Articolul 258 alineatul 3 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Codul fiscal al Federației Ruse. Informații despre modificări

În baza paragrafului 12 al art. 258 din Codul fiscal al Federației Ruse, proprietatea amortizabilă dobândită care a fost utilizată de proprietarul anterior în contabilitatea fiscală cu noul proprietar ar trebui să fie contabilizată în aceeași grupă de amortizare ca proprietarul anterior. În situația noastră, la achiziționarea unui activ din Fostul proprietar s-a constatat o eroare la clasificarea mijlocului fix: i.e. Potrivit clasificatorului, echipamentul achiziționat ar trebui să aparțină grupei a 4-a de amortizare cu o perioadă de utilizare de la 5 la 7 ani și să nu aibă o valoare reziduală (punerea în funcțiune a acestui echipament de către fostul proprietar în 2008) și fostul proprietar, acest echipament a fost livrat contabilității ca structură și repartizat grupei a 9-a cu o perioadă de utilizare de la 25 la 30 de ani. În actul de acceptare a transferului de la fostul proprietar, este indicat în carte. contabilitate si contabilitate fiscala, valoarea reziduala a mijlocului fix este de 900 tr. iar perioada de amortizare rămasă Întrebare: Can noul proprietar să accepte mijlocul fix la valoarea reziduală pentru contabilitate în grupa corectă de amortizare, iar dacă nu, cum să contabilizezi un astfel de mijloc fix cu noul proprietar în contabilitate fiscală?

Există, de asemenea, un arbitraj invers și clarificări (SCRISOAREA FTS A RUSIEI PENTRU MOSCOVA din 26 aprilie 2010 Nr. 16-15 / [email protected] Primire de proprietate ca urmare a reorganizării, REGULAMENTUL FAS PO din 24 octombrie 2013 Nr. A65-24092 / 2012, F06-9156 / 2013)

Mai corect ar fi să se atribuie mijloacele fixe grupei de amortizare determinată de fostul proprietar

Motivul acestei poziții este prezentat mai jos în materialele sistemului Glavbukh

Viață utilă la anumite condiții poate fi redusă cu perioada în care era deja în funcţiune. În același timp, vă rugăm să rețineți că sunt stabilite reguli diferite pentru contabilitate și contabilitate fiscală.

În scopuri fiscale durata de viata utila este determinata pe baza Clasificarii aprobate. Mai mult decât atât, dacă mijlocul fix achiziționat a fost utilizat anterior, atunci atunci când se calculează amortizarea folosind metoda liniară, durata de viață utilă poate fi redusă cu durata de viață a proprietarului anterior.* O astfel de indicație este în paragraful 7.

Prin metoda neliniară, mijlocul fix care era în exploatare este inclus în grupa de amortizare în care a fost luat în calcul de la proprietarul anterior. Adică durata de viață utilă nu este redusă. Aceasta rezultă din paragraful 12 al articolului 258 din Codul fiscal al Federației Ruse.

în contabilitate durata de viață utilă a unui mijloc fix este determinată de organizație în mod independent, ținând cont de criteriile enumerate la punctul 20 din PBU 6/01. Acest lucru este menționat și în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 27 martie 2006 nr. 03-06-01-04 / 77. În mod oficial, nu prevede o scădere a duratei de viață utilă cu durata de viață a proprietarului anterior. Totuși, acest paragraf spune că durata de viață utilă trebuie determinată ținând cont de amortizarea fizică așteptată a mijlocului fix. Prin urmare, durata de viață utilă poate fi setată la fel ca în contabilitatea fiscală. Adică să se reducă durata de viață a proprietarului anterior - cu metoda liniară sau să o lase neschimbată - cu metoda neliniară. În acest caz, durata de viață utilă selectată a obiectului mijloc fix se stabilește prin ordinul șefului, întocmit sub orice formă.

Există excepții de la această regulă. În contabilitate, o organizație poate stabili o durată de viață utilă pe baza Clasificării prevăzute pentru contabilitatea fiscală (paragraful 1, clauza 1 din Decretul Guvernului Federației Ruse din 1 ianuarie 2002 nr. 1). Organizația ar trebui să stabilească această opțiune în politica contabilă în scopuri contabile. În acest caz, la achiziționarea unui mijloc fix care era în funcțiune, durata de viață utilă în contabilitate și contabilitate fiscală poate să nu coincidă, chiar dacă utilizați metoda liniară. Ca urmare, vor apărea diferențe temporare în contabilitatea organizației (paragraful 8 din PBU 18/02).

