Dt	CT
La data primirii dreptului de proprietate asupra mărfurilor (la data expedierii mărfurilor de către furnizor către transportator)
Bunuri acceptate in contabilitate	41 „Mărfuri”, subcontul 1 „Mărfuri în depozite”
Se reflectă TVA-ul introdus pentru mărfurile „de tranzit”.		60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”
TVA se percepe la livrarea bunurilor către cumpărător
Cumpărătorul primește mai târziu drepturile de proprietate, prin urmare, este prea devreme pentru a reflecta veniturile atât în ​​contabilitate, cât și în contabilitatea fiscală „profitabilă”. pp. 5, 6 PBU 9/99; Artă. 249 Codul Fiscal al Federației Ruse. Dar trebuie să percepeți TVA atunci când expediați mărfurile
La data transferului dreptului de proprietate asupra bunurilor către cumpărător (la data la care cumpărătorul primește bunurile de la transportator)
Veniturile din vânzarea mărfurilor „de tranzit” sunt reflectate	62 „Decontări cu cumpărători și clienți”	90 „Vânzări”, subcontul 1 „Venituri”
Costul mărfurilor „de tranzit” a fost anulat	90-2 „Costul vânzărilor”	41, subcontul 1 „Mărfuri în depozite”
TVA se percepe de la buget la livrarea bunurilor către cumpărător	90-3 „TVA”	76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”
Costul serviciilor de transport de mărfuri este inclus în cheltuielile lunii curente	44 „Costuri de distribuție”	60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”
TVA la serviciile de transport reflectat	19 „TVA pentru activele achiziționate”	60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”
La data primirii facturii de la furnizor
TVA-ul la bunuri este deductibil	68 „Calcule pentru impozite și taxe”, subcont „Calcule pentru TVA”	19 „TVA pentru activele achiziționate”
La data primirii facturii de la transportator
TVA conform servicii de transport solicitat pentru deducere	68 „Calcule pentru impozite și taxe”, subcont „Calcule pentru TVA”	19 „TVA pentru activele achiziționate”

Vânzările de mărfuri străine fără import în Rusia nu sunt supuse TVA-ului

Anastasia, regiunea Stavropol

Organizația noastră achiziționează echipamente din Turcia pentru a fi vândute în continuare către Israel, fără a le importa în Rusia. Care este procedura de calcul a TVA-ului și a impozitului pe venit pentru un astfel de comerț „de tranzit”?

: În situația dvs., nu există comerț „de tranzit” ca atare, deoarece furnizorul dumneavoastră nu expediază mărfurile direct cumpărătorului dumneavoastră. Pur și simplu nu importați mărfuri în Rusia.

Deoarece nu importați mărfurile, nu trebuie să plătiți TVA de „import”. Mai mult, la momentul începerii expedierii/transportului, bunurile nu se află în Federația Rusă. În consecință, Rusia nu este locul de vânzare a mărfurilor și nu ar trebui să impuneți deloc TVA-ul rusesc asupra acestor vânzări.

Organizația noastră (vânzătorul) vinde bunuri achiziționate de la furnizor, iar bunurile ajung direct la cumpărător de la furnizor, ocolind depozitul vânzătorului. Dacă ne imaginăm schematic această situație, rezultă că sunt implicate trei companii. Cum se organizează corect fluxul de documente între toate companiile? Cine ar trebui să prezinte ce documente primare cui? Cine va fi expeditorul, vânzătorul etc. și în ce caz?

Opinia expertului

În situația pe care ați descris-o, vorbim de o livrare „în tranzit”, când mărfurile sunt livrate din depozitul furnizorului către depozitul cumpărătorului final fără a deta mărfurile în depozitul propriu al organizației (vânzătorul „de tranzit”). De fapt, există două tranzacții independente, fiecare dintre ele necesită propriul set de documente.

De regulă, în condițiile contractelor încheiate pentru livrarea „în tranzit”, proprietatea asupra mărfurilor trece către organizație în momentul în care bunurile sunt transferate de către furnizor către transportator. Dreptul de proprietate asupra bunurilor trece la cumpărător după ce acesta a primit bunurile

Plata către furnizor se face după transportator. Cumpărătorul plătește pentru bunuri imediat după ce a primit-o.

În comerțul „de tranzit”, contractele de furnizare se încheie în numele fiecărei părți în mod independent. În acest caz, organizația comercială „de tranzit” acționează simultan atât ca cumpărător, cât și ca furnizor, deoarece îi sunt încredințate simultan responsabilitățile atât de a plăti furnizorul pentru bunurile furnizate, cât și de a livra efectiv bunurile cumpărătorului final, deși originalul furnizorul livrează mărfurile, iar destinatarul este cumpărătorul.

În situația luată în considerare, organizația, vânzătorul „de tranzit”, a încheiat două contracte: cu furnizorul pentru achiziționarea mărfurilor și cu cumpărătorul pentru vânzarea mărfurilor. Aceasta înseamnă că organizația trebuie să aibă două facturi, în timp ce furnizorul inițial și cumpărătorul final vor avea fiecare câte o copie a unor facturi diferite.

Întrucât vânzătorul „de tranzit” nu primește mărfurile la depozitul său și nu le eliberează cumpărătorului, el nu este nici destinatar, nici expeditor. Prin urmare, înregistrarea facturilor pentru comerțul de tranzit are specificul ei. Să reamintim că caracteristicile fluxului de documente și procedura de completare a documentelor contabile primare în timpul vânzării în tranzit a mărfurilor ar trebui să fie consacrate în politica contabilă.

De exemplu, se poate furniza următoarea comandă.

Factura emisă de furnizor indică:

• în rândurile „Furnizor” și „Expeditor” – organizația furnizorului;
• la linia „Plătitor” – organizație – vânzător „de tranzit”;
• în rândul „Destinatar” – cumpărătorul final;
• în linia „Bază” – detalii despre acordul de furnizare între furnizor și organizația comercială „de tranzit”;
• la rândul „Cargo eliberat” se pune semnătura persoanei responsabile a furnizorului;
• Rândurile „Marfa acceptată” și „Marfa primită de destinatar” nu sunt completate.

Furnizorul întocmește această factură în două exemplare la data expedierii mărfii la adresa destinatarului (cumpărătorul final). Până în momentul în care organizația - vânzătorul „de tranzit” predă furnizorului factura sa pentru cumpărător. Indică prețul de vânzare al produsului, nu prețul la care produsul a fost achiziționat de la furnizor. Această factură se întocmește și în două exemplare și este predată de furnizor transportatorului ca documente de expediere.

Acesta poate fi completat în următoarea ordine, indicând:

• în linia „Expeditor” - detalii despre furnizorul inițial;
• în linia „Furnizor” – numele vânzătorului „de tranzit”;
• în rândurile „Destinatar” și „Plătitor” - numele cumpărătorului final;
• în linia „Bază” - detalii ale acordului de furnizare între organizația comercială și cumpărătorul mărfurilor;
• în rândul „Marfa a fost primită de destinatar” - semnătura persoanei responsabile a cumpărătorului.

În acest caz, rândul „Cargo eliberat” nu este completat, iar rândul „Cargo acceptat” este completat de către reprezentantul transportatorului (acest detaliu poate fi omis dacă transportatorul refuză să îl completeze).

După expedierea mărfurilor către cumpărător, furnizorul trebuie să transfere organizației - vânzătorul „de tranzit” copia originală a facturii care i-a fost emisă. Cumpărătorul final trebuie să ofere vânzătorului „de tranzit” o copie semnată a facturii întocmite pe numele său de către această organizație. Drept urmare, vânzătorul „de tranzit” va avea ambele versiuni de documente. Iar furnizorul inițial și cumpărătorul final vor avea copii ale diferitelor facturi: furnizorul inițial va avea o factură conform acordului dintre el și vânzătorul „de tranzit” care acționează ca cumpărător, cumpărătorul final va avea o factură între el și „ tranzit” vânzător care acționează ca vânzător.

La achiziționarea unui produs „de tranzit”, designul are și propriile sale caracteristici.

Pe rândurile 2–2b „Vânzător” și pe rândul 3 „Expeditorul și adresa sa” din factură sunt indicate detaliile furnizorului.

Pe linia 4 „Destinatar și adresa sa” furnizorul trebuie să indice detaliile cumpărătorului final.

Pe rândurile 6–6b, detaliile organizației comerciale sunt date ca cumpărător.

Sumele de TVA prezentate organizației de către transportator sunt supuse deducerii cu condiția să se țină seama de cheltuielile corespunzătoare și în prezența unei facturi corect executate emisă de transportator (subclauza 1, clauza 2, articolul 171, clauza 1, articolul 172). din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Operațiunile de vânzare de bunuri sunt recunoscute ca supuse impozitării TVA (subclauza 1, clauza 1, articolul 146 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Baza de impozitare pentru TVA este determinată pe baza prețului real de vânzare (fără TVA) (clauza 1 din articolul 154, alineatul 3 din clauza 1 din articolul 105.3 din Codul fiscal al Federației Ruse). Data pentru determinarea bazei de impozitare pentru vânzarea mărfurilor va fi data expedierii bunurilor către cumpărător (subclauza 1, clauza 1, articolul 167 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Organizația de vânzare emite factura corespunzătoare cumpărătorului în cel mult cinci zile de la data expedierii mărfurilor (clauzele 1, 3 ale articolului 168 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Vladimir MALYSHKO, expert PBU

Operațiunile legate de comerțul de tranzit nu sunt atât de rar utilizate în activitățile de afaceri. Comerțul de tranzit este o metodă de vânzare prin care o organizație comercială furnizează cumpărătorului mărfuri nu din depozitul său, ci direct de la furnizor sau producătorul acestora.

