05.04.2019

Întrebare:

O instituție de învățământ a încheiat un acord în baza căruia o organizație comercială a transferat instituției gratuit 50.000 de ruble. pentru implementare activități educaționale. Este acest acord recunoscut ca un acord de donație? Este suma primită supusă impozitului pe venit dacă a fost utilizată în conformitate cu scopul propus?

Acest acord este, în esență, un acord de donație, iar suma primită de instituție în temeiul acestuia este scutită de impozit pe venit în baza paragrafelor. 1 pct. 2 art. 251 Codul fiscal al Federației Ruse.

Motivație. Potrivit paragrafului 1 al art. 572 din Codul civil al Federației Ruse, în temeiul unui acord de cadou, donatorul transferă în mod gratuit sau se angajează să transfere donatarului un bun de proprietate sau un drept de proprietate (revendicare) pentru sine sau unui terț sau eliberează sau se obligă să o elibereze de o obligație de proprietate față de sine sau față de un terț. Dacă există un contratransfer al unui lucru sau al unui drept sau o contra obligație, contractul nu este recunoscut ca donație.

Clauza 1 a art. 582 din Codul civil al Federației Ruse stabilește că o donație este donarea unui lucru sau a unui drept în scopuri generale benefice. Se pot face donații către organizații educaționale.

Potrivit paragrafului 1 al art. 2 din Legea federală nr. 135-FZ, activitățile caritabile se desfășoară, printre altele, pentru a promova activități în domeniile educației, iluminării și dezvoltării spirituale a individului.

În situația luată în considerare, donația a fost făcută către o instituție de învățământ pentru realizarea de activități educaționale, adică în scopuri general benefice, fiind deci recunoscută ca donație.

Conform paragrafelor. 1 pct. 2 art. 251 din Codul fiscal al Federației Ruse, la determinarea bazei de impozitare pe profit, veniturile vizate pentru întreținerea organizațiilor non-profit și desfășurarea activităților lor statutare, primite gratuit pe baza deciziilor autorităților și organismelor de stat, nu sunt luate în considerare administrația localăși deciziile organelor de conducere ale fondurilor extrabugetare de stat, precum și încasările vizate de la alte organizații și (sau) persoane și utilizate de acești destinatari în scopul propus. Veniturile vizate pentru întreținerea organizațiilor nonprofit și desfășurarea activităților lor statutare includ donații făcute în conformitate cu legislația Federației Ruse privind organizațiile nonprofit, recunoscute ca atare în conformitate cu legislația civilă a Federației Ruse.

Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal pentru Moscova din 19 octombrie 2011 nr. 16-15/101183@ a concluzionat: dacă donațiile de la persoane fizice făcute în favoarea unei instituții de învățământ de stat îndeplinesc cerințele Codului civil al Federației Ruse și ale Legii federale Nr. 135-FZ, atunci veniturile sub forma donațiilor specificate nu sunt luate în considerare de către instituție pe baza paragrafelor. 1 pct. 2 art. 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse, cu condiția ca donațiile primite să fie utilizate în conformitate cu scopul lor, care este determinat de donator și, de asemenea, cu condiția să se țină evidențe separate ale acestor venituri și cheltuieli.

Întrebare:

Instituția de învățământ a primit sponsorizare financiară. O astfel de asistență se califică drept donație și este scutită de impozitul pe venit?

Sponsorizarea nu este considerată o donație și este inclusă în venit în scopul impozitului pe venit.

Motivație. Legislația nu conține conceptul de „sponsorizare”, dar definește termenii „sponsor” și „publicitate sponsorizată”.

În opinia noastră, în problema analizată trebuie să pornim de la următoarea terminologie prezentată la art. 3 din Legea federală din 13 martie 2006 nr. 38-FZ „Cu privire la publicitate” (denumită în continuare Legea federală nr. 38-FZ):

  • sponsor este o persoană care a furnizat fonduri sau a asigurat furnizarea de fonduri pentru organizarea și (sau) desfășurarea unui eveniment sportiv, cultural sau orice alt eveniment, crearea și (sau) difuzarea unui program de televiziune sau radio sau crearea și ( sau) utilizarea unui alt rezultat al activității creative;
  • Publicitatea de sponsorizare este publicitate distribuită cu condiția mențiunii obligatorii în ea a unei anumite persoane ca sponsor;
  • publicitate - informatie difuzata in orice mod, sub orice forma si prin orice mijloc, adresata unui cerc nedefinit de persoane si care are ca scop atragerea atentiei asupra obiectului de publicitate, crearea sau mentinerea interesului fata de acesta si promovarea lui pe piata.

Astfel, sponsorizarea unei instituții de învățământ constă în faptul că sponsorul oferă fonduri instituției, care este obligat să difuzeze informații publicitare despre sponsor, adică sponsorizarea este de natură plătită și nu este recunoscută ca un cadou sau donație.

În consecință, scutirea de impozit prevăzută la alin. 1 pct. 2 art. 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu se aplică sponsorizării.

O abordare similară este prevăzută în Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 01.09.2009 nr. 03-03-06/4/72, în care, în baza Legii federale nr. 38-FZ, s-a ajuns la concluzia că contribuția de sponsorizare este de natură direcționată și implică obligații reciproce ale părților de a presta servicii de publicitate, prin urmare contribuția de sponsorizare poate fi recunoscută ca plată pentru publicitate și se referă la venituri din prestarea de servicii contra cost pentru impozitul pe profit. scopuri.

Întrebare:

Părinții elevilor de școală au dreptul să facă donații către o instituție de învățământ? Dacă da, poate PTA să stabilească o sumă minimă de donație? Cum ar trebui un părinte să facă donații către școală: numerar și/sau fără numerar?

Părinții elevilor de școală au dreptul de a face donații către instituția de învățământ, ceea ce ar trebui făcut fără constrângere.

Comitetul de părinți nu are dreptul de a stabili suma minimă de donații.

Fondurile pentru donații trebuie depuse în contul bancar al instituției.

Motivație. Scrisoarea Ministerului Educației și Științei al Federației Ruse nr. VK-2227/08 explică că, îndrumat de art. 4 din Legea federală nr. 135-FZ, părinții (reprezentanții legali) ai studenților organizațiilor de învățământ general au dreptul, individual sau în asociere, de a face donații unei organizații de educație generală, inclusiv contribuții caritabile și exclusiv pe bază de voluntariat. .

Procedura pentru efectuarea unei donații este următoarea. Daca esti după voie(fără nicio presiune din partea administrației, angajaților instituției de învățământ, comitete de părinte, fundații, alte persoane fizice și juridice) dacă doriți să acordați asistență caritabilă (voluntară) sub formă de fonduri școlii în care învață copilul dvs. poate oricând un moment convenabil pentru a transfera orice sumă fezabilă pentru bugetul familiei dumneavoastră în contul curent al instituției.

Constrângerea părinților nu este permisă ( reprezentanti legali) studenții să depună fonduri, să implementeze alte forme asistență financiară din partea administrației și a angajaților instituțiilor de învățământ, precum și a organismelor de autoguvernare create la instituții, inclusiv comitete de părinte, consilii de administrație în materie de atragere forțată a contribuțiilor părinților și fonduri caritabile.

Stabilirea unor sume fixe pentru asistență caritabilă se referă și la forme de constrângere (presiune asupra părinților) și reprezintă o încălcare a Legii federale nr. 135-FZ.

Atunci când părinții oferă asistență financiară, fondurile trebuie depuse în contul curent al instituției de învățământ.

Orice grup de inițiativă de cetățeni, inclusiv comitetul de părinte, consiliul de administrație și alte organisme de autoguvernare ale unei instituții de învățământ, are dreptul de a lua o decizie de a contribui (strânge) fonduri numai în raport cu ei înșiși (membrii comitetului, consiliului de administrație). administratorilor), și nu părinții tuturor copiilor care frecventează această instituție.

Administrația, angajații instituției și alte persoane nu au dreptul la:

  • cere sau acceptă numerar de la donatori numerar;
  • solicita binefăcătorului să prezinte o chitanță sau un alt document care să indice că fondurile au fost creditate în contul curent al instituției.

Întrebare:

Părintele care a făcut o donație către școală are dreptul de a controla utilizarea prevăzută a acesteia?

Da, binefăcătorul are un asemenea drept.

Motivație. Scrisoarea Ministerului Educației și Științei al Federației Ruse nr. VK-2227/08 explică că binefăcătorul are dreptul:

  • în termen de zece zile de la data transferului voluntar de fonduri în contul de decontare al instituției, depuneți o cerere la instituție (dacă se dorește, atașați o copie a chitanței sau a altui document justificativ) și indicați în ea scopul vizat al transferului fonduri;
  • obține de la administrator (la cerere) informații complete despre cheltuieli și posibilitatea monitorizării procesului de cheltuire a fondurilor non-monetare aduse de binefăcător sau folosirea bunurilor puse la dispoziție de către binefăcător instituției;
  • obține informații despre utilizarea intenționată a fondurilor fără numerar transferate instituției din raportul public anual privind atragerea și cheltuirea fondurilor extrabugetare, care trebuie postat pe site-ul oficial al instituției de învățământ.

Întrebare:

Afectează modalitatea de depunere a banilor sub formă de donație (depunerea de numerar, transferul în cont curent, transferul de bani de la un telefon, printr-un terminal etc.) scutirea acesteia de la impozitul pe venit?

Donația este deductibilă fiscal indiferent de modalitatea de depunere a fondurilor.

Motivație. Codul civil nu stabilește modalitatea de depunere gratuită a fondurilor care urmează să fie recunoscute ca donație.

Clauza 2 a art. 251 din Codul fiscal al Federației Ruse nu conține excepții pt în diverse moduri făcând donații pentru a-i scuti de impozitare.

Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse din 25 noiembrie 2016 Nr. SD-4-3/22415@ precizează că metoda de trimitere de către donatori (direct în contul curent (numerar) al organizației sau printr-un agent (intermediar)) nu afectează calificarea acestor încasări drept donații, dacă contribuabilul poate documenta caracterul gratuit al acestor încasări și scopul lor general benefic.

Întrebare:

Un transfer către o instituție de învățământ a dreptului de folosință gratuită a spațiilor pentru activități educaționale poate fi recunoscut ca donație scutită de impozit?

Transferul acestui drept este recunoscut ca donație, scutită de impozitare.

Motivație. Potrivit paragrafului 1 al art. 582 din Codul civil al Federației Ruse, o donație este donarea unui lucru sau a unui drept în scopuri generale benefice.

Un acord de donație este un tip de acord de cadou. Clauza 1 a art. 572 din Codul civil al Federației Ruse prevede că, în baza unui acord de cadou, donatorul transferă proprietatea sau dreptul de proprietate către donatar în mod gratuit.

Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 10 decembrie 2010 nr. 03-03-06/4/121 precizează: dacă o donație se face prin transferarea dreptului donatorului asupra lucrurilor sau drepturilor de proprietate către entitățile enumerate la art. . 582 din Codul civil al Federației Ruse, nu se ia în considerare la stabilire baza de impozitare.

Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 06/02/2010 nr. 03-03-06/4/59 a concluzionat că, dacă dreptul de folosință gratuită a proprietății în timpul desfășurării activităților educaționale statutare îndeplinește cerințele art. 582 din Codul civil al Federației Ruse, atunci venitul acestei instituții de învățământ sub forma dreptului dobândit nu este luat în considerare pe baza paragrafelor. 1 pct. 2 art. 251 Codul fiscal al Federației Ruse.

În decembrie 2019, instituția de învățământ a primit gratuit servicii juridice ca donatie.

Rezultatele serviciilor au început să fie utilizate de către instituție în ianuarie 2019, dar în conformitate cu alte scopuri decât cele determinate de donator.

Întrebare:

Când are o instituție venituri nefuncționale? Din ce moment ar trebui să se reflecte veniturile în secțiune. 7 declarații de impozit pe venit? Această secțiune trebuie inclusă în declarația de impozit pe venit depusă pentru primul trimestru al anului 2019?

Acest venit este inclus în veniturile neexploatare în ianuarie 2019.

În declarația de impozit pe venit pentru primul trimestru al anului 2019, sect. 7 nu se aprinde pentru că această secțiune se completează doar ca parte a declarației depuse pentru perioada fiscală.

Motivație. Clauza 14 din art. 250 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește că veniturile din afara exploatării includ veniturile sub formă de proprietate (inclusiv fonduri) utilizate în alte scopuri decât cele prevăzute, munca, serviciile primite ca parte a activităților caritabile (inclusiv sub forma de asistență caritabilă, donații), venituri vizate, finanțare vizată, cu excepția fondurilor bugetare.

Contribuabilii care au primit proprietăți (inclusiv bani), muncă, servicii în cadrul activităților caritabile, venituri vizate sau finanțare vizată, la sfârșitul perioadei fiscale, prezintă autorităților fiscale de la locul înregistrării lor un raport privind utilizarea prevăzută a fondurile primite ca parte a declarației fiscale.

Un astfel de raport este fișa 07 „Raport privind utilizarea prevăzută a proprietății (inclusiv fonduri), lucrări, servicii primite în cadrul activităților caritabile, venituri vizate, finanțare vizată” din declarația de impozit pe venit, formularul și procedura de completare care sunt aprobate. prin Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse din 19.10.2016 Nr. ММВ-7-3/572@.

În clauzele 15.1 și 15.2 din Procedura de completare a declarației, se reține că veniturile indicate în coloana 7 a raportului sunt supuse includerii în veniturile neexploatare în momentul în care beneficiarul acestor venituri le-a folosit efectiv pentru alte decât scopul propus (a încălcat condițiile de primire) (clauza 14 din articolul 250 Cod fiscal al Federației Ruse).

În situația luată în considerare, utilizarea rezultatelor serviciilor a început în ianuarie 2019, iar de la bun început acestea au fost utilizate neconforme cu scopurile trasate de donator. În consecință, veniturile din afara exploatării ale instituției apar în ianuarie 2019.

Clauza 1.1 din Procedura de completare a declarației prevede că fișa 07 se completează de către organizații la primirea finanțării vizate, a veniturilor vizate și a altor fonduri specificate la alin. 1 și 2 al art. 251 din Codul fiscal al Federației Ruse, la pregătirea unei declarații numai pentru perioada fiscală.

Prin urmare, această fișă nu este inclusă în declarația de impozit pe venit pt perioade de raportare: I trimestru, jumătate de an, nouă luni.

Întrebare:

O organizație comercială a donat 100.000 de ruble unei instituții de învățământ de stat. ca un cadou pentru Ziua Cunoașterii. Este obligată instituția să includă această sumă în venit în scopuri fiscale?

Această sumă este inclusă în veniturile neexploatare în baza clauzei 8 a art. 250 Codul fiscal al Federației Ruse.

Motivație. Conform paragrafelor. 1 pct. 2 art. 251 din Codul fiscal al Federației Ruse, la determinarea bazei de impozitare, veniturile vizate pentru întreținerea organizațiilor non-profit și desfășurarea activităților lor statutare, primite gratuit de la alte organizații și (sau) persoane fizice și utilizate de acestea destinatarii pentru scopul lor, inclusiv donațiile, nu sunt luați în considerare.

Suma luată în considerare în întrebare nu se aplică încasărilor direcționate, precum și donațiilor, deoarece donatorul nu a indicat că aceasta a fost o donație și nici nu a indicat scopul utilizării cadoului.

Conform paragrafelor. 22 clauza 1 art. 251 din Codul fiscal al Federației Ruse, la determinarea bazei de impozitare, veniturile sub formă de proprietate primite gratuit de instituțiile de învățământ de stat și municipale pentru desfășurarea activităților lor principale nu sunt luate în considerare.

În situația luată în considerare, nu este indicat scopul alocării sumei, deci nu se poate spune că aceasta vizează desfășurarea principalelor activități.

În consecință, scutirea prevăzută la alin. 22 alin.1 și alin. 1 pct. 2 art. 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse, nu este aplicabil în situația analizată.

La paragraful 14 al art. 250 din Codul fiscal al Federației Ruse, venitul neexploatare este recunoscut ca venit al contribuabilului sub formă de proprietate (inclusiv fonduri) utilizată în alte scopuri decât în ​​scopul propus, care a fost primit ca parte a activităților caritabile (inclusiv în forma donaţiilor).

Întrucât în ​​cazul nostru nu a fost determinat scopul transferului gratuit de fonduri, această regulă nu este aplicabilă.

La paragraful 8 al art. 250 din Codul fiscal al Federației Ruse, venitul neexploatare include veniturile sub formă de proprietate primite gratuit, cu excepția cazurilor menționate la art. 251 Codul fiscal al Federației Ruse.

Astfel, în opinia noastră, instituție de învățământ este obligat să includă respectiva sumă în veniturile neexploatare în baza clauzei 8 a art. 250 Codul fiscal al Federației Ruse.

Asistența caritabilă este un tip de sprijin financiar și nefinanciar pentru organizații și fonduri, instituţiile bugetare(de exemplu, școli și muzee), organizații non-profit sportive și cu orientare socială, precum și cetățeni individuali. Statul încurajează astfel de activități, în special, oferind impozitare preferențială. În recenzia noastră, vă vom spune în detaliu ce beneficii fiscale există și metodele de contabilizare a tranzacțiilor legate de transferul gratuit de fonduri.

Multe persoane juridice în anumită perioadă a dezvoltării lor vin la caritate. Dar dacă pentru cetățeni acest tip de activitate nu necesită o înregistrare specifică, atunci legea este mai strictă pentru organizații. Orice activitate trebuie să se reflecte în contabilitate și contabilitate fiscală.

Activități caritabile în Federația Rusă reglementate de (), (), Legea federală din 11 august 1995. Nr. 135-FZ „Despre activitățile caritabile și organizațiile caritabile”.

Conceptul de caritate

Conceptul de activitate caritabilă este cuprins în Legea federală nr. 135-FZ și este înțeles ca oferind asistență „dezinteresată (gratuit sau în condiții preferențiale)” celor care au nevoie de ea.

Asistența poate fi acordată sub formă de „transfer către cetățeni sau persoane juridice proprietăți, inclusiv bani, prestarea dezinteresată a muncii, furnizarea de servicii, furnizarea de alt sprijin.” În plus, sunt permise și donații voluntare.

Care sunt scopurile activităților caritabile?