Decor
- contracte
Tranzacțiile asociate cu o astfel de tranzacționare reprezintă două tranzacții independente. La implementarea lor organizare angroîncheie două contracte de furnizare. Să reamintim că, în temeiul contractului de furnizare, furnizorul-vânzător, care desfășoară activități antreprenoriale, se obligă să transfere, într-o perioadă sau în termene specificate, bunurile produse sau achiziționate de acesta către cumpărător pentru a fi utilizate în activități comerciale sau în alte scopuri care nu legate de uz personal, familial, casnic și alte utilizări similare (articolul 506 din Codul civil al Federației Ruse).

Conform primului acord, organizația comercială (furnizorul de tranzit) acționează ca cumpărător al mărfurilor care provin de la furnizor. Conform celui de-al doilea acord încheiat cu cumpărătorul final al bunurilor, organizația acționează ca vânzător al acestora. Particularitatea unor astfel de acorduri este următoarea.

Organizația comercială în temeiul primului acord transferă bani gheata furnizorului dumneavoastră pentru mărfuri. Destinatarul lor conform contractului este cumpărătorul final. Această metodă de comerț este posibilă în temeiul articolului 509 din Codul civil al Federației Ruse, deoarece furnizarea de bunuri poate fi efectuată de furnizor, inclusiv prin expedierea (transferul) acestora către persoana specificată în contract ca destinatar. . În acest caz, mărfurile nu ajung efectiv la depozitul organizației comerciale (în practică, furnizorul de tranzit poate să nu aibă nici măcar un depozit, deoarece pentru livrările în cauză nu este necesară prezența acestuia). În ciuda acestui fapt, organizația dobândește proprietatea asupra bunurilor furnizate.

Conform celui de-al doilea acord, furnizorul de tranzit primește bani de la cumpărător pentru bunurile transferate. Expeditorul este furnizorul mărfurilor în temeiul primului contract, și nu vânzătorul cu ridicata.

O organizație comercială, după cum vedem, este mai întâi un cumpărător și apoi un vânzător. În relațiile cu cumpărătorul, repetăm, ea acționează ca proprietar al mărfurilor. Dreptul de proprietate asupra bunurilor achiziționate în baza unui contract de furnizare încheiat cu un furnizor trece la organizația comercială, deși acest produs fizic și nu este livrat la depozitul său.

În ciuda absenței livrării efective a mărfurilor, obligația de a le livra în baza contractului încheiat de organizație cu cumpărătorul său apare cu aceasta. De asemenea, ea are obligația de a plăti bunurile achiziționate către furnizor. Pe baza acestui fapt, în timpul comerțului de tranzit, reflectarea tranzacțiilor de achiziție și vânzare de mărfuri în contabilitate organizarea se realizează identic cu vânzarea lor obișnuită dintr-un depozit.

Deoarece mărfurile sunt livrate direct cumpărătorului, este necesar să se informeze furnizorul despre destinatarul acestora. Dacă contractul de furnizare prevede dreptul cumpărătorului de a da instrucțiuni furnizorului cu privire la expedierea (transferul) mărfurilor către destinatari (comenzi de expediere), expedierea (transferul) mărfurilor este efectuată de furnizor către destinatarii specificati în expediere. Ordin.

Nerespectarea de către organizație a comenzilor de expediere către timp fix dă furnizorului dreptul:
sau refuză îndeplinirea contractului de furnizare;
sau solicitați cumpărătorului să plătească pentru bunuri.

În plus, furnizorul are dreptul de a cere compensații pentru pierderile cauzate în legătură cu nedepunerea unei comenzi de expediere (clauzele 2 și 3 ale articolului 509 din Codul civil al Federației Ruse).

Vă rugăm să rețineți că livrările de tranzit nu sunt operațiuni intermediare, deoarece în contractele de furnizare fiecare parte acționează în nume propriu și pe cheltuiala sa.

Atunci când se comercializează mărfuri în tranzit, este necesar, în baza termenilor unui contract de furnizare specific, să se determine momentul transferului dreptului de proprietate asupra bunurilor achiziționate de la furnizor către organizația comercială și de la furnizorul de tranzit către cumpărătorul final. Acest lucru va permite părților la tranzacție să distribuie între ele riscurile de pierdere a proprietății și va oferi organizației comerciale posibilitatea de a determina corect data vânzării mărfurilor în contabilitate și fiscală atunci când se aplică metoda de angajamente.

Ca regulă generală, dreptul de proprietate asupra bunurilor ia naștere din momentul transferului lor (clauza 1, articolul 223 din Codul civil al Federației Ruse). Transferul bunurilor este livrarea acestora. Însă o organizație comercială nu poate transfera (preda) direct bunurile cumpărătorului, deoarece nu le primește fizic la depozitul său.

În cazul în care bunurile nu pot fi transferate personal (predate) destinatarului, momentul transferului lor este livrarea bunurilor către primul transportator pentru livrarea către destinatar (clauza 1 a articolului 224 din Codul civil al Federației Ruse) . Dar în timpul comerțului de tranzit, organizația nu predă mărfurile transportatorului. Acest lucru este realizat de furnizor la trimiterea mărfurilor din depozitul său. Apoi, momentul transferului bunurilor către primul transportator poate fi confirmat printr-o notificare din partea furnizorului despre transferul acestora către transportator, cu documente de proprietate anexate.

În practică, bunurile sunt adesea predate de furnizor transportatorului care le livrează cumpărătorului final, sau direct cumpărătorului final. În ambele cazuri, dacă contractul nu precizează momentul transferului dreptului de proprietate, apare incertitudinea cu definirea acestuia pentru organizația comercială. Drept urmare, autoritățile fiscale pot fi sceptice cu privire la valoarea TVA prezentată acesteia de furnizorul de bunuri și acceptată de aceasta pentru deducere. Prin urmare, la încheierea contractelor de furnizare, este necesar să se precizeze clar momentul transferului dreptului de proprietate între părți.

În funcție de momentul transferului dreptului de proprietate între părțile la contracte, data încasării veniturilor de către organizația comercială poate fi determinată diferit.

Atunci când proprietatea asupra mărfurilor este transferată unei organizații comerciale în momentul expedierii acestora din depozitul furnizorului și către cumpărătorul final în momentul în care mărfurile ajung la depozitul acestuia, veniturile organizației în contabilitate și impozite la aplicarea metodei de angajamente vor apar la data transferului bunurilor la livrarea la depozitul cumparatorului.

Dacă proprietatea asupra mărfurilor trece către o organizație comercială în momentul expedierii acestora din depozitul furnizorului (de exemplu, în prezența unui reprezentant al organizației) și este transferată imediat cumpărătorului final (prin transportator sau reprezentantul companiei). cumpărător final la depozitul furnizorului), atunci organizația în cauză va primi venituri imediat după ce mărfurile sunt predate transportatorului.

În cazul în care contractul prevede că bunurile livrate sunt primite de cumpărătorul final pentru păstrare, iar drepturile de proprietate îi sunt transferate numai după plata integrală, atunci venitul organizației comerciale va fi considerat primit după plata finală a cumpărătorului final.

În contractele de furnizare, este, de asemenea, important să se precizeze responsabilitățile fiecărei părți la contracte de a furniza informații despre circulația mărfurilor - cine anunță pe cine și în ce interval de timp.

Livrarea mărfurilor în temeiul unui contract de furnizare este, în general, efectuată de către furnizor prin expedierea acestora folosind transportul prevăzut de acord și în condițiile specificate în acord (clauza 1 a articolului 510 din Codul civil al Federației Ruse). În cazul în care contractul nu precizează ce tip de transport sau în ce condiții se efectuează livrarea, dreptul de a alege tipul de transport sau de a stabili condițiile de livrare a mărfurilor revine furnizorului.

Pe baza acestor standarde, o organizație comercială își asumă uneori responsabilitățile pentru livrarea mărfurilor cumpărătorului final. În acest caz, furnizorul de tranzit încheie un acord de transport cu organizația de transport și refacturează cumpărătorul final pentru serviciile prestate. În acest caz, contractul de furnizare cu cumpărătorul final include o condiție ca furnizorul să organizeze livrarea mărfurilor de către terți - pe cheltuiala cumpărătorului. Un astfel de acord va conține elemente ale diferitelor acorduri, ceea ce este permis de paragraful 3 al articolului 421 din Codul civil al Federației Ruse.

Întrucât în ​​această situație organizația acționează în interesul unei alte persoane, este posibil să se considere un astfel de serviciu ca serviciu al unui expeditor de marfă (adică activitate intermediară). Acționând ca expeditor, furnizorul acționează în interesul cumpărătorului. În conformitate cu paragraful 1 al articolului 801 din Codul civil al Federației Ruse, cumpărătorul este obligat să plătească furnizorului determinate de părți remunerație, precum și să-i ramburseze cheltuielile efectuate în legătură cu livrarea.

Adesea, în practică, furnizorul nu primește remunerație pentru organizarea transportului, ci reîncarcă cumpărătorului aceeași sumă pe care o percepe transportatorul conform contractului. Însă contractele intermediare sunt contracte plătite, deci trebuie fie să indice o remunerație, chiar și una pur simbolică, fie să stipuleze că remunerația pentru intermediere este inclusă în prețul mărfurilor.
Ministerul de Finanțe al Rusiei în scrisoarea nr. 03-03-01-04/1/103 din 10 martie 2005 a explicat că dacă, în conformitate cu termenii contractului, costurile organizației de transport sunt rambursate de către cumpărător , atunci ele pot fi reflectate în evidenţele contabile la contul 76 „Decontări cu diverşi debitori şi creditori”. În contabilitatea fiscală, în cazul în care cumpărătorul compensează costurile de transport în plus față de preț, se propune ca suma compensației să fie luată în considerare ca venit al acestei organizații, în timp ce plata de către furnizorul de livrare este atribuită cheltuielilor care reduc baza impozabilă pentru impozitul pe profit.

- documente primare
Contabilitatea și contabilitatea fiscală, după cum se știe, se efectuează pe baza documentelor primare care confirmă fapta tranzacțiilor comerciale (clauza 1 a articolului 9). Lege federala din 06.12.11 Nr.402-FZ „Cu privire la contabilitate”, Art. 313 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În acest an, contabilitatea folosește formele documentelor contabile primare aprobate de manager Entitate economica la propunerea funcționarului căruia îi este încredințată responsabilitatea (clauza 4 al articolului 9 din legea nr. 402-FZ). Dar aceasta nu înseamnă posibilitatea de a continua să utilizeze formulare standard ale documentelor contabile primare, inclusiv forma unificată de scrisoare de trăsură nr. TORG-12 (aprobată prin Rezoluția Comitetului de Stat de Statistică al Rusiei din 25 decembrie 1998 nr. 132) . Pentru a face acest lucru, acestea trebuiau indicate în lista documentelor primare utilizate de entitatea economică în anul 2013.

Dacă este necesar, formele unificate ale documentelor primare pot fi completate cu noi linii și coloane. Nu este recomandabil să ștergeți rânduri și coloane din ele, deoarece acest lucru poate crea dificultăți pentru contrapartidă la contabilizarea cheltuielilor. Dacă este nevoie să eliminați linii și coloane dintr-un formular unificat, este logic să dezvoltați propria formă a documentului principal pe baza acestuia și să o aprobați. Dacă formularul unificat necesită aplicarea unui sigiliu, atunci este necesară prezența acestuia în acest câmp.

La efectuarea comerțului de tranzit, numărul minim de participanți la tranzacții este de trei, iar numărul de contracte este de doi. Prin urmare, conform termenilor celor două contracte, trebuie întocmite două facturi, câte două exemplare. Ambele versiuni de facturi vor fi disponibile numai pentru organizația comercială - câte o copie a fiecăreia. Vânzătorul inițial și cumpărătorul final vor avea copii ale diferitelor facturi: vânzătorul inițial va avea o factură conform acordului dintre el și organizația comercială (în rolul de cumpărător), cumpărătorul final va avea o factură între el și organizare comercială (în rol de vânzător).
Întrucât factura confirmă transferul dreptului de proprietate, în factura emisă cumpărătorului, organizația comercială trebuie să reflecte expedierea mărfurilor către cumpărător în tranzit.

Acest obiectiv este atins prin completarea corectă a detaliilor fiecărei facturi.

În factura emisă, furnizorul (expeditorul) indică astfel:
furnizor și expeditor - dvs.;
cumpărător și plătitor - o organizație angajată în comerțul de tranzit;
destinatar - cumpărătorul final.

Rândul „Bază” conține numărul și data contractului de furnizare încheiat între furnizor și organizația comercială. Rândurile „Marfa acceptată” și „Marfa primită de destinatar” nu sunt completate de furnizorul de tranzit. O astfel de înregistrare a facturii confirmă faptul că furnizorul și-a îndeplinit obligațiile de livrare conform contractului către cumpărătorul final specificat de organizația comercială. Furnizorul întocmește această factură la data expedierii mărfurilor către destinatar.

La rândul său, furnizorul de tranzit în factura emisă cumpărătorului final indică:
dumneavoastră – în calitate de furnizor;
cumpărător - în calitate de destinatar, cumpărător și plătitor;
primul furnizor – în calitate de expeditor din al cărui depozit se expediază bunurile către cumpărător.

Linia „Baze” reflectă detaliile acordului dintre organizația comercială și cumpărătorul mărfurilor. Rândul „Cargo eliberat” nu este completat. Două copii ale facturii sunt predate cumpărătorului, care la rândul său le semnează, aplică o ștampilă și returnează organizației comerciale prima copie a documentelor de expediere.

După cum puteți vedea, executarea documentului primar este direct legată de conținutul și termenii acordurilor încheiate.

În timpul comerțului de tranzit, când organizația comercială și furnizorul nu se întâlnesc în timpul îndeplinirii obligațiilor contractuale și mărfurile nu ajung la depozitul acestuia, documentele primare (contracte, facturi, facturi etc.) sunt trimise prin poștă sau livrare prin curier ( copiile documentelor primite prin fax, după cum se știe, nu sunt principale). Același lucru ar trebui făcut dacă furnizorul de tranzit nu are posibilitatea de a transfera documentele de expediere către cumpărător prin intermediul transportatorului. De asemenea, acestea trebuie trimise cumpărătorului prin poștă sau prin curier.

Factura conține o linie specială „Notă de facturare”, care indică detaliile scrisorii de transport corespunzătoare. Acest rând trebuie completat, ceea ce vă va permite să legați împreună mărfurile și documentele care însoțesc încărcătura. În funcție de tipul de transport utilizat pentru livrare, acestea vor fi:
facturi de transport - pentru livrare rutiera;
borderouri feroviare - la livrare cu trenul;
conosament portuar - pentru transport maritim;
factura expeditorului și borderoul de marfă - pentru livrarea pe calea aerului.

Documentele de transport trebuie să conțină semne de la expeditor (furnizor) despre expedierea mărfurilor și de la destinatar (cumpărătorul final) despre primirea mărfurilor, care servește ca confirmare că bunurile au fost efectiv primite de către aceștia.

Acest lucru este necesar și pentru reflectarea în timp util a tranzacțiilor de înregistrare a mărfurilor în tranzit, în funcție de condițiile de transfer al drepturilor de proprietate consacrate în contractele organizației comerciale cu furnizorul și cumpărătorul.

Pentru a contabiliza mișcarea stocurilor și plățile pentru transportul lor rutier, puteți utiliza în prezent unul dintre următoarele formulare:
scrisoare de parcurs (aprobată prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 15 aprilie 2011 nr. 272) sau
scrisoare de trăsură în formularul nr. 1-T (aprobat prin Rezoluția Comitetului de Stat pentru Statistică al Rusiei din 28 noiembrie 1997 nr. 78). Ambii confirmă încheierea unui contract de transport de mărfuri (clauza 1, articolul 8 din Legea federală din 08.11.07 nr. 259-FZ „Carta transport rutierși transportul electric terestre urban”).

Al doilea, al treilea și al patrulea exemplar, certificat prin semnăturile și sigiliile (ștampilelor) expeditorului și semnătura șoferului, sunt înmânate șoferului. Al doilea exemplar este predat de sofer destinatarului (cumparatorului final), este destinat primirii marfii.

Al treilea și al patrulea exemplar, certificate de semnăturile și sigiliile (ștampilele) destinatarului, se predau organizației care deține vehiculul.

Organizația care deține vehiculul atașează al treilea exemplar, care servește drept bază pentru calcule, la factura de transport și o trimite clientului vehiculului.

Dacă, în condițiile contractelor de furnizare, livrarea mărfurilor se efectuează pe cheltuiala unei organizații comerciale, aceasta este și clientul și plătitorul conform contractului de transport de mărfuri. În acest caz, la completarea facturii, în rândul „Plătitor”, indicați numele complet al organizației care efectuează tranzacții de tranzit, adresa acesteia și detaliile bancare.

Se atașează al patrulea exemplar al facturii borderoul de parcursși servește drept bază pentru contabilizarea lucrărilor de transport și a angajamentelor salariileșofer într-o companie de transport auto.

După cum puteți vedea, fiecare dintre cele patru părți la tranzacție va avea la îndemână o factură originală.

Dacă livrarea mărfurilor în conformitate cu acordurile de furnizare încheiate nu este efectuată de un vânzător angro, ci, de exemplu, de un furnizor de bunuri sau de către cumpărătorul final, atunci numele organizației clienților va fi indicat în „ linia plătitorului”. În acest caz, organizația comercială trebuie să se asigure că deține o copie a uneia dintre facturile menționate, care va fi emisă. Prezența acestuia confirmă faptul că furnizorul a expediat bunuri cumpărătorului final.

În mod obișnuit, furnizorul de tranzit nu poate primi personal factura de la furnizor, deoarece nu primește fizic mărfurile. În acest sens, atunci când vindeți mărfuri în tranzit, este important să respectați reglementările răspundere financiară asociate cu bunurile vândute. Prin urmare, în momentul în care proprietatea asupra bunurilor a fost deja transferată organizației comerciale, aceasta trebuie să le transfere pentru păstrare în siguranță furnizorului prin emiterea unei facturi corespunzătoare. În momentul acceptării mărfurilor de către cumpărătorul final, se emite o factură care indică scoaterea mărfurilor din păstrare.