Vă rugăm să rețineți că scopurile activităților caritabile sunt consacrate prin lege. Lista acestora este dată la art. 2 din Legea federală nr. 135-FZ și arată astfel:

  • sprijinul social și protecția cetățenilor, inclusiv îmbunătățirea situației financiare a persoanelor cu venituri mici, reabilitarea socială a șomerilor, a persoanelor cu dizabilități și a altor persoane care, din cauza caracteristicilor fizice sau intelectuale sau a altor circumstanțe, nu sunt în măsură să își realizeze în mod independent drepturile și interese legitime;
  • pregătirea populației pentru a depăși consecințele dezastrelor naturale, dezastrelor de mediu, industriale sau de altă natură și pentru prevenirea accidentelor;
  • acordarea de asistență victimelor dezastrelor naturale, dezastrelor de mediu, industriale sau de altă natură, conflictelor sociale, naționale, religioase, victimelor represiunii, refugiaților și persoanelor strămutate interne;
  • promovarea întăririi păcii, prieteniei și armoniei între popoare, prevenirea conflictelor sociale, naționale și religioase;
  • promovarea întăririi prestigiului și rolului familiei în societate;
  • promovarea protecției copilăriei, maternității și paternității;
  • promovarea activităților în domeniul educației, științei, culturii, artei, iluminismului, dezvoltării spirituale a individului;
  • promovarea activităților în domeniul prevenirii și protecției sănătății publice, precum și al propagandei imagine sănătoasă viata, imbunatatirea starii morale si psihologice a cetatenilor;
  • promovarea activitatilor in domeniu cultura fizicași sport (cu excepția sporturilor profesionale);
  • securitate mediuși protecția animalelor;
  • protecția și întreținerea corespunzătoare a clădirilor, obiectelor și teritoriilor de importanță istorică, religioasă, culturală sau de mediu, precum și a locurilor de înmormântare;
  • instruirea populaţiei în domeniul protecţiei împotriva situatii de urgenta, promovarea cunoștințelor despre protejarea populației și teritoriilor de situații de urgență și asigurarea securității la incendiu;
  • reabilitarea socială a orfanilor, a copiilor fără îngrijire părintească, a copiilor străzii, a copiilor aflați în situații dificile de viață;
  • acordarea de asistență juridică și educație juridică gratuită populației;
  • promovarea voluntariatului;
  • participarea la activități de prevenire a neglijenței și a delincvenței juvenile;
  • promovarea dezvoltării creativității științifice, tehnice, artistice a copiilor și tinerilor;
  • promovarea educației patriotice, spirituale și morale a copiilor și tinerilor;
  • sprijin pentru inițiative de tineret semnificative din punct de vedere social, proiecte, mișcări pentru copii și tineret, organizații pentru copii și tineret;
  • facilitarea activităților de producere și (sau) distribuție de publicitate socială;
  • asistență în prevenirea formelor de comportament social periculoase ale cetățenilor.”

În același timp, direcția monetară și altele resurse materiale, acordarea de asistență sub alte forme organizațiilor comerciale, precum și sprijinirea partidelor, mișcărilor, grupurilor și campaniilor politice nu constituie activitate caritabilă. De asemenea, este interzisă desfășurarea unei campanii pre-electorale sau a lucrărilor explicative privind problemele legate de referendum simultan cu activități caritabile.

Cine este implicat în activități caritabile?

Cetăţenii sau organizaţiile care oferă asistenţă caritabilă, precum şi beneficiarii acestei asistenţe, participă la activităţi caritabile. Legislația împarte participanții la activități caritabile în trei categorii: filantropi, voluntari și beneficiari.

  1. Filantropii sunt persoane care desfășoară activități caritabile sub forma „transferului dezinteresat (gratuit sau în condiții preferențiale) a proprietății proprietății, inclusiv a fondurilor, furnizarea de servicii către organizații de caritate în scopul activităților caritabile”.
  2. Voluntarii sunt „persoane care desfășoară activități caritabile sub formă de muncă gratuită sau prestări de servicii (activități de voluntariat).”
  3. Beneficiarii sunt persoane care primesc asistență din partea filantropilor și voluntarilor.

Atât persoanele private, cât și persoanele juridice pot participa la activități caritabile.

Pentru a încuraja activitățile caritabile, pe lângă Legea federală din 11 august 1995 N 135-FZ „Cu privire la activitățile caritabile și organizațiile de caritate”, statul nostru a adoptat o serie de reglementări fiscale care oferă beneficii fiscale organizațiilor și contribuabililor. indivizii. Să ne uităm la avantajele și dezavantajele lor.

Impozitul pe venit

Legislația fiscală actuală impune organizațiilor care desfășoară activități caritabile să ofere asistență celor care au nevoie doar din fonduri profit net. În acest sens, organizațiile nu sunt scutite de plata impozitului pe venit pentru sumele care au fost alocate unor organizații de caritate.

Factura

De la 1 ianuarie 2014, la efectuarea de tranzacții care nu sunt supuse TVA în conformitate cu art. 149 din Codul Fiscal al Federației Ruse, nu este nevoie să emiteți facturi, să păstrați jurnalele facturilor primite și emise, cărțile de cumpărare și cărțile de vânzări. Au fost aduse modificări la clauza 5 a art. 168 din Codul fiscal al Federației Ruse și paragraful 3 al art. 169 Codul Fiscal al Federației Ruse. Obligațiile menționate rămân pentru contribuabilii care aplică beneficii fiscale conform art. 145 Codul fiscal al Federației Ruse. Astfel de persoane întocmesc facturi fără a aloca sumele de impozit corespunzătoare (clauza 5 a articolului 168 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Contabilitatea donațiilor caritabile

Organizațiile care se angajează în activități caritabile sunt obligate să reflecte acest lucru în evidențele lor contabile. Procedura generala se stabilește recunoașterea cheltuielilor în contabilitate (denumită în continuare PBU 10/99).

Punctul 17 din PBU 10/99 prevede că cheltuielile unei entități comerciale sunt supuse recunoașterii în contabilitate, indiferent de intenția acesteia de a primi venituri sau alte venituri, precum și de forma acestor cheltuieli (monetare, în natură și altele) . Toate cheltuielile, conform paragrafului 4 din PBU 10/99, se împart în:

Conform clauzei 11 din PBU 10/99, alte cheltuieli includ transferul de fonduri (contribuții, plăți etc.) aferente activităților caritabile, precum și cheltuieli pentru evenimente sportive, recreere, divertisment, evenimente culturale, activități educaționale și alte evenimente similare. . Astfel, ținând cont de prevederile Planului de conturi pentru contabilizarea activităților financiare și economice ale organizațiilor și de Instrucțiunile de aplicare a acestuia, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 31 octombrie 2000 N 94n, în evidența contabilă. al organizației, transferul donațiilor se va reflecta folosind contul 91 „Alte venituri și cheltuieli” .

În conformitate cu paragrafele 4, 7, organizația trebuie să excludă din calculul bazei de impozitare pentru impozitul pe venit atât pentru perioadele de raportare, cât și pentru perioada ulterioară costurile suportate în legătură cu acordarea de asistență caritabilă gratuită. Conform acestui indicator, în contabilitate se formează o datorie fiscală permanentă. Cablajul este după cum urmează:

Debit 76 - Credit 51 - au fost transferate fonduri sub formă de donații;
Debit 76 - Credit 41 - bunuri transferate în cadrul asistenței caritabile;
Debit 91 - Credit 76 - cheltuielile de donație sunt incluse în alte cheltuieli;
Debit 91 - Credit 76 - costul bunurilor donate este inclus în alte cheltuieli;
Debit 91 - Credit 68 - se percepe TVA la costul bunurilor transferate gratuit;
Debit 99 - Credit 68 - reflectă obligația fiscală permanentă asupra costului fondurilor transferate, al bunurilor transferate și al sumei TVA.

Completarea unei declarații fiscale

Conform Procedurii de completare a declaratiei de TVA, aprobata. Prin Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 29 octombrie 2014 N ММВ-7-3/558@, tranzacțiile care nu sunt supuse impozitării (scutite de impozitare) sunt supuse reflectării în secțiune. 7 deconturi de TVA. În coloana 1 la rândul 010 secțiunea. 7 din declarație reflectă codurile de tranzacție stabilite în Anexa 1 la prezenta Procedură. Pentru transferul gratuit de bunuri și/sau drepturi de proprietate (pentru prestarea gratuită a muncii sau prestarea de servicii) în cadrul unor activități caritabile, este prevăzut codul 1010288.

Activități caritabile ale persoanelor fizice și impozitul pe venitul persoanelor fizice

Legislația fiscală a Federației Ruse sprijină și filantropii - persoane fizice. Articolul 219 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede că cetățenii care sunt filantropi au dreptul la o deducere a impozitului social. Aceasta înseamnă că contribuabilului i se va returna o parte din fondurile cheltuite pentru caritate: impozitele vor fi reduse cu suma deducerii impozitului social într-o sumă egală cu această asistență. Adică va primi de la buget o parte din impozitul pe venitul personal (NDFL) pe care l-a plătit pe anul, adică, de fapt, 13% din suma cheltuielilor sale pentru caritate.

Pe cine să ajute

Cetățenii pot conta pe o reducere a impozitului pe venitul persoanelor fizice dacă acordă asistență gratuită organizațiilor ale căror activități sunt orientate social. Deci, conform paragrafelor. 1 articol 1 Artă. 219 Codul fiscal al Federației Ruse Contribuabilul are dreptul de a primi o deducere a impozitului social în cuantumul venitului transferat de acesta sub formă de donații către următoarele organizații:

  • organizații de caritate;
  • organizații non-profit orientate social (pentru implementarea activităților prevăzute de legislația Federației Ruse privind organizațiile non-profit);
  • organizații non-profit care își desfășoară activitatea în domeniul științei, culturii, culturii fizice și sportului (cu excepția sportului profesionist), educației, iluminismului, asistenței medicale, apărării drepturilor și libertăților omului și civil, sprijinului social și juridic și protecției cetățenilor, asistență în protejarea cetățenilor de situații de urgență, protecția mediului și bunăstarea animalelor;
  • organizații religioase (pentru a-și desfășura activitățile statutare);
  • organizații nonprofit (în ceea ce privește formarea sau completarea capitalului de dotare în conformitate cu Legea federală din 30 decembrie 2006 N 275-FZ „Cu privire la procedura de formare și utilizare a capitalului de dotare al organizațiilor nonprofit”).

Conform paragrafului 2 al articolului 11 din Codul Fiscal al Federației Ruse, organizațiile în acest caz înseamnă toate entitățile juridice care sunt formate în Federația Rusă, precum și entitățile juridice străine, companiile și alte entități corporative cu capacitate juridică civilă, create în conformitate cu legislația statelor străine, organizațiilor internaționale, sucursalelor și reprezentanțelor acestor persoane străine și organizatii internationale creat pe teritoriul Federației Ruse. Astfel, dacă s-a acordat asistență financiară sucursalelor și reprezentanțelor organizații rusești, nu va fi luată în considerare la primirea unei deduceri fiscale sociale. De asemenea, dacă un cetățean oferă asistență financiară direct unei persoane, nu își va putea reduce baza de impozitare.