Nu este nevoie să întocmești documente contabile de depozit pentru o organizație comercială, deoarece în realitate mărfurile nu ajung la aceasta.

Obligații fiscale
- impozit pe venit
Obiectul impozitării impozitului pe profit în temeiul articolului 247 din Codul fiscal al Federației Ruse este profitul primit de contribuabil. Profit pentru organizații rusești venitul primit este recunoscut, redus cu valoarea cheltuielilor efectuate, care sunt determinate în conformitate cu capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse (clauza 1 a articolului 247 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În contabilitatea fiscală a unei organizații comerciale, suma veniturilor din vânzarea mărfurilor în tranzit minus TVA este recunoscută ca venit din vânzări.

Procedura de recunoaștere a veniturilor pentru contribuabili care utilizează metoda de angajare în scopuri fiscale este stabilită de articolul 271 din Codul fiscal al Federației Ruse. Data primirii veniturilor din vânzarea bunurilor este data vânzării acestora, determinată în conformitate cu paragraful 1 al articolului 39 din Codul Fiscal al Federației Ruse, indiferent de primirea efectivă a fondurilor (alte proprietăți (lucrări, servicii). ) și (sau) drepturi de proprietate) în plată pentru acestea. Pe baza acesteia, se consideră că venitul este primit în momentul transferului dreptului de proprietate de la organizația comercială către cumpărător.

Dacă o organizație contabilizează veniturile și cheltuielile folosind metoda de numerar, atunci momentul apariției veniturilor este ziua primirii fondurilor în contul curent sau la casa organizației, data transferului proprietății ca plată pentru bunuri și alte metode de rambursare a datoriilor (clauza 2 a articolului 273 din Codul fiscal al Federației Ruse). În acest caz, venitul recunoaște nu numai plata pentru bunurile livrate anterior, ci și avansurile primite de la cumpărător pentru livrările viitoare.

Suma veniturilor primite este redusă cu suma cheltuielilor efectuate (clauza 1 a articolului 252 din Codul fiscal al Federației Ruse). La vânzarea mărfurilor, cheltuielile asociate cu achiziționarea și vânzarea acestora sunt formate ținând cont de articolul 320 din Codul fiscal al Federației Ruse, care determină procedura de alocare a cheltuielilor pentru operațiunile comerciale între contribuabili folosind metoda de angajamente. După cum rezultă din acest articol, cheltuielile lunii curente într-o organizație comercială sunt împărțite în directe și indirecte. Costurile directe includ:
costul achiziționării bunurilor vândute într-o anumită perioadă de raportare (de impozitare);
costurile de transport pentru livrarea bunurilor achiziționate la depozitul contribuabilului-cumpărător, dacă acestea nu sunt incluse în prețul de achiziție al acestor bunuri.

Costul achiziționării mărfurilor expediate dar nevândute la sfârșitul lunii nu este inclus de către contribuabil în cheltuielile asociate cu producția și vânzările până în momentul vânzării acestora.

Valoarea cheltuielilor directe în termeni de costuri de transport aferente soldurilor bunuri nevândute, este determinată de dobânda medie pentru luna curentă, ținând cont de soldul reportat la începutul lunii.

Toate celelalte cheltuieli efectuate în luna curentă sunt considerate indirecte în organizația comercială. Acest lucru, la rândul său, înseamnă că nu este nevoie să le distribuiți, deoarece reduc complet veniturile din vânzări ale lunii curente.

La desfășurarea comerțului de tranzit există incertitudine în ceea ce privește calificarea cheltuielilor de transport în scopul impozitului pe venit.

Din interpretarea literală a articolului 320 menționat din Codul fiscal al Federației Ruse, rezultă că cheltuielile directe ale unei organizații comerciale includ costurile de transport pentru livrarea mărfurilor achiziționate la depozitul contribuabilului-cumpărător.

Când mărfurile sunt trimise cumpărătorului în tranzit, adică organizația plătește pentru transportul mărfurilor de la furnizor la cumpărător, ocolind etapa de depozitare, nu există nicio livrare la depozitul său. Și acest lucru, așa cum am menționat mai sus, este fundamental pentru contabilizarea costurilor de transport ca costuri directe. Prin urmare, este oarecum ilogic să se clasifice astfel de costuri de transport drept costuri directe, deoarece acestea nu sunt direct legate de achiziția bunurilor achiziționate și de livrarea acestora la depozit.

Costurile de livrare a mărfurilor la depozitul cumpărătorului final pot fi, foarte probabil, calificate drept costuri de transport asociate cu vânzarea mărfurilor achiziționate. Apoi, astfel de costuri de transport ar putea fi luate în considerare ca costuri indirecte, ceea ce ar permite să fie atribuite în totalitate cheltuielilor perioadei curente de raportare (de impozitare).

Din păcate, astăzi nu există o poziție oficială a autorităților de reglementare cu privire la această problemă, motiv pentru care apar riscuri fiscale.

Opțiunea cea mai acceptabilă pentru autoritățile fiscale este recunoașterea costurilor de transport ca fiind legate de achiziționarea de bunuri. În acest caz, valoarea costurilor de transport este inclusă în costul bunurilor achiziționate (paragraful 2 al articolului 320 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Dacă costurile de livrare nu sunt incluse în costul bunurilor achiziționate, atunci autoritățile lor fiscale vor dori, cel mai probabil, să le vadă drept costuri pentru livrarea mărfurilor către depozitul contribuabilului. Și aceasta, la rândul său, duce la necesitatea repartizării acestora între bunurile vândute și soldul mărfurilor în funcție de procentul mediu pe luna curentă, ținând cont de soldul reportat la începutul lunii.

Pentru contribuabil, a treia opțiune de contabilizare a unor astfel de cheltuieli este mai profitabilă - să le consideri legate doar de vânzarea mărfurilor. La urma urmei, de regulă, în timpul tranzitului, proprietatea asupra mărfurilor trece de la furnizor la angrosist în momentul expedierii. Pe baza acestui fapt, toate cheltuielile efectuate în viitor pot fi calificate drept costuri de vânzare a mărfurilor și, în consecință, recunoscute drept indirecte.

Din analiza dispozițiilor articolului 320 menționat din Codul fiscal al Federației Ruse, în opinia noastră, rezultă că legiuitorul a împărțit costurile de livrare în directe și indirecte, în funcție de locul din care sunt exportate mărfurile. Dacă sunt extrădați din depozitul furnizorului, atunci costurile sunt directe, întrucât sunt legate de achiziție. Dacă sunt scoase din depozitul contribuabilului în scopul vânzării ulterioare, atunci sunt clasificate drept indirecte.
Ministerul de Finanțe al Rusiei, în scrisoarea din 10 februarie 2011 nr. 03-03-06/1/85, a luat în considerare situația în care mărfurile sunt transportate între depozitele deținute de contribuabil. În ciuda faptului că în acest caz mărfurile au fost livrate în depozitul contribuabilului, finanțatorii au considerat că este posibilă clasificarea costurilor în cauză drept indirecte, întrucât circulația bunurilor achiziționate are loc după ce acestea sunt afișate.

Dacă ultima teză privind valorificarea este luată ca axiomă, atunci costurile de livrare a mărfurilor în tranzit pot fi atribuite costurilor asociate vânzării. În același timp, o afirmație fără echivoc că costurile în cauză sunt legate doar de vânzări nu este atât de corectă.

În condițiile unei astfel de incertitudini, o organizație poate încerca să se protejeze și să introducă o prevedere adecvată în politica sa contabilă în scopuri fiscale, în baza paragrafului 4 al articolului 252 din Codul fiscal al Federației Ruse. Această normă a Codului Fiscal al Federației Ruse oferă contribuabilului dreptul de a determina în mod independent procedura de contabilizare a costurilor care pot fi atribuite grupuri diferite cheltuieli. În această situație, o astfel de incertitudine este evidentă. În acest sens, contribuabilul își poate exercita dreptul de alegere și poate decide să ia în considerare costurile de livrare în tranzit a mărfurilor ca fiind indirecte.

Totuși, există și riscuri aici. La urma urmei, norma paragrafului 4 al articolului 252 din Codul fiscal al Federației Ruse se aplică atunci când cheltuielile pot fi atribuite simultan diferitelor grupuri. Ceea ce se înțelege prin astfel de grupuri nu este dezvăluit în capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Deoarece cheltuielile luate în considerare sunt asociate simultan atât cu cumpărarea, cât și cu vânzarea, autoritățile fiscale, dacă există solduri de bunuri la sfârșitul perioadei (de impozitare) de raportare, este puțin probabil să fie de acord cu includerea lor deplină în costurile care reduc veniturile primite. Dacă sunt prezentate astfel de pretenții, este recomandabil ca contribuabilul să prezinte argumentele de mai sus cu privire la transferul dreptului de proprietate cu referire la prevederea paragrafului 7 al articolului 3 din Codul fiscal al Federației Ruse, care permite tuturor ambiguităților legislației fiscale să fi interpretat în favoarea lui.

Legalitatea acestei abordări în ceea ce privește contabilizarea costurilor de transport ale organizației va trebui, cel mai probabil, să fie dovedită în instanță. Din păcate, în prezent nu există nicio practică de arbitraj pe această problemă.