Sub ce formă să acordați asistență?

Autoritățile fiscale și departamentele financiare (vezi Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 2 martie 2010 Nr. 03-04-05/8-78) consideră că pentru a primi o deducere socială, o donație caritabilă trebuie făcută în numerar.

Instanțele de arbitraj au o altă opinie (vezi Rezoluția FAS UO din 08.12.2008 N F09-9086/08-S2, Hotărârea FAS PO din 28.06.2006 în dosarul Nr. A12-29703/05-S51). Donația se poate face prin donarea de alimente, caz în care contribuabilul își păstrează dreptul de a primi o deducere a impozitului social. Pentru a-și fundamenta poziția, instanțele se întemeiază pe norma alin.1 al art. 582 din Codul civil al Federației Ruse, în virtutea căruia „o donație este recunoscută ca donație a unui lucru sau a unui drept în scopuri generale benefice”.

În conformitate cu art. 1 din Legea federală N 135-FZ „Caritatea este înțeleasă ca activități caritabile ale cetățenilor și persoanelor juridice prin transferul dezinteresat (gratuit) de proprietate, inclusiv de fonduri, către cetățeni sau persoane juridice, prestarea dezinteresată a muncii, furnizarea de servicii. și furnizarea de alt sprijin.”

Din sensul acestor reguli rezultă că transferul de fonduri este doar unul dintre moduri posibile acordarea asistenței caritabile.

În acest sens, interpretarea restrictivă de către autoritățile fiscale a paragrafelor. 1 clauza 1 art. 219 din Codul fiscal al Federației Ruse contrazice paragraful 3 al art. 39 din Constituția Federației Ruse. Se spune că „în Rusia, asigurările sociale voluntare, crearea unor forme suplimentare de securitate socială și caritate sunt încurajate”.

Cum se calculează valoarea deducerii și impozitul rambursabil

Suma pe care contribuabilul a cheltuit-o din fonduri personale este supusă deducerii. Dar beneficiul total nu poate depăși 25% din venitul anual, iar această limitare se aplică în general tuturor cheltuielilor legate de caritate și donații.

Totuși, sunt luate în considerare doar veniturile impozitate la o cotă de 13%. Prin urmare, contribuabilii care sunt nerezidenți ai Federației Ruse, pentru care rata impozitului pe venitul personal este diferită, nu pot beneficia de deducerea socială. Totodată, soldul deducerii impozitului social pentru caritate este anul viitor netransferabile. Rămâne nefolosit.

Exemplu: Cetățeanul A. a donat în 2016 200.000 de ruble pentru activitățile statutare ale unei organizații religioase. De asemenea, au fost furnizate ajutor caritabil organizație sportivă non-profit în valoare de 275.000 de ruble.

Suma venitului anual al cetățeanului A. pentru 2016 înainte de aplicarea tuturor deducerilor fiscale a fost de 4.521.000 de ruble, inclusiv impozitul pe venitul personal neimpozabil - 300.000 de ruble.

Astfel, limita totală pentru caritate și donații este de 1.055.250 RUB. ((4.521.000 - 300.000) rub. x 25%). Suma totală de caritate a fost de 475.000 de ruble. (200.000 + 275.000).

Deoarece valoarea donațiilor este mai mică decât valoarea limitei posibile, toate acestea sunt luate în considerare la calcularea impozitului pe venitul personal pentru anul.

Cum să transferați bani către organizații de caritate

Cetățenii își pot transfera fondurile către organizații de caritate în următoarele moduri:

  • prin compartimentul de contabilitate de la locul de muncă, depunând cererea corespunzătoare contabilului-șef;
  • dintr-un cont bancar sau în numerar printr-o bancă;
  • prin casieria organizaţiei căreia cetăţeanul îi acordă asistenţă.

Transfer printr-o organizație

O organizație care este sursa de venit a cetățeanului poate transfera fonduri către scopuri caritabile numai pe baza declarației sale scrise. Aplicația poate indica frecvența transferului, anumite sume sau cote (procente) de salariile si alte informatii. Și asigurați-vă că furnizați detaliile contului organizației beneficiare. Formularul de aplicare este gratuit.

În acest caz, documentele care confirmă cheltuielile efectuate vor fi copii ale ordinelor de plată pentru transferul de bani în scopuri caritabile cu marca băncii la executare. La completarea unui ordin de plată, în câmpul „scopul plății”, trebuie să indicați: „De la numele complet pentru a ajuta internatul”, „De la numele complet pentru a desfășura activități statutare”. Unele autorități fiscale solicită, pe lângă copiile chitanțelor de plată, să depună și un certificat de la organizație despre transferurile efectuate.

Transfer prin banca

Dacă contribuabilul a transferat fonduri din contul său bancar, atunci cheltuielile sunt confirmate printr-un extras de cont care confirmă transferul de fonduri în scopuri caritabile.

Este convenabil să transferați bani prin sucursalele Sberbank din Rusia. Vă atrag atenția asupra faptului că, atunci când completați un document în formularul nr. PD-4, în rândul „numele plății” trebuie să scrieți „transfer de fonduri în scopuri caritabile”. O chitanță pentru acest formular cu o marcă bancară este depusă la organul fiscal.

Dacă un cetățean depune bani direct în casieria unei organizații căreia îi oferă asistență financiară, atunci documentul justificativ va fi o chitanță pentru ordinul de primire care indică scopul utilizării fondurilor depuse. De exemplu: „Asistență caritabilă pentru evenimente sportive”.

Caritate de la persoane juridice la fundații

În rândul oamenilor de afaceri ruși, este mai obișnuit să acorde ajutor indirect celor aflați în nevoie, prin structuri special create - fundații caritabile, dintre care una este fundația caritabilă din Sankt Petersburg AdVita ("For Life"). În cele mai multe cazuri, această abordare este condusă de dorința de a determina independent cercul beneficiarilor donațiilor, precum și de încrederea în controlul costurilor. La urma urmei, un fond care colectează și distribuie fonduri, de exemplu, pentru tratamentul pacienților cu cancer, este înregistrat în Rusia ca ONP, activitățile sale sunt reglementate de lege, iar donatorul poate fi sigur că fondurile sale vor fi cheltuite în mod țintit. Astfel de fonduri au un personal de angajați responsabil cu căutarea proiectelor și, de asemenea, prezintă rapoarte autorităților fiscale.

Deși toate organizațiile de caritate, inclusiv fundațiile, sunt scutite de impozitul pe venit în cadrul activităților lor statutare, acestea sunt obligate să prezinte anual autorităților fiscale rapoarte privind cheltuirea fondurilor primite ca parte a contribuțiilor caritabile. Dacă Serviciul Fiscal Federal consideră că astfel de cheltuieli sunt în contradicție cu obiectivele statutare, atunci toate fondurile primite vor fi recunoscute ca venituri ale fondului, supuse impozitării. De exemplu, fundatie caritabila nu are dreptul de a cumpăra din banii donatorilor imobiliare sau să facă alte investiții.

În ceea ce privește organizațiile caritabile în sine, așa cum s-a menționat mai sus, puteți transfera bani către o fundație de caritate sau puteți transfera proprietăți numai în detrimentul profiturilor dvs., dacă contribuabilul aplică sistemul general de impozitare. De asemenea, contribuabilii din sistemul simplificat de impozitare nu își pot reduce veniturile prin sume de asistență caritabilă. Este prezentată o listă închisă a cheltuielilor prin care organizațiile care utilizează sistemul simplificat de impozitare pot reduce veniturile primite Articolul 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse, iar costurile de caritate nu sunt incluse.

Unde să mergi și ce documente sunt necesare pentru a primi o deducere

Legislația fiscală nu stabilește o listă clară a documentelor necesare pentru a confirma dreptul contribuabilului de a primi o deducere a impozitului social în valoare de donații.

Conform regulilor generale, contribuabilului i se acordă o deducere a impozitului social în scopuri caritabile pe baza cererii scrise adresate organului fiscal de la locul său de reședință după încheierea perioadei fiscale. În aplicație trebuie să indicați numărul contului dumneavoastră bancar în care ar trebui să fie transferată taxa rambursabilă și detaliile bancare. Potrivit paragrafului 2 al articolului 219 din Codul fiscal al Federației Ruse, „contribuabilul este obligat, împreună cu cererea, să depună o declarație fiscală în formularul 3-NDFL pentru perioada fiscală în care au fost transferate donațiile”. Aceasta este condiție prealabilă pentru a reduce impozitul.

Aplicația este de obicei însoțită de:

  1. adeverință de venit în formularul nr. 2-NDFL;
  2. documente de plată care confirmă transferul de bani în scopuri caritabile.

O declarație fiscală prin care se solicită deducerea poate fi depusă în termen de trei ani de la sfârșitul perioadei fiscale în care au fost efectuate cheltuielile de caritate. Adică în 2020 mai poți depune o declarație pentru 2016-2018.

Beneficiile fiscale oferite de legislația noastră filantropilor sunt destul de limitate. Adică, puteți, desigur, să acordați asistență oricăror organizații, fundații și persoane fizice, în orice sumă, dar nu toată această asistență poate primi un beneficiu fiscal de la stat. Cu toate acestea, nu trebuie să refuzați să utilizați acele beneficii limitate la care au dreptul binefăcătorii.

Azilul de bătrâni nu are contraobligații față de CJSC Produs-Service.