- taxa pe valoare adaugata
Momentul determinării bazei de impozitare a TVA pentru vânzarea de bunuri în conformitate cu paragraful 1 al articolului 167 din Codul fiscal al Federației Ruse este cea mai veche dintre următoarele date:
ziua expedierii (transferului);
ziua plății, plata parțială în contul livrărilor viitoare de mărfuri.

În scopul calculării TVA pentru o organizație comercială, momentul determinării bazei de impozitare a mărfurilor expediate este considerat a fi data indicată în documentele de expediere, adică data la care a întocmit factura către cumpărător.

Dreptul de deducere a sumei TVA prezentată de furnizorul de bunuri de la plătitorul acestei taxe, după cum este cunoscut, ia naștere atunci când sunt îndeplinite următoarele condiții (clauza 2 din art. 171, clauza 1 din art. 172 din Codul fiscal al Federația Rusă):
bunuri achiziționate pentru revânzare;
disponibilitatea unei facturi de furnizor;
bunurile au fost înregistrate și sunt disponibile documentele primare relevante.

Termenul „achiziție” în legislația civilă în legătură cu proprietatea înseamnă dobândirea dreptului de proprietate asupra acesteia din urmă (articolele 212, 218 din Codul civil al Federației Ruse). Astfel, la achiziționarea (achiziționarea) bunurilor, TVA-ul prezentat de furnizor poate fi dedus de o organizație comercială atunci când bunurile devin proprietatea acesteia, sunt acceptate pentru înregistrare, iar documentele primare relevante și o factură emisă de furnizor sunt disponibile.

Acceptarea mărfurilor în contabilitate înseamnă că mărfurile achiziționate de la un furnizor și destinate revânzării sunt reflectate în contabilitatea unei organizații comerciale ca debit în contul 41 „Mărfuri” sau contul 45 „Marfuri expediate” (pentru mai multe detalii, vezi mai jos).

Fiecare fapt al vieții economice a unei entități economice este supus înregistrării ca document contabil primar. Datele cuprinse în documentele contabile primare sunt supuse înregistrării și acumulării în timp util în registrele contabile (clauza 1 a articolului 9, clauza 1 a articolului 10 din Legea nr. 402-FZ).

În consecință, organizația este obligată să ia în considerare bunuri a căror proprietate i-a fost transferată, indiferent de primirea acestora la depozitul său. În cazul în care bunurile în cauză nu sunt reflectate în evidențele contabile în contul 41 (45), organizația își pierde dreptul de deducere a TVA-ului acompaniat, întrucât una dintre condițiile de mai sus nu este îndeplinită.

Pierderea dreptului la deducere poate rezulta si din completarea incorecta a facturilor emise in timpul vanzarilor de tranzit. O organizație comercială ar trebui să verifice modul în care furnizorul de mărfuri a completat factura emisă în numele său.

Pe rândurile 2-2b „Vânzător” din factură, detaliile furnizorului, adresa acestuia, un număr de identificare contribuabil (TIN) și motivul codului de înregistrare (KPP). Rândul 3 „Expeditorul și adresa sa” afișează și detaliile furnizorului.

La rândul 4 „Destinatar și adresa sa” furnizorul trebuie să indice detaliile cumpărătorului final al mărfurilor.

Pe rândurile 6-6b, organizația comercială, adresa, numărul de identificare fiscală și punctul de control sunt enumerate ca cumpărător.

La emiterea unei facturi pe numele cumpărătorului final, organizația comercială trebuie să reflecte și caracteristicile asociate vânzării în tranzit a mărfurilor. Pe rândurile facturii referitoare la vânzătorul de mărfuri, ea trebuie să introducă propriile detalii, pe rândul „Expeditorul și adresa sa” - să indice detaliile furnizorului său și să completeze rândurile referitoare la cumpărător și destinatar în numele cumpărătorului final al mărfurilor. Furnizorul de tranzit emite această factură în cel mult cinci zile calendaristice de la data expedierii mărfii și o înregistrează în carnetul de vânzări în ziua expedierii.

Unii oficiali fiscali percep comertul de tranzit ca fiind tranzactii oficializate doar pe hartie. Lipsa spațiilor de depozitare în rândul furnizorilor de tranzit duce la imposibilitatea stabilirii locației efective a mărfurilor nevândute. Și acest lucru, la rândul său, contribuie la faptul că nu este posibil să se verifice acuratețea disponibilității reale și a volumului bunurilor nevândute. Aceste circumstanțe, potrivit oficialilor, indică necinstea contribuabilului și ascunderea vânzării efective. În acest sens, organizația primește un avantaj fiscal nejustificat sub forma unei rambursări ilegale de TVA.

Dar nu toate instanțele de arbitraj susțin această poziție a autorităților fiscale. Astfel, judecătorii Serviciului Federal Antimonopol al Districtului de Nord-Vest au inspectat reaua-credință a contribuabilului, inclusiv lipsa personalului managerial sau tehnic, a mijloacelor fixe, a spațiilor de depozitare, Vehicul, minim număr mediu angajați - 1 persoană, care este manager și contabil șef, capitalul minim autorizat a fost respins. Aceste împrejurări, în opinia lor, nu indică în sine lipsa de onestitate a contribuabilului și primirea de avantaje fiscale nejustificate. Compania a efectuat tranzactii cu bunuri reale importat pe teritoriul vamal al Federației Ruse în scopul revânzării, a plătit suma taxei la buget la vămuire a acestor bunuri și, de asemenea, a calculat TVA la costul bunurilor vândute. Inspectoratul fiscal nu a furnizat probe incontestabile care să indice că acțiunile reclamantului au avut ca scop recuperarea ilegală a TVA din buget în materialele cauzei (rezoluție Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Nord-Vest din 13.05.10 Nr. A56-3386/2009). ).

Nu au existat semne de rea-credință în executarea de către contribuabil a tranzacțiilor de achiziție de mărfuri importate și vânzarea acestora în rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Nord-Vest din 30 septembrie 2009 Nr. A56-49047/2008. .

judecătorii FAS Cartierul Centralîn rezoluţia din 19 ianuarie 2009 nr. A35-1115/08-C21 s-a precizat că lipsa spaţiilor de depozit nu indică activitatea „imaginară” a contribuabilului, întrucât practica transportului. produse comerciale de la expeditor la cumparatorul final direct, ocolind depozitul organizatiei, este larg raspandit si are ca scop reducerea costurilor de productie.

Întrucât inspecția nu a furnizat dovezi care să infirme exportul efectiv de mărfuri și având în vedere că contribuabilul este de fapt un revânzător de bunuri, absența unui depozit în acest caz nu are semnificație juridică.

S-a precizat mai sus că contractul de furnizare poate prevedea o condiție conform căreia organizația comercială plătește costurile de transport a mărfurilor, care sunt ulterior rambursate de către cumpărătorul final. Organizația comercială în acest caz acționează ca intermediar între transportator și cumpărător - clientul real al serviciilor de transport, care suportă în cele din urmă povara costurilor de transport a produselor.

Baza de impozitare pentru TVA pentru contractele intermediare cu un agent, comisionar sau avocat este venitul acestuia sub formă de remunerație (clauza 1 a articolului 156 din Codul fiscal al Federației Ruse). Deoarece în majoritatea cazurilor cumpărătorul final rambursează suma tarifului de transport, baza de impozitare a organizației va fi zero.

În același timp, serviciile de refacturare pentru transportul mărfurilor către cumpărătorul final fără o condiție adecvată în contractul de furnizare și fără a reflecta sumele de TVA facturate de furnizorul de bunuri și organizația însăși către cumpărătorul final va fi cel mai probabil. întâmpinat cu scepticism de către oficialii fiscali. Specialiștii departamentului fiscal au afirmat verbal în repetate rânduri că refacturarea serviciilor nu este prevăzută de lege. Prin urmare, ei recomandă insistent ca tariful de transport facturat cumpărătorului final să fie inclus în baza de TVA și ca TVA-ul plătit transportatorului să fie dedus în modul stabilit de articolele 171 și 172 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Dacă nu găsesc unul în evidența contribuabilului, cu siguranță vor percepe TVA suplimentar la costul tarifului de transport. Cel mai probabil, inspectorii nu vor lua în considerare valoarea impozitului datorat pentru deducere, deoarece dreptul de a aplica o deducere fiscală este acordat contribuabilului (clauza 1 a articolului 171 din Codul fiscal al Federației Ruse). Dar el nu l-a folosit în acel moment.

Contabilitate
O organizație comercială, așa cum s-a menționat mai sus, este obligată să ia în considerare bunurile a căror proprietate i-a fost transferată, indiferent de primirea lor la depozitul său. Pentru a reflecta tranzacțiile pentru achiziționarea și eliminarea unor astfel de bunuri, aceste organizații nu atât de rar folosesc contul 41 prin analogie cu contabilitatea mărfurilor obișnuite care sosesc la depozit.

Instrucțiunile de utilizare a Planului de conturi pentru contabilizarea activităților financiare și economice ale organizațiilor (aprobate prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 31 octombrie 2000 nr. 94n) prevăd înregistrarea mărfurilor în contul 41 atunci când ajung la depozit. Întrucât în ​​cazul în cauză mărfurile nu ajung la depozit, înregistrarea lor în contul 41 poate să nu fie considerată atât de corectă.

Contabilitatea alternativă a mărfurilor în tranzit, în opinia noastră, este posibilă în contul 45. Instrucțiunile de utilizare a planului de conturi recomandă utilizarea acestui cont pentru a rezuma informații despre disponibilitatea și circulația produselor (mărfurilor) expediate, veniturile din vânzarea cărora. nu pot fi recunoscute în contabilitate pentru un anumit timp.