Donarea de îmbrăcăminte către o casă pentru persoane cu dizabilități nu se încadrează în definiția sponsorizării (clauza 9, articolul 3 din Legea federală nr. 38-FZ din 13 martie 2006). Cu toate acestea, un astfel de transfer este recunoscut ca asistență caritabilă (articolul 2 din Legea federală din 11 august 1995 nr. 135-FZ). În consecință, la transferul proprietății către o locuință pentru persoane cu dizabilități, CJSC Product-Service poate beneficia de beneficiu.

Operațiunea 2

CJSC „Product-Service” a acționat în calitate de sponsor competiție integrală rusească desene pentru copii și a donat cadouri valoroase organizatorului competiției, asociația caritabilă non-profit „Copilăria Rusiei”, pentru acordarea câștigătorilor pentru un total de 200.000 de ruble.

Conform Codului Fiscal al Federației Ruse, o organizație caritabilă care a primit fonduri sau proprietăți în scopuri caritabile nu le ia în considerare la determinarea bazei de impozitare, sub rezerva anumite conditii. Aceste condiții includ:

  1. Organizațiile care au primit fonduri - contribuțiile caritabile sunt obligate să țină evidențe fiscale separate ale acestor venituri și cheltuieli efectuate pe cheltuiala lor, precum și sumele veniturilor și cheltuielilor din activități legate de producția și (sau) vânzarea de bunuri, lucrări, servicii și drepturi de proprietate, precum și venituri și cheltuieli din operațiuni neoperaționale.

Necesitatea menținerii unei contabilități separate nu apare doar pentru acele organizații non-profit care nu au venituri din vânzări și există doar prin finanțări țintite și (sau) încasări țintite (contribuții caritabile), recunoscute ca atare din punct de vedere al veniturilor. impozitare.

Sponsorizarea unei organizații non-profit fiscală

Debit 76, 99 Credit 86.

Sponsorizare

Conceptul de asistență „sponsorizare” este consacrat legislativ în Legea Federației Ruse din 18 iulie 1995 N 108-FZ „Cu privire la publicitate”. În art. 19 prevede că „Sponsorizarea... se înțelege ca aportul de către o persoană juridică sau fizică (sponsor) a unei contribuții (sub forma furnizării de proprietate, rezultate ale activității intelectuale, prestări de servicii, desfășurare de muncă) la activitățile altuia. juridică sau fizică (sponsorizată) în condițiile distribuirii de către sponsorizat a reclamelor despre sponsor, bunurile sale.

Sponsorul nu are dreptul de a interveni în activitățile persoanei sponsorizate.”

Conform articolului din Lege, acest tip de asistență presupune prestarea reciprocă de servicii de publicitate de către sponsor.

Potrivit ordinului Ministerului Sănătății al Rusiei din 18 aprilie 2013 nr. 229, competența Grup de lucru include: - interacțiunea cu ONG-uri caritabile și orientate social; - elaborarea de propuneri și recomandări privind finanțarea programelor caritabile ale ONG-urilor care vizează furnizarea îngrijire medicală(inclusiv furnizarea de medicamente și reabilitarea medicală) pacienților care suferă de boli severe boli cronice, cetățeni cu dizabilități, orfani și copii fără îngrijire părintească. În așteptarea recomandărilor Grupului de Lucru, ar fi mai potrivit să ne concentrăm asupra problemelor de caritate pentru care există deja clarificări.

Subtilități juridice

Articolul 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse permite excluderea de la impozitare a anumitor tipuri de venituri cu titlu gratuit, cu condiția ca acestea să fie cheltuite în conformitate cu scopul propus.

Atenţie


În acest caz, acordul nu prevede o obligație reciprocă a părții care primește fonduri de a distribui publicitate despre sponsor.

Prin urmare, pentru a nu considera în mod eronat asistența caritabilă drept contribuții de sponsorizare, trebuie să citiți cu atenție textul acordului de sponsorizare și să determinați corect esența relației contractuale, deoarece aceasta afectează atât contabilitatea, cât și fiscalitatea.

Contributie de sponsorizare in contabilitate fiscala Impozitul pe venit

Departamentul Financiar prin Scrisori din 01/09/2009 N 03-03-06/4/72, din 26/12/2008 N 03-03-06/4/102 a indicat: taxele de sponsorizare (contribuție) pot fi recunoscute ca un plata pentru publicitate și, în consecință, considerată din punct de vedere fiscal, profit ca venit din prestarea de servicii contra cost.

În contabilitatea întreprinderii Sportlandia se fac următoarele înregistrări:

  1. Primirea fondurilor este reflectată: Dt 51 Kt 62/2 în valoare de 38.000 de ruble;
  2. Serviciile furnizate au fost contabilizate: Dt 62 Kt 90/1 în valoare de 38.000 de ruble;
  3. Cheltuielile efectuate sunt reflectate în contabilitate: Dt 90/2 Kt 44 în valoare de 5.000 de ruble;
  4. Plata în avans a fost compensată: Dt 62/1 Kt 62/2 în valoare de 38.000 de ruble.

Documentele contabile primare sunt contractul, actul și formularele de plată. Impozitarea beneficiarului de fonduri Pentru impozitare, sponsorizarea este luată în considerare ca venituri primite din furnizarea de servicii de publicitate.

Sponsorizarea și caritatea reprezintă principalul sprijin financiar pentru evenimente sportive, culturale și de altă natură. Atunci când o companie finanțează un eveniment, pentru a determina impozitarea, este necesar să știi exact ce tip de asistență este acordată: sponsorizare sau caritate.
Totul depinde de scopul pentru care este utilizată finanțarea: publicitate sau nu. Să luăm în considerare aceste nuanțe mai detaliat.

Cine este un sponsor? Pe baza clauzei
9 linguri. 3 din Legea federală 38-FZ din 13 martie 2006, un sponsor este o persoană care furnizează sau furnizează fonduri pentru organizarea și desfășurarea unui eveniment sportiv, cultural și de altă natură, pentru crearea și difuzarea unui program de televiziune sau radio sau crearea sau utilizarea unui alt rezultat al activității creative.

O condiție prealabilă pentru sponsorizare este publicitatea de sponsorizare, de exemplu.

Info

— scrisoare de trăsură în formularul 1-T, aprobat prin Decretul Comitetului de Stat pentru Statistică al Federației Ruse din 28 noiembrie 1997 N 78.

Potrivit judecătorilor de arbitraj, scrisorile prin care se solicită asistență caritabilă sunt documente suficiente (rezoluție a Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Nord-Vest din 17 noiembrie 2005 N A56-11300/2005).

Impozitul pe venit

În conformitate cu art. 247 din Codul fiscal al Federației Ruse, obiectul impozitării impozitului pe profit este profitul primit de contribuabil. În sensul capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse pentru organizațiile ruse, profitul este recunoscut ca venit primit, redus cu suma cheltuielilor efectuate, care sunt determinate în conformitate cu capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse.


Venitul se determină în conformitate cu art.

Impozitul pe venitul personal impune ca acesta să plătească (emisiune în natură) venit contribuabilului - o persoană fizică.

În conformitate cu art. 1 din Legea federală din 11 august 1995 nr. 135-FZ „Cu privire la activitățile caritabile și organizațiile caritabile”, activitățile caritabile sunt înțelese ca activități de voluntariat ale cetățenilor și persoanelor juridice pentru transferul dezinteresat (gratuit sau în condiții preferențiale) a proprietate, inclusiv fonduri, către cetățeni sau persoane juridice , prestarea dezinteresată a muncii, prestarea de servicii, furnizarea de alt sprijin.

În situația luată în considerare, asistența caritabilă este oferită de alte persoane, compania acționând ca un „intermediar” care a asigurat spațiu în zona de casă pentru amplasarea containerelor pentru colectarea asistenței caritabile (cutii).

Definiția publicității de sponsor și sponsorizare este dată în Legea federală din 13 martie 2006 nr. 38-FZ „Cu privire la publicitate” (denumită în continuare Legea nr. 38-FZ). Potrivit paragrafului 9 al articolului 3 din Legea nr. 38-FZ sponsor este recunoscută ca persoană care a furnizat fonduri pentru organizarea și desfășurarea unui eveniment sportiv, cultural sau orice alt eveniment, precum și pentru crearea și difuzarea unui program de televiziune sau radio, ori crearea sau utilizarea unui alt rezultat al activității creative. Un sponsor poate fi, de asemenea, o persoană care a furnizat fonduri pentru desfășurarea acestor evenimente. Publicitate sponsorizată- publicitate distribuită cu condiția mențiunii obligatorii în ea a unei anumite persoane ca sponsor (clauza 10 al articolului 3 din Legea nr. 38-FZ).

Sponsorizarea poate fi plătită

Sponsorizarea poate implica o remunerație din partea persoanei sponsorizate, întrucât sponsorul oferă asistență în schimbul difuzării de informații despre sine. Aceasta, la rândul său, este recunoscută ca publicitate, iar sponsorul este recunoscut ca agent de publicitate (clauza 21 din scrisoarea de informare a Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 25 decembrie 1998 nr. 37). Dar, spre deosebire de publicitatea obișnuită, publicitatea de sponsorizare are o serie de caracteristici.

În primul rând, informațiile despre agentul de publicitate sunt distribuite special ca sponsor al evenimentului. Prin urmare, se pune accent pe sponsorul însuși, și nu pe bunurile sau serviciile acestuia. Agentul de publicitate se poate indica ca sponsor în orice formă care îi permite să-și indice participarea la eveniment. Cu toate acestea, dacă o reclamă conține o indicație că sponsorul este un anumit produs sau o marcă comercială, aceasta nu va intra sub conceptul de sponsorizare (scrisoare a Serviciului Federal Antimonopol din 08/09/06 nr. AK/13075).

În al doilea rând, sponsorul nu reglementează sau controlează campania publicitară. La urma urmei, scopul principal al sponsorizării este de a găzdui un anumit eveniment și nu de a distribui publicitate. Dar obiectivul principal Oferirea de sponsorizare nu îl privează pe sponsor de posibilitatea de a oferi modalități de difuzare a informațiilor despre el: pe un panou luminos, pe bannere sau bannere, mențiune la televiziune sau radio, etc. De asemenea, puteți determina informațiile care sunt difuzate: doar numele companiei sponsor sau împreună cu marca sau emblema acesteia.

Ce documente trebuie să depun pentru sponsorizare?

Atunci când un sponsor oferă fonduri în condițiile diseminării informațiilor despre el însuși, sponsorizarea este supusă prevederilor capitolului 39 din Codul civil al Federației Ruse privind furnizarea de servicii plătite. În acest caz, sponsorul acționează ca un client al serviciilor de publicitate, iar partea sponsorizată acționează ca un interpret. În consecință, în baza unui acord de sponsorizare, sponsorul se angajează să finanțeze evenimentul, iar persoana sponsorizată se angajează să furnizeze servicii de postare a informațiilor despre client în calitate de sponsor. În acest caz, contractul de publicitate de sponsorizare specifică:

  • o condiție privind menționarea organizației ca sponsor, inclusiv plasarea unei mărci comerciale, logo, emblemă;
  • modalitatea de distribuție a reclamelor: reclame în mass-media, informații vizuale (flyeres, pliante, bannere etc.);
  • locația informațiilor;
  • ora și locul evenimentului;
  • durata promoției;
  • modalitate de acordare a asistenței: transfer de fonduri sau proprietăți.

O condiție obligatorie a contractului este de a indica modalitatea prin care se va confirma prestarea serviciilor. De regulă, în acest scop, se folosește un certificat de acceptare, care este însoțit de certificate on-air, un banner sau un aspect de banner, o copie a unui pliant etc. La rândul său, sponsorul confirmă transferul de fonduri cu o plată. comandă sau o chitanță de casă și o comandă de chitanță de numerar. Iar transferul de proprietate este un act de acceptare și transfer de proprietate sau un bon de livrare.

Impozitarea părții sponsorizate

CUVĂ

Impozitarea sponsorului

Impozitul pe venit

Asistența oferită de un sponsor cu privire la condițiile de publicitate despre el este recunoscută ca o altă cheltuială în baza articolului 264 paragraful 1 al paragrafului 1 din Codul fiscal al Federației Ruse, ținând cont de prevederile articolului 264 paragraful 4 al Codul Fiscal al Federației Ruse (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 27 martie 2008 nr. 03-11-04/2/58 și din 09/05/06 nr. 03-03-04/2/201) ). Astfel, în funcție de termenii acordului de sponsorizare, cheltuielile pot fi fie nestandardizate, fie standardizate (scrisoarea Departamentului de Impozitare și Fiscalitate din Moscova nr. 21-09/47989 din 19 iulie 2004). ÎN în întregime Sponsorul poate recunoaște, în special, următoarele costuri:

  • pentru evenimente publicitare prin mass-media (inclusiv reclame în tipar, difuzate la radio și televiziune) și rețele de telecomunicații (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 09/05/06 nr. 03-03-04/2/201);
  • lumina si altele publicitate exterioară, inclusiv producția de standuri și panouri publicitare;
  • producerea de broșuri și cataloage publicitare care conțin informații despre bunuri, lucrări, servicii, mărci comerciale și mărci de servicii sau despre organizația în sine.

LA cheltuieli reglementate, pe care sponsorul le poate recunoaște în scopuri fiscale în valoare de cel mult 1% din veniturile din vânzări, includ următoarele costuri:

  • pentru cumpărarea sau producerea de premii acordate în cadrul evenimentelor publice de masă campanii de publicitate;
  • difuzarea de reclame despre sponsor folosind marca sa comercială în desemnarea verbală și vizuală pe echipamentul sportiv, uniformele sportivilor în timpul competițiilor sportive (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 27 martie 2008 nr. 03-11-04/2/58) ;
  • alte tipuri de publicitate neincluse în lista celor nestandardizate.

Să presupunem că persoana sponsorizată a indicat în act doar costul total al serviciilor. Totodată, acordul prevedea că sponsorul ar fi acoperit atât de publicitate, ale cărei costuri sunt reglementate, cât și de publicitate, ale cărei costuri nu sunt standardizate. Apoi, sponsorul va trebui să ia în considerare întreaga sumă a costurilor de publicitate așa cum este normalizat.

Cheltuielile de publicitate trebuie confirmate prin documente primare. Ar trebui să fie clar de la aceștia că cheltuielile efectuate sunt cheltuieli de publicitate. Adică au ca scop generarea și menținerea interesului pentru compania sponsor. Astfel de documente includ cercetare de marketing, calcule analitice, ordinul managerului de a efectua o campanie publicitară etc.

Atunci când sponsorul utilizează metoda de acumulare, valoarea asistenței este recunoscută drept cheltuieli în conformitate cu paragraful 1 al articolului 272 din Codul fiscal al Federației Ruse în perioada de raportare sau fiscală la care se referă, indiferent de momentul plății sale. . Adică după eveniment și semnarea certificatului de acceptare.

CUVĂ

Sponsorul are dreptul de a deduce TVA, care este parte integrantă a sponsorizării plătite, atunci când transferă o plată în avans (taxa de sponsorizare) către furnizorul de servicii (clauza 12 din articolul 171 din Codul fiscal al Federației Ruse). Deducerea se face pe baza unei facturi emise de persoana sponsorizată la primirea plății anticipate, a unui document de plată pentru transferul acesteia și a unui acord care prevede transferul plății anticipate (clauza 9 a articolului 172 din Codul fiscal al Rusiei). Federaţie).

Vă reamintim că atunci când efectuați o plată în avans sub formă de transfer de proprietate, Ministerul de Finanțe al Rusiei consideră că este ilegală deducerea TVA din plata în avans, deoarece clientul nu are un ordin de plată (scrisoare din 03/06/ 09 Nr. 03-07-15/39). Totodată, există hotărâri judecătorești în care deducerea TVA dintr-o plată în avans efectuată în formă nenumerară a fost recunoscută ca legală (rezoluții ale Serviciului Federal Antimonopol din Regiunea Volga din 10.03.11 Nr. A12-22832/ 2010 și Districtul Ural Nr. F09-5136/11 din 14.09.11).

După semnarea actului de furnizare a serviciilor și dacă există o factură, TVA-ul poate fi dedus în baza articolului 172 alin. 1 din Codul fiscal al Federației Ruse. În același timp, TVA-ul pentru plata în avans este supus restabilirii (subclauza 3, clauza 3, articolul 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Cu toate acestea, dacă este posibil să se accepte TVA-ul pentru cheltuielile de publicitate reglementate în totalitate rămâne controversat. Poziția oficială este că impozitarea sponsorizării și a carității pe cheltuielile standard poate fi dedusă numai în limitele standardului, în baza paragrafului 2 al paragrafului 7 al articolului 171 din Codul fiscal al Federației Ruse (scrisoarea Ministerului Finanțe ale Rusiei din 6 noiembrie 2009 Nr. 03-07-11/285, din 10.10.08 Nr. 03-07-07/105, din 04.09.08 Nr. 03-07-11/134 și Serviciul Fiscal Federal al Rusia pentru Moscova din 12.08.08 Nr. 19-11/75319). Există și practică de arbitraj care susține această poziție (rezoluții FAS din Moscova din 27.05.05, 26.05.05 Nr. KA-A40/4502-05 și Nr. KA-A40/1512-05 din 15.03.05, Nord-Vest din 18.07.05 Nr. A56-11749/04 si raionul Ural Nr. F09-746/06-S2 din data de 20.02.06).

Contribuabilii nu sunt mulțumiți de această poziție, deoarece, în opinia lor, regula privind standardizarea deducerilor este menționată în paragraful 7 al articolului 171 din Codul fiscal al Federației Ruse numai în ceea ce privește cheltuielile de călătorie și divertisment. Prin urmare, legislația nu prevede standardizarea deducerilor pentru alte cheltuieli. În consecință, TVA-ul pentru cheltuielile de publicitate poate fi dedus în totalitate. Și companiile își apără cu succes poziția în procedura judiciara(decrete ale Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 07/06/10 nr. 2604/10, FAS Moscova din 11/12/09 nr. KA-A40/11969-09, din 11/03/05 Nr. KA-A40/10907-05 și Povolzhsky din 22.01.08 în cazul nr. A55-5349/2007 raioane).

Astfel, înainte de a decide să acceptați suma totală a TVA-ului pentru deducerea cheltuielilor standardizate de publicitate, trebuie să fiți pregătit pentru posibile dispute cu autoritățile fiscale.

Transferul taxei de sponsorizare în produse sau mărfuri finite

Adesea, un sponsor oferă asistență nu cu bani, ci cu bunuri sau produse finite. Pe lângă altele documentele necesare Părțile întocmesc un acord privind compensarea contraobligațiilor. Din punct de vedere fiscal, o astfel de tranzacție este considerată o vânzare: de la sponsor - de produse, și de la partea sponsorizată - de servicii de publicitate.

CUVĂ

La data expedierii mărfurilor, sponsorul calculează TVA (subclauza 1, clauza 1, articolul 167 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Baza de impozitare este determinată în conformitate cu paragraful 2 al articolului 154 din Codul fiscal al Federației Ruse și este egală cu prețul obișnuit de vânzare al produselor. TVA solicitată de compania sponsorizată pentru serviciile de publicitate prestate este dedusă de către sponsor în mod general.

Impozitul pe venit

Difuzare produse finite ca sponsorizare plătită, este recunoscută ca vânzare și în scopuri de impozit pe profit. Veniturile din vânzări (fără TVA) sunt incluse în venit la data expedierii (clauza 3 a articolului 271 din Codul fiscal al Federației Ruse). În acest caz, venitul este primit în natură, cuantumul acestuia fiind determinat pe baza prețului tranzacției. Și anume: venitul este egal cu prețul obișnuit de vânzare al produselor finite fără TVA (clauza și articolul 274 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În acest caz, venitul primit este redus cu suma cheltuielilor asociate cu fabricarea produselor.