Reflectarea tranzacțiilor de cumpărare și vânzare de mărfuri în tranzit atunci când se utilizează un anumit cont este însoțită de următoarele înregistrări:

Debit 41 (45) Credit 60, 76
- mărfurile expediate de furnizor către cumpărător sunt acceptate în contabilitate;

Debit 19 Credit 60, 76
- se evidențiază valoarea TVA prezentată de furnizorul de mărfuri;

Debit 68 subcont „Calcule TVA” Credit 19
- suma de TVA prezentată este acceptată pentru deducere;

Debit 62 Credit 90-1
- se reflectă datoria cumpărătorului pentru mărfuri în tranzit;

Debit 90-2 Credit 41 (45)
- se anulează prețul de achiziție al mărfurilor în tranzit;

Debit 90-3 Credit 68 subcont „Calcule TVA”
- a fost acumulată suma TVA din încasările din vânzarea mărfurilor în tranzit.

Opțiunea 1. Cheltuielile de plată pentru serviciile unei organizații de transport sunt considerate cheltuieli asociate achiziționării de mărfuri și sunt incluse în costul acestora (clauza 6 din Reglementările contabile „Contabilitatea stocurilor” (PBU 5/01), aprobate prin ordin al Ministerul de Finanțe al Rusiei din 09.06.01 nr. 44n):

Debit 10 Credit 60
- costurile de livrare a mărfurilor sunt luate în considerare în costul lor efectiv; Debit 19 Credit 60
- se alocă suma TVA percepută de organizația de transport pentru transportul mărfurilor.
Modul exact de includere a acestor cheltuieli în costul mărfurilor ar trebui stabilit în politica contabilă. De exemplu, puteți include costurile de livrare pentru o anumită factură în costul real al fiecărui produs specific, proporțional cu costul, cantitatea, greutatea sau alt indicator.

Opțiunea 2. Cheltuielile de plată pentru serviciile unei organizații de transport sunt considerate cheltuieli asociate cu achiziționarea de bunuri, dar nu sunt incluse în costul acestora, ci fac obiectul repartizării între bunurile vândute și soldul acestora la sfârșitul fiecărei luni conform prevederilor metodologia prevăzută la articolul 320 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Opțiunea 3. Cheltuielile de plată pentru serviciile unei organizații de transport sunt considerate cheltuieli asociate cu vânzarea mărfurilor și sunt incluse integral în cheltuielile perioadei curente (paragraful 2 din clauza 9 din Reglementările contabile „Cheltuielile organizației” (PBU 10). /99), aprobat prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 06.05.99 Nr. 33n).
Majoritatea organizațiilor comerciale țin cont de costurile transportului de mărfuri folosind a doua sau a treia opțiune. Pentru a contabiliza aceste cheltuieli, ei deschid un subcont separat în contul 44 „Cheltuieli de vânzări”. În cazul radierii parțiale, cheltuielile sunt supuse repartizării între bunurile vândute și soldul bunurilor la sfârșitul fiecărei luni. Radierea lor, totală sau parțială, este însoțită de următoarele mențiuni:
Debit 44 Credit 60
- costurile de livrare a mărfurilor sunt incluse în costurile de vânzare;

Debit 19 Credit 60
- a fost alocată suma TVA percepută de organizația de transport pentru transportul mărfurilor;

Debit 90-2 Credit 44
- se iau în considerare costurile de transport pentru livrarea mărfurilor.

Soluția aleasă cu privire la procedura de contabilizare a costurilor de transport trebuie înregistrată în politica contabilă a organizației contabile.

Dacă contractul de furnizare prevede livrarea mărfurilor de către o organizație comercială pe cheltuiala cumpărătorului, atunci, după cum sa menționat mai sus, se utilizează contul 76: Debit 76 Credit 60
- se reflectă datoria pentru transportul mărfurilor;
Debit 60 Credit 51
- fonduri transferate organizatiei de transport;
Debit 62 Credit 76
- a fost acumulată datoria cumpărătorului pentru rambursarea costurilor de transport;
Debit 51 Credit 62
- au fost primite fonduri pentru rambursarea costurilor de transport.

În contabilitatea fiscală, în cazul compensării de către cumpărător pentru costurile de transport, după cum s-a menționat mai sus, suma încasată este luată în considerare ca venit, în timp ce costurile de plată pentru livrarea mărfurilor sunt incluse în cheltuielile care reduc baza impozabilă pentru impozit pe venit. În acest sens, în contabilitate, apar diferențe în sumele veniturilor și cheltuielilor și sunt recunoscute ca constante. Diferența de venit implică obligația de a acumula o datorie fiscală permanentă:

Debit 99 Credit 68 subcont „Calcule pentru impozitul pe venit”
- a fost acumulată o datorie fiscală permanentă;
diferență de cheltuieli - creanță fiscală permanentă:

Debit 68 subcont „Calcule pentru impozitul pe venit” Credit 99
- a fost acumulat o creanță fiscală permanentă.

Deoarece cumpărătorul final compensează organizația comercială pentru costurile de transport pe care le suportă, diferențele de venituri și cheltuieli coincid. Și, s-ar părea, tranzacțiile de mai sus nu sunt atât de necesare, deoarece rezultatul total din acestea va fi zero. Acest lucru se va întâmpla de fapt dacă:
mărfurile de tranzit în perioada de raportare (taxă) vor fi vândute integral sau
În contabilitatea fiscală, costurile de transport vor fi recunoscute drept indirecte.

IMPORTANT:

Comerțul de tranzit este o metodă de vânzare prin care o organizație comercială furnizează cumpărătorului mărfuri nu din depozitul său, ci direct de la furnizor sau producătorul acestora.

Livrările de tranzit nu sunt operațiuni intermediare, deoarece în contractele de furnizare fiecare parte acționează în nume propriu și pe cheltuiala sa.

Acordul de furnizare poate prevedea primirea mărfurilor de către cumpărător (destinatar) la locația furnizorului (alegerea mărfurilor) (clauza 2 a articolului 510 din Codul civil al Federației Ruse).

De obicei bonul de livrare este întocmit în două exemplare. Pe baza acestei facturi, expeditorul anulează bunurile, iar cel care primește acestea le primește.

De regulă, factura se emite în patru exemplare, primul rămâne la expeditor (în cazul comerțului de tranzit, acesta este furnizorul mărfurilor) și este destinată radierii mărfurilor.

Profitul organizațiilor ruse este recunoscut ca venit primit, redus cu suma cheltuielilor efectuate, care sunt determinate în conformitate cu capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse (clauza 1 a articolului 247 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Cuantumul cheltuielilor directe în ceea ce privește costurile de transport aferente soldului mărfurilor nevândute este determinată de procentul mediu pe luna curentă, ținând cont de soldul reportat la începutul lunii.

În timpul tranzitului, proprietatea asupra mărfurilor trece de la furnizor la angrosist în momentul expedierii. Pe baza acestui fapt, toate cheltuielile efectuate în viitor pot fi calificate drept costuri de vânzare a mărfurilor și, în consecință, recunoscute drept indirecte.

La livrarea mărfurilor în tranzit, organizația comercială nu transferă mărfurile cumpărătorului și nu le predă transportatorului. Acest lucru este făcut de expeditor. În acest caz, data expedierii ar trebui să fie considerată data primei întocmiri a documentului primar, eliberat fie transportatorului pentru livrarea mărfurilor cumpărătorului, fie cumpărătorului (scrisoare a Ministerului Finanțelor al Rusiei datată 22.06.10 Nr.03-07-09/37, din 18.04.07 Nr.03 -07-11/110). Pentru furnizorul de tranzit, data expedierii va fi data indicată pe factură, pe care o va emite pe numele cumpărătorului.

O organizație comercială are dreptul de a deduce suma TVA prezentată de furnizorul de bunuri imediat după achiziționarea și acceptarea acestora în contabilitate. Recepția fizică a mărfurilor la depozitul organizației nu este necesară pentru aplicarea deducerii. Dreptul de deducere a TVA la bunurile vândute ia naștere pentru un contribuabil care le vinde fără a le livra la depozitul său, cu condiția să dețină un bon de livrare și o factură de furnizor.

Este recomandabil să se stabilească procedura de înregistrare a achiziției și cedării mărfurilor de tranzit ale unei organizații comerciale în politica contabilă. Pentru a evita apariția unor diferențe între sumele cheltuielilor de transport luate în considerare în evidența fiscală și contabilă, conducând la necesitatea aplicării Reglementărilor contabile „Contabilitatea calculelor impozitului pe venit al organizațiilor” (PBU 18/02) (aprobat). prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 19 noiembrie 2002 nr. 114n ), se recomandă efectuarea lor în contabilitate în același mod ca și în fiscalitate. Actele juridice de reglementare în domeniul contabilității permit acest lucru.

Soluția aleasă cu privire la procedura de contabilizare a costurilor de transport trebuie înregistrată în politica contabilă a organizației.

Organizațiile comerciale vând adesea mărfuri în tranzit. Aceasta înseamnă că mărfurile nu ajung la depozitul firmei vânzătoare, ci sunt expediate direct cumpărătorului direct din depozitul producătorului (furnizorului).

La efectuarea unor astfel de tranzacții, societate comercialăîncheie două contracte de furnizare - de cumpărare și vânzare de mărfuri. Conform unuia dintre aceste acorduri, ea acționează ca cumpărător, în al doilea - ca vânzător.

Potrivit articolului 506 din Codul civil al Federației Ruse, în baza unui contract de furnizare, furnizorul-vânzător se obligă să transfere, în termenul convenit, bunurile produse sau achiziționate de el către cumpărător pentru a fi utilizate în activități comerciale sau pentru alte scopuri care nu au legătură cu utilizarea personală, familială, casnică și alte utilizări similare.

La efectuarea comerțului „de tranzit”, destinatarul este cumpărătorul final, iar plățile către furnizor sunt efectuate de societatea comercială.

Aceste operațiuni sunt efectuate în conformitate cu prevederile articolului 509 din Codul civil al Federației Ruse, conform cărora furnizarea de bunuri este efectuată de furnizor prin livrarea mărfurilor către cumpărător, care este parte la livrare. acord, sau fata, specificat în contract ca destinatar.

În cazul în care contractul de furnizare prevede dreptul cumpărătorului de a da instrucțiuni furnizorului cu privire la expedierea mărfurilor către destinatari (comenzi de expediere), expedierea mărfurilor este efectuată de furnizor:

• la adresa destinatarilor indicată în comanda de expediere.

Conținutul comenzii de expediere și perioada de trimitere a acesteia de către cumpărător către furnizor sunt determinate de contract. În cazul în care termenul limită de expediere a comenzii de expediere nu este prevăzut în contract, acesta trebuie trimis furnizorului cu cel mult 30 de zile înainte de termenul de livrare.

În ciuda faptului că mărfurile nu ajung la depozitul societății comerciale, aceasta dobândește dreptul de proprietate asupra acestui produs. În consecință, în registrele contabile și fiscale, astfel de tranzacții comerciale sunt reflectate exact în același mod ca și în tranzacțiile obișnuite.

La desfășurarea comerțului „de tranzit”, societatea vânzătoare nu este un intermediar, deoarece acționează în nume propriu și pe cheltuiala proprie.

Un punct important într-o astfel de situație este determinarea momentului transferului dreptului de proprietate asupra mărfurilor de la producător (furnizor inițial) către societatea comercială și de la societatea comercială către cumpărătorul final.

În articol vom lua în considerare prevederile legislației actuale și procedura de întocmire a documentelor primare la efectuarea comerțului „de tranzit”.

Momentul transferului de proprietate

Atunci când se efectuează operațiuni comerciale în „tranzit”, este necesar să se determine momentul transferului dreptului de proprietate pe baza termenilor contractelor de furnizare încheiate:

• între producător (furnizor original) și societatea comercială,
• între societatea comercială și cumpărătorul final.

Procedura de transfer al dreptului de proprietate depinde nu numai de stabilirea datei de vânzare a bunurilor în scopuri fiscale și contabile, ci și de riscurile de proprietate asociate cu deteriorarea (pierderea) bunurilor.

Conform articolului 223 din Codul civil al Federației Ruse, dacă termenii contractului de furnizare nu prevăd o clauză privind transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor mobile, atunci dreptul de proprietate asupra unei astfel de proprietăți trece la cumpărător:

• la momentul expedierii (transferului).

În conformitate cu articolul 458 din Codul civil al Federației Ruse, cu excepția cazului în care contractul prevede altfel, obligația vânzătorului de a transfera bunurile către cumpărător este considerată îndeplinită în acest moment:

• livrarea mărfurilor către cumpărător sau persoana indicată de acesta dacă contractul prevede obligația vânzătorului de a livra bunurile;
• punerea mărfii la dispoziția cumpărătorului în cazul în care mărfurile urmează să fie predate cumpărătorului sau persoana indicată de acesta la locul unde se află mărfurile.

Bunurile sunt considerate a fi puse la dispoziția cumpărătorului atunci când, până la momentul specificat în contract, bunurile sunt gata pentru transfer în locul potrivit și cumpărătorul, în conformitate cu termenii contractului, cunoaște că disponibilitatea bunurilor pentru transfer.

Bunurile nu sunt considerate gata pentru transfer dacă nu sunt identificate în scopurile contractului prin marcare sau altfel.

În cazurile în care obligația vânzătorului de a livra bunurile sau de a transfera bunurile la locul său către cumpărător nu decurge din contractul de cumpărare și vânzare, obligația vânzătorului de a transfera bunurile către cumpărător este considerată îndeplinită:

• la momentul livrării mărfurilor către cărăuş sau organizarea de comunicații pentru livrare către cumpărător, cu excepția cazului în care contractul prevede altfel.

In ciuda faptului ca in situatia in discutie, societatea comerciala nu poate preda marfa transportatorului, intrucat marfa este expediata de catre producator (furnizorul original), momentul predarii marfii catre transportator poate fi confirmat prin expediere. documente.

Având în vedere că procedura de recunoaștere a veniturilor de la o societate comercială depinde de momentul transferului drepturilor de proprietate asupra bunurilor, la încheierea contractelor de furnizare care presupun livrarea mărfurilor în „tranzit”, ar trebui să Atentie speciala acordați atenție condițiilor în care are loc transferul dreptului de proprietate.

Condițiile contractului de furnizare (cumpărare și vânzare) pot prevedea o procedură specială, diferită de cea generală, pentru transferul dreptului de proprietate de la vânzător la cumpărător.

Acest drept este prevăzut de prevederile art. 491 din Codul civil:

În cazurile în care contractul de cumpărare și vânzare prevede că dreptul de proprietate asupra bunurilor transferate cumpărătorului rămâne în sarcina vânzătorului:

• înainte de a plăti marfa,
• apariția altor circumstanțe,

Cumpărătorul nu are dreptul, înainte de transferul drepturilor de proprietate asupra acestuia, să înstrăineze bunurile sau să dispună de ele în orice alt mod, dacă legea sau contractul nu prevede altfel sau nu rezultă din scopul și proprietățile bunurilor.

În cazurile în care, în termenul prevăzut de contract, bunurile transferate nu sunt plătite sau nu au intervenit alte împrejurări în care dreptul de proprietate trece la cumpărător, vânzătorul are dreptul să ceară cumpărătorului să îi returneze bunurile. , cu excepția cazului în care contractul prevede altfel.

Să luăm în considerare mai multe opțiuni pentru transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor.

• Conform termenilor contractului, proprietatea asupra mărfurilor trece către societatea comercială în momentul în care furnizorul transferă bunurile primului transportator și cumpărătorului final în momentul în care mărfurile ajung la depozitul cumpărătorului.

În acest caz, data primirii mărfurilor pentru o organizație comercială va fi data transferului mărfurilor de către furnizor, iar data recunoașterii veniturilor va fi data transferului mărfurilor către cumpărător în depozitul acestuia.

• Conform termenilor contractului, proprietatea asupra mărfurilor trece către societatea comercială - în momentul în care bunurile sunt transferate de furnizor către primul transportator și aceeași condiție pentru transferul dreptului de proprietate către cumpărătorul final.

Într-o astfel de situație, data primirii mărfurilor și data vânzării acestora (momentul recunoașterii venitului) vor coincide.

• În conformitate cu termenii contractului, proprietatea asupra mărfurilor trece către societatea comercială în momentul în care furnizorul transferă bunurile primului transportator, iar proprietatea va trece cumpărătorului final după plata integrală a mărfurilor de către acest cumpărător.

În acest caz, societatea comercială încheie un contract de custodie cu cumpărătorul (deoarece cumpărătorul depozitează bunuri care nu îi aparțin), iar data recunoașterii venitului va cădea în data plății integrale a mărfurilor de către cumpărător.

Pentru a evita litigiile și revendicările reciproce, recomandăm ca contractele de livrare să precizeze cu o atenție deosebită responsabilitățile părților la contract pentru executarea și transferul la timp a documentelor primare.

Contabilitatea și contabilizarea fiscală a veniturilor în timpul comerțului „de tranzit”.

Potrivit clauzei 4 din articolul 9 din Legea federală din 6 decembrie 2011. Nr. 402-FZ „Cu privire la contabilitate”, formularele documentelor contabile primare sunt aprobate de conducătorul unei entități economice la recomandarea funcționarului responsabil cu ținerea evidenței contabile.

Cu toate acestea, acest lucru nu înseamnă că companiile nu pot continua să utilizeze forme unificate de documente (inclusiv completarea acestora cu informațiile necesare).

La executarea unui contract de furnizare, la momentul transferului bunurilor de la furnizor la cumpărător, se întocmesc următoarele documente:

• scrisoare de trăsură (în formularul nr. TORG-12 sau echivalent),
• scrisoare de trăsură (sau scrisoare de trăsură în formularul nr. 1-T),
• Alte Documente necesare(certificate de conformitate, pașapoarte etc.).

Scrisoarea de trăsură TORG-12 și TTN (dacă sunt utilizate) sunt documente de transport care sunt transferate cumpărătorului împreună cu bunurile, indiferent dacă dreptul de proprietate asupra acestui produs a fost transferat cumpărătorului.

La încheierea unui acord cu companie de transport In momentul in care aceasta firma presteaza servicii de transport se emite factura de transport.

În cele mai multe cazuri, data indicată în documentele de expediere de mai sus este data transferului dreptului de proprietate, precum și riscurile de pierdere accidentală și deteriorare accidentală a mărfurilor de la vânzător la cumpărător.