Publicitatea de sponsorizare are propriile sale caracteristici

Denaturarea numelui sponsorului

Dacă informațiile difuzate de interpret denaturează numele sponsorului, atunci aceasta va fi considerată publicitate necorespunzătoare (clauza 22 din scrisoarea de informare a Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 25 decembrie 1998 nr. 37). O astfel de denaturare poate duce la riscuri fiscale pentru sponsor, deoarece acesta nu va putea lua în considerare contribuția de sponsorizare în contabilitatea fiscală și va pretinde TVA ca deducere. Partea care sponsorizează poate avea probleme legate de finanțarea evenimentului. La urma urmei, potențialul sponsor nu va avea niciun motiv să transfere contribuția promisă, deoarece numele său este denaturat. În consecință, o altă companie poate fi recunoscută drept destinatar al informațiilor difuzate de sponsor, care nu se află în sfera intereselor sponsorului.

Prezența mărcii „drepturi de publicitate”.

Publicitatea de sponsorizare plasată în presa scrisă care nu este specializată în mesaje și materiale publicitare este supusă acelorași cerințe ca și publicitatea obișnuită. În special, trebuie să fie precedată de mențiunea „pe bază de publicitate” (articolul 16 din Legea nr. 38-FZ). Dacă această regulă nu este respectată, sponsorul nu va putea lua în considerare cheltuielile de publicitate în contabilitatea fiscală (scrisori de la Ministerul de Finanțe al Rusiei din 15.06.11 Nr. 03-03-06/2/94 și din 09.05. 06 Nr. 03-03-04/2/201). Această cerință nu se aplică difuzării publicității de sponsorizare la televiziune sau radio (clauza 1 a articolului 14 și clauza 1 a articolului 15 din Legea nr. 38-FZ).

Cu toate acestea, majoritatea instanțelor adoptă o poziție diferită. Absența mărcii „pe bază de publicitate” nu se referă la caracteristicile esențiale ale publicității, prin urmare, costurile publicitare confirmate în mod corespunzător pot fi luate în considerare pentru impozitare (Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol din Moscova din 23 septembrie 2008 nr. KA-A40/8513-08-2 și Serviciul Federal de Nord-Vest Antimonopol din 3 aprilie 2007 Nr. A05-8063/2006-13 raioane).

Scopul reclamei este pentru un număr nedefinit de persoane. Când plasați publicitate de sponsorizare, se pune întrebarea: corespunde conceptului de „reclamă”. Într-adevăr, potrivit paragrafului 1 al articolului 3 din Legea nr. 38-FZ, este vorba de informații difuzate în orice mod, sub orice formă și prin orice mijloace, adresate unui cerc nedeterminat de persoane și care vizează atragerea atenției asupra obiectului publicității. , generarea sau menținerea interesului față de acesta și promovarea acestuia pe piață. Iar publicitatea de sponsorizare, deși vizează atragerea unei astfel de atenții, se poate extinde și la evenimente la care participă un cerc foarte specific de oameni.

FAS Rusia a clarificat că un astfel de semn de publicitate, așa cum este destinat unui număr nedeterminat de persoane, înseamnă doar absența în reclamă a unei indicații a unei anumite persoane sau a persoanelor pentru care a fost creată reclama și a căror percepție este vizată (scrisori de FAS Rusia din 23 ianuarie 2006 Nr. AK/582, din 30/10/06 Nr. AK/18658, din 04/05/07 Nr. AC/4624 și Serviciul Federal de Taxe din Rusia din 09/05/11 Nr. ED-4-3/14401, din 25.04.07 Nr. ШТ-6-03/348). În consecință, distribuirea unor astfel de informații non-personale ar trebui să fie recunoscută ca distribuție între un număr nedefinit de persoane. Acest lucru este valabil și pentru distribuirea de suveniruri cu sigla organizației ca cadouri. La urma urmei, este imposibil să se determine în prealabil toate persoanele cărora le vor fi comunicate astfel de informații (scrisoarea FAS Rusia din 04/05/07 nr. ATs/4624).

Diferența dintre sponsorizarea gratuită și caritate

Legislația nu împiedică acordarea de sponsorizare fără obligații reciproce, adică în mod gratuit. Cu toate acestea, sponsorizarea nu va înceta să fie considerată ca atare. Principalul lucru este că fondurile sunt furnizate pentru activitățile specificate la paragraful 9 al articolului 3 din Legea nr. 38-FZ.

Cu toate acestea, caracterul gratuit al sponsorizării nu înseamnă că, în astfel de circumstanțe, ea devine asistență caritabilă. Conform Legii federale nr. 135-FZ din 11 august 1995 (denumită în continuare Legea nr. 135-FZ), activitățile caritabile se desfășoară în scopuri strict definite specificate în paragraful 1 al articolului 2 din prezenta lege. În plus, există restricții cu privire la forma organizațională și juridică a organizației care primește asistență caritabilă. Astfel de destinatari nu pot fi organizații comerciale, partide politice, mișcări etc. (Clauza 2 al art. 2 din Legea nr. 135-FZ).

Astfel, sponsorizarea poate fi numită activitate caritabilă doar dacă este organizatie nonprofit sau o persoană fizică în scopurile prevăzute la art. 2 alin. 1 din Legea nr. 135-FZ. Dacă evenimentul este sponsorizat gratuit și nu este urmărit în scopuri caritabile, atunci are loc sponsorizarea gratuită.

Impozitarea caritității și sponsorizării gratuite

Impozitul pe venit

Cheltuielile sub forma proprietății transferate gratuit și deducerile vizate către organizațiile non-profit nu sunt acceptate în scopuri de impozit pe profit (clauza și articolul 270 din Codul fiscal al Federației Ruse). La urma urmei, acestea nu au ca scop generarea de venituri (clauza 1 a articolului 252 din Codul fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, atât sponsorizarea caritabilă, cât și cea gratuită nu reduc veniturile impozabile.

CUVĂ

  • acord între contribuabil și beneficiarul asistenței caritabile pentru transferul gratuit de bunuri, prestarea de muncă, prestarea de servicii ca parte a prestării de activități caritabile;
  • copii ale documentelor care confirmă înregistrarea bunurilor, lucrărilor și serviciilor specificate de către beneficiarul asistenței caritabile;
  • acte sau alte documente care indică utilizarea prevăzută a bunurilor, lucrărilor și serviciilor primite ca parte a activităților caritabile.

Potrivit instanțelor, scrisori cu cerere de ajutor caritabil, facturi care indică o reducere de 100% la produs și mențiunea „mărfurile sunt transferate gratuit”, precum și un ordin de plată pentru transferul de fonduri de către binefăcător (Rezoluție al Serviciului Federal Antimonopol din Moscova din 26 ianuarie 2009 Nr. KA-A40/13294-08 și din 01/09/08 Nr. KA-A40/13490-07-2, districtul Nord-Vest din 17/11/05 Nr. A56-11300/2005). În același timp, instanțele rețin că inspecția trebuie să furnizeze dovezi că fondurile transferate nu au fost utilizate de către destinatar în scopul propus (Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Volga din 26 ianuarie 2009 nr. A55-9610/ 2008). În orice caz, pentru a vă susține argumentele, este mai bine să indicați în contract că beneficiarul asistenței caritabile trebuie să o folosească în scopul propus.

Când o persoană primește asistență caritabilă, este suficient să prezinte un document care confirmă că această persoană a primit efectiv bunuri, muncă sau servicii (scrisoare a Serviciului Federal de Taxe al Rusiei pentru Moscova din 2 decembrie 2009 nr. 16-15/126825).

Dacă un binefăcător transferă proprietăți dobândite în mod special pentru activități caritabile, atunci TVA-ul plătit la achiziționarea acestuia nu este deductibil, dar trebuie inclus în costul acestei proprietăți (subclauza 1, clauza 2, articolul 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse) . Dar se mai întâmplă ca obiectele de valoare dobândite anterior pentru tranzacții taxabile, TVA „input” la care a fost deja dedus, să fie transferate sub formă de donație. În acest caz, impozitul trebuie restabilit în perioada fiscală în care a fost efectuată contribuția de caritate (clauza 3 a articolului 170 din Codul fiscal al Federației Ruse). De regula generala taxa restabilită nu este inclusă în costul proprietății transferate, dar este luată în considerare ca parte a altor cheltuieli, în conformitate cu articolul 264 din Codul fiscal al Federației Ruse (subclauza 2, clauza 3, articolul 170 din Codul fiscal al Federației Ruse). al Federației Ruse).

Cu toate acestea, în această situație este periculos să folosiți această regulă. La urma urmei, TVA-ul restabilit este direct legat de activități caritabile, ale căror costuri nu sunt luate în considerare la impozitarea profiturilor. În consecință, nici TVA-ul restabilit nu poate fi recunoscut în contabilitatea fiscală, ca în cazul achiziționării directe de bunuri de valoare pentru o contribuție caritabilă. La urma urmei, sumele indicate nu îndeplinesc criteriile paragrafului 1 al articolului 252 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Vă reamintim că la transferul proprietății, binefăcătorul emite o factură în modul general stabilit care indică „fără impozit” (scrisoare a Serviciului Federal de Taxe al Rusiei pentru Moscova din 15 mai 2007 nr. 19-11/44603).

Nu trebuie să uităm de necesitatea de a păstra înregistrări separate ale tranzacțiilor impozabile și neimpozabile și ale sumelor TVA „input” (clauza 4 a articolului 149 din articolul 146 din Codul fiscal al Federației Ruse. În general, transferul dreptului de proprietate a bunurilor, a rezultatelor muncii efectuate, a serviciilor oferite gratuit este recunoscută vânzarea lor (subclauza 1, clauza 1, articolul 146 din Codul Fiscal al Federației Ruse, în același timp, transferul de fonduri în capacitatea specificată). nu este recunoscută ca vânzare și, în consecință, nu este supusă TVA-ului (subclauza 1, clauza 3, articolul 39 și subclauza 1, clauza 2, art. 146 din Codul Fiscal al Federației Ruse Astfel, atunci când se acordă sponsorizare gratuită). -forma monetara, sponsorul devine supus TVA.

O excepție este transferul de active fixe, active necorporale și alte proprietăți către organizații non-profit pentru realizarea principalelor activități statutare care nu au legătură cu afaceri (subclauza 3, clauza 3, articolul 39 și subclauza 1, clauza 2, articolul 146 din Codul Fiscal al Federației Ruse, rezoluția Districtului Siberiei de Est FAS din 5 noiembrie 2008 Nr. A19-19415/06-20-F02-5295/08). Vă rugăm să rețineți: acest standard nu se aplică lucrărilor și serviciilor. Atunci când aplicați acest beneficiu, trebuie să vă amintiți că TVA „intrată” asupra proprietății dobândite în aceste scopuri nu este deductibilă (

În plus, TVA aferentă furnizării furnizorului servicii de publicitate.

Impozitul pe venit al părții sponsorizate.

Dacă o organizație utilizează metoda de angajamente atunci când calculează impozitul pe venit, atunci asistența de sponsorizare transferată în avans nu este venitul beneficiarului (clauza 1, clauza 1, articolul 251 din Codul fiscal al Federației Ruse). Momentul primirii veniturilor din sponsorizare este data vânzării serviciilor (clauza 3 a articolului 271 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Astfel, determinarea impozitului pe venit are loc la destinatar în momentul semnării actului de prestare a serviciilor. În plus, cheltuielile legate de furnizarea de servicii de publicitate sunt incluse în cheltuieli (articolul 252 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Performer LLC intenționează să organizeze un eveniment sportiv. El găsește un sponsor, care este Advertiser LLC. În baza acordului încheiat între părți, sponsorul se obligă să acorde asistență în valoare de 1.770.000 RUB.

Donațiile pot fi acceptate de cetățeni, instituții medicale, de învățământ protecţie socială, instituții caritabile, științifice și educaționale, fundații, muzee și alte instituții culturale, organizații publice și religioase, precum și statul și alte entități drept civil specificat la art. 124 Cod civil al Federației Ruse.

O entitate juridică care acceptă o donație pentru care a fost stabilit un anumit scop trebuie să țină evidențe separate ale tuturor tranzacțiilor care implică utilizarea proprietății donate.

Contabilitatea și impozitarea unei organizații caritabile

CUVĂ

La transferul de bunuri cu titlu gratuit (efectuarea de muncă, prestarea de servicii) în cadrul unor activități caritabile în scopurile specificate la art. 2 din Legea cu privire la caritate, nu există obligația de plată a TVA-ului. Această concluzie rezultă din paragrafe. 12 clauza 3 art.

Sponsorizarea unei organizații non-profit fiscală

Potrivit contractului de sponsorizare, compania sponsorizată, Advertising Technologies CJSC, a oferit servicii de publicitate Product-Service CJSC prin plasarea informațiilor despre sponsor pe standuri în momentul decernării câștigătorilor competiției.

În acest caz, transferul proprietății către Advertising Technologies CJSC constituie și sponsorizare. Cu toate acestea, această asistență nu poate fi recunoscută ca fiind caritabilă, deoarece a fost acordată unei societăți comerciale pe bază de rambursare (articolul 1 din Legea federală nr. 135-FZ din 11 august 1995). În consecință, la transferul proprietății către CJSC Advertising Technologies, CJSC Product-Service nu va putea profita de beneficiu, iar TVA va trebui plătită pe valoarea proprietății transferate.

Asistența caritabilă acordată persoanelor fizice este supusă impozitului pe venitul personal?

Compania efectuează comertul cu amanuntulîn magazinele închiriate.

Atenţie


154 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Deducerea TVA de la partea sponsorizata pe baza facturii este acceptata conform regulilor generale.

Impozitul pe venit al sponsorului

Transferul produselor finite cu titlu de sponsorizare este luat în considerare ca bază de impozitare pentru impozitul pe venit. Veniturile sunt considerate venituri din vânzări obișnuite (fără TVA) și se reflectă în venituri la momentul expedierii (clauza 3 a art.

În plus, orice transfer gratuit de proprietate de la partea care efectuează transferul în sensul capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse nu generează venituri, deoarece conform art. 41 din Codul Fiscal al Federației Ruse, venitul este recunoscut ca beneficiu economic în numerar sau în natură, iar cu un transfer gratuit, organizația nu primește niciun beneficiu economic.

În conformitate cu paragraful 16 al art. 270 din Codul fiscal al Federației Ruse, la determinarea bazei de impozitare, nu sunt luate în considerare cheltuielile sub forma valorii proprietății transferate gratuit (muncă, servicii, drepturi de proprietate) și cheltuielile asociate cu un astfel de transfer (a se vedea, de asemenea, literele al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 04.04.2007 N 03-03-06/4/40, Serviciul Federal de Taxe al Rusiei.

La primirea materialelor pentru desfășurarea activităților statutare se fac următoarele înregistrări: Dt Kt Descriere 76 86 reflectă creanța pentru primirea unei contribuții caritabile 10 76 materiale primite Utilizarea fondurilor primite este indicată în debitul contului 20, iar dacă fondurile sunt direcționate către întreținerea unei fundații caritabile, apoi în debitul contului 26: Dt Kt Descriere 20 (26) 10, 60, 70, 69... se reflectă cheltuieli pentru activitățile statutare necomerciale ale fundației 86 20 (26) cheltuielile sunt acoperite prin finanțare țintită În cazul în care fundația de caritate desfășoară activitate antreprenorială, atunci profitul din aceasta este atribuit desfasurarii activitatilor caritabile prin postarea Dt 84 Kt 86.

Contabilitatea asistenței caritabile

Valoarea asistenței reflectată în contract și act pentru furnizarea de servicii a fost de 38 de mii de ruble. Costul evenimentului a fost de 5.000 de ruble.

Contractul de sponsorizare conține următoarele informații: - locul și ora evenimentului; - o condiție privind menționarea organizației ca sponsor, inclusiv plasarea unei mărci comerciale, logo, emblemă; - localizarea informatiilor; - durata promotiei; - modalitatea de distribuire a reclamelor: informatii vizuale (pliante, fluturasi, bannere etc.), reclame in mass-media; - modalitatea de acordare a asistenței: transferul asistenței de către sponsor în numerar sau în natură.

Contractul trebuie să indice modul în care va fi confirmată prestarea serviciilor. Cel mai adesea, pentru a confirma serviciul, aceștia folosesc un certificat de acceptare cu documente justificative atașate: certificate on-air, machete de bannere sau streamere, copii de pliante etc.

Dacă programul țintă este conceput pentru o perioadă mai lungă, atunci fondurile sunt cheltuite pe toată perioada de implementare a acestuia.

În conformitate cu Codul bugetar (articolul 163 din Codul bugetar al Federației Ruse) și Cod fiscal(Clauza 14 a articolului 250 din Codul fiscal al Federației Ruse) o organizație care a primit finanțare vizată trebuie să prezinte rapoarte privind utilizarea fondurilor bugetare. Informațiile despre destinația de utilizare a proprietății, muncă, servicii primite ca venit vizat, finanțare vizată sunt incluse în declarația de impozit pe venit.

În cazul utilizării necorespunzătoare, astfel de fonduri sunt incluse în veniturile neexploatare și sunt supuse impozitului pe venit în conformitate cu clauza 14 a art. 250 Codul fiscal al Federației Ruse. Adică, dacă proprietățile sau fondurile sunt direcționate către scopuri care nu respectă condițiile de primire a acestora, atunci aceasta este considerată utilizare abuzivă a veniturilor vizate.

Legea publicității (clauza 10, articolul 3) oferă o altă definiție care ar trebui să ne intereseze. Vorbim de publicitate de sponsorizare. Este recunoscut ca publicitate distribuită sub condiția mențiunii obligatorii în ea a unei anumite persoane ca sponsor. Pe baza acestor concepte, putem concluziona că sponsorizarea plătită este o relație între un sponsor și o persoană sponsorizată, în care aceștia acționează ca agent de publicitate și distribuitor de publicitate.

Taxa de sponsorizare in contabilitate

Principala întrebare în contabilizarea contribuțiilor de sponsorizare este cum să le clasificăm: ca finanțare țintită sau venit comercial al unei organizații independente non-profit? După cum a menționat Ministerul Finanțelor, o contribuție de sponsorizare nu este o donație caritabilă, este de natură direcționată și implică obligații reciproce ale părților de a furniza servicii de publicitate (Scrisoarea din 01.09.2009 N 03-03-06/4/72) .

Sponsorizarea plătită primită înainte de eveniment este supusă TVA-ului ca avansuri primite. Sponsorul are dreptul de a deduce TVA, care este parte integrantă a sponsorizării plătite, atunci când transferă o plată în avans (taxa de sponsorizare) către furnizorul de servicii (clauza 12 din articolul 171 din Codul fiscal al Federației Ruse). Deducerea se face pe baza unei facturi emise de persoana sponsorizata la primirea avansului, a unui document de plata pentru transferul acesteia si a unui acord care prevede transferul avansului (clauza

9 linguri. 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

La finalul promoției, după semnarea actului de prestare a serviciilor și în cazul în care există o factură, TVA poate fi dedusă pentru utilizarea ulterioară a acestor servicii în tranzacțiile supuse TVA (clauza 1, clauza 2, art. 171 din Taxa). Codul Federației Ruse).