Conform clauzei 12 din PBU 9/99, venitul unei organizații este recunoscut în contabilitate în momentul transferului dreptului de proprietate de la vânzător la cumpărător.

În consecință, până la transferul dreptului de proprietate, veniturile în scopuri contabile nu sunt recunoscute și veniturile nu sunt reflectate.

Cel mai adesea, o procedură specială pentru transferul proprietății prevede transferul dreptului de proprietate asupra proprietății de la vânzător la cumpărător în momentul plății totale (sau parțiale) pentru o astfel de proprietate.

Expedierea bunurilor în cadrul unui contract de furnizare, care prevede o procedură specială pentru transferul dreptului de proprietate, se reflectă în contabilitate după cum urmează:

• Debit
• Credit contul 41 „Marfuri”,

- costul real al mărfurilor (produselor) expediate cumpărătorului este anulat înainte ca drepturile de proprietate să fie transferate către acesta.

După plata mărfurilor de către cumpărător, proprietatea trece către cumpărător la data plății, rambursând datoria conform contractului.

Dacă este îndeplinită o altă condiție stipulată prin contract, data transferului dreptului de proprietate va fi data îndeplinirii acestei condiții.

Notă:Transferul dreptului de proprietate este un concept legal și nu se aplică tranzacțiilor comerciale. În consecință, transferul dreptului de proprietate nu este formalizat prin niciun document primar și se determină pe baza termenilor contractului încheiat.

Astfel, este foarte important ca departamentele de contabilitate atât ale organizațiilor vânzătorului, cât și ale cumpărătorilor să monitorizeze contractele de furnizare, care prevăd o procedură specială pentru transferul dreptului de proprietate de la vânzător la cumpărător.

Dacă da stare speciala este plata marfurilor, atunci momentul transferului dreptului de proprietate va fi confirmat prin contract si documentele bancare (extras si ordin de plata).

Data extrasului bancar va fi data la care veniturile din vânzări sunt reflectate în evidențele contabile.

În acest caz, trebuie efectuate următoarele înregistrări contabile:

• Debit cont 62 „Decontări cu cumpărători și clienți” (sau alt cont de decontare),
• Credit contul 90.1 „Venit” (contul de contabilizare a veniturilor din vânzarea altor proprietăți este de obicei contul 91.1 „Alte venituri”),

- se reflectă veniturile din vânzarea mărfurilor (produselor) expediate anterior clienților.

• Debit contul 90-2 „Costul vânzărilor” (atunci când venitul este reflectat în contul 91.1, contul 91.2 „Alte cheltuieli” este utilizat pentru înregistrarea cheltuielilor),
• Credit contul 45 „Marfa expediată”,

- reflectă costul real al mărfurilor (produselor) expediate anterior.

În conformitate cu clauza 3 a articolului 271 din Codul fiscal al Federației Ruse, pentru veniturile din vânzări, data primirii veniturilor este recunoscută ca:

• data vânzării bunurilor (produse, drepturi de proprietate), determinată în conformitate cu clauza 1 a articolului 39 din Codul fiscal al Federației Ruse, adică data transferului de proprietate asupra acestor bunuri.

Astfel, veniturile din vânzarea de bunuri în contabilitate fiscală pentru impozitul pe venit folosind metoda de angajamente, precum și în contabilitate, sunt recunoscute ca venit numai în scopuri fiscale. la momentul transferului dreptului de proprietate.

În consecință, costul mărfurilor vândute ca parte a cheltuielilor luate în considerare în scopuri fiscale este recunoscut nu la momentul expedierii, ci la momentul transferului dreptului de proprietate.

Ministerul Finanțelor și-a exprimat o poziție similară în scrisoarea sa din 9 noiembrie 2010. Nr. 03-03-06/700:

„Astfel, un contribuabil-vânzător care aplică în sensul Sec. 25 din Codul Fiscal al Federației Ruse, metoda de angajamente este necesară pentru a reflecta veniturile din vânzarea proprietății la data transferului dreptului de proprietate pentru proprietatea specificată către cumpărător, determinată de contribuabil în mod independent pe baza termenilor acordurilor specifice.”

În conformitate cu articolul 510 din Codul civil al Federației Ruse, livrarea mărfurilor se efectuează de către furnizor prin expedierea acestora folosind transportul prevăzut în contractul de furnizare și în condițiile specificate în acord.

În cazurile în care în contract nu se precizează ce tip de transport sau în ce condiții se efectuează livrarea, dreptul de a alege tipul de transport sau de a stabili condițiile de livrare a mărfurilor revine furnizorului, dacă nu rezultă altfel din lege, alte acte juridice, esența obligației sau obiceiurile de afaceri.

Contractul de furnizare poate prevedea primirea mărfurilor de către cumpărător (destinatar) la locația furnizorului (selectarea mărfurilor).

Dacă o organizație comercială își asumă responsabilitatea livrării de mărfuri cumpărătorului final, atunci încheie, de asemenea, un contract de transport de mărfuri și plătește pentru serviciile transportatorului.

Ulterior, în funcție de momentul în care proprietatea asupra bunurilor trece la cumpărătorul final, societatea comercială fie refacturează aceste costuri cumpărătorului (dacă proprietatea asupra mărfurilor a trecut la cumpărător), fie ia în considerare costurile de transport ca cheltuieli (dacă dreptul de proprietate asupra bunurilor este transferat la nu este transferat cumpărătorului).

Procedura de livrare a mărfurilor trebuie specificată în contractul de livrare.

Dacă o societate comercială acționează în interesul cumpărătorului final, atunci îi furnizează cumpărătorului servicii pentru care are dreptul la remunerație.

În cazul în care o societate comercială își transportă mărfurile, sumele costurilor de transport sunt incluse în costul mărfurilor vândute.

Conform articolului 320 din Codul fiscal al Federației Ruse, cheltuielile pentru operațiuni comerciale sunt împărțite în directe și indirecte.

Costurile directe includ:

• costul achiziționării bunurilor vândute într-o anumită perioadă de raportare (de impozitare),
• valoarea costurilor de livrare(costurile de transport) a mărfurilor achiziționate la depozitul contribuabilului - cumpărătorul mărfurilor, dacă aceste costuri nu sunt incluse în prețul de achiziție al bunurilor specificate.

Toate celelalte cheltuieli, cu excepția cheltuielilor neexploatare, sunt recunoscute drept cheltuieli indirecte și reduc veniturile din vânzări ale lunii curente.

Cuantumul cheltuielilor directe în ceea ce privește costurile de transport aferente soldului mărfurilor nevândute este determinată de procentul mediu pe luna curentă, luând în considerare soldul reportat la începutul lunii în următoarea ordine:

• se determină cuantumul cheltuielilor directe atribuibile soldului mărfurilor nevândute la începutul lunii și efectuate în luna curentă;

• se determină costul achiziționării bunurilor vândute în luna curentă și costul achiziționării soldului mărfurilor nevândute la sfârșitul lunii;

• procentul mediu se calculează ca raport dintre valoarea costurilor directe (articolul 1) și costul mărfurilor (articolul 2);

• Cuantumul cheltuielilor directe aferente soldului mărfurilor nevândute se determină ca produs dintre procentul mediu și costul soldului mărfurilor la sfârșitul lunii.

TVA

Conform clauzei 1 a articolului 146 din Codul fiscal al Federației Ruse, obiectul impozitării TVA este vânzarea (inclusiv transferul gratuit) de bunuri pe teritoriul Federației Ruse.

Momentul determinării bazei de impozitare în conformitate cu paragraful 1 al articolului 167 Codul fiscal, este cea mai veche dintre următoarele date:

• ziua expedierii (transferului) bunurilor, drepturi de proprietate;
• ziua plății, plata parțială pentru livrările viitoare de bunuri, transferul drepturilor de proprietate.

Pe baza acestei prevederi a articolului 167 din Codul Fiscal al Federației Ruse, atât Ministerul Finanțelor, cât și Serviciul Fiscal Federal solicită ca TVA să fie percepută exact în momentul transferului (expedierii) bunurilor, fără a aștepta transferul dreptului de proprietate. a acestuia către cumpărător.

Această opinie este menționată, de exemplu, în Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 09/08/2010. Nr. 03-07-11/379:

„Ținând cont de cele de mai sus, dacă, în baza unui acord de furnizare de echipamente, echipamentul a fost expediat într-o perioadă fiscală, iar proprietatea asupra acestui echipament trece cumpărătorului într-o altă perioadă fiscală (după ce furnizorul finalizează instalarea și punerea în funcțiune) , atunci taxa pe valoarea adăugată trebuie percepută în perioada fiscală în care echipamentul a fost expediat, indiferent de momentul transferului dreptului de proprietate.

De asemenea, reținem că în baza clauzei 3 a art. 168 din Cod, la vânzarea mărfurilor, facturile corespunzătoare se emit în cel mult cinci zile, socotind din ziua expedierii mărfurilor.”

Astfel, pentru a minimiza riscurile fiscale, cea mai sigură modalitate ar fi perceperea TVA-ului în momentul expedierii mărfurilor (produselor), fără a aștepta transferul dreptului de proprietate asupra acestora către cumpărător.

Dacă contribuabilul decide să recunoască veniturile din vânzări în scopuri de TVA în momentul transferului dreptului de proprietate asupra bunurilor (produselor), atunci cu o mare probabilitate va trebui să își apere poziția în instanță.