Contabilul-șef vă sfătuiește: dacă calculați amortizarea în contabilitatea fiscală prin metoda liniară, în politica contabilă în scopuri contabile, stabiliți că durata de viață utilă a mijloacelor fixe noi este determinată conform Clasificării aprobate prin Hotărârea Guvernului Federația Rusă din 1 ianuarie 2002 Nr. 1, pentru cele folosite - în conformitate cu clauza 20 PBU 6/01. Această formulare va evita diferențele temporare. Dacă utilizați o metodă neliniară în contabilitatea fiscală, atunci în contabilitate este recomandabil să vă bazați numai pe Clasificare, aprobată prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 1 ianuarie 2002 nr. 1.

Serghei Razgulin,

Consilier de stat interimar al Federației Ruse, clasa a III-a

2. SCRISOAREA MINISTERULUI DE FINANȚE AL RUSIEI din 18 martie 2011 Nr.03-03-06/1/144

Cu privire la contabilizarea bunurilor amortizabile în scopul impozitului pe profit

« Întrebare:
Conform acordului privind înlocuirea părții în obligațiile din contractul de leasing, toate drepturile și obligațiile au fost transferate către societatea noastră de la locatarul anterior. Potrivit termenilor contractului, obiectul leasingului ( o mașină VOLGA) se înregistrează în bilanţul locatarului. În conformitate cu acordul, organizația noastră și-a asumat obligația de a plăti creanțele fostului locatar în valoare de 100.742,60 ruble. (în așa-numitul TVA 15.367,52 ruble) și pentru plata plăților de leasing rămase în valoare de 54.930,80 ruble. (inclusiv TVA 8379,27 ruble). Drept urmare, valoarea totală a pasivelor noastre s-a ridicat la 155.673,40 ruble, inclusiv TVA de 23.746,79 ruble.
De la fostul locatar am primit un act de acceptare și transfer al obiectului de mijloc fix OS-1. Potrivit acestui act, locatarul anterior a atribuit autoturismul grupei a 5-a (a cincea) de amortizare. Bazat documentatie tehnica acest autoturism aparține grupei a 3-a (a treia) de amortizare.
De asemenea, fostul locatar ne-a predat registrul fiscal de informații privind obiectul mijlocului fix, conform căruia valoarea reziduală a mașinii în contabilitatea fiscală este de 236.785,00 ruble fără TVA.
Pe baza celor de mai sus, vă rugăm să răspundeți în scris la următoarele întrebări pentru a aplica în mod corespunzător legile fiscale.
1. La acceptarea acestui mijloc fix în bilanțul nostru, îl putem atribui grupei corecte de amortizare 3 (a treia) și putem stabili durata de viață utilă în funcție de această grupă minus timpul de funcționare efectivă cu locatarul anterior în scopuri contabile și fiscale? Sau ar trebui să pornim de la datele eronate ale locatarului anterior?
2. La ce cost inițial ar trebui să acceptăm mașina în contabilitate fiscală în bilanţ:
A) în valoarea costurilor noastre reale egale cu 131.926,61 ruble. (155673,40 ruble - TVA 23746,79 ruble);
B) la valoarea reziduală, conform registrului fiscal al locatarului, egală cu 23.678,00 ruble?

Departamentul de Politică Fiscală și Tarifară Vamală a luat în considerare scrisoarea privind problema contabilității bunurilor amortizabile în scopuri de impozit pe profit și raportează următoarele.
Conform paragrafului 11.4 din Regulamentul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 23 martie 2005 N 45n, cererile organizațiilor și antreprenorilor individuali privind evaluarea situațiilor economice specifice nu sunt luate în considerare de către Departament.
Raportăm în același timp.
În contabilitatea fiscală, costul inițial al unui mijloc fix este definit ca suma costurilor de achiziție, construcție, fabricație, livrare și aducere a acestuia într-o stare în care este adecvat pentru utilizare, minus TVA și accize. Acest lucru este stabilit în paragraful 1 al articolului 257 din Codul Fiscal al Federației Ruse (denumit în continuare Codul Fiscal al Federației Ruse). Procedura specificată pentru formarea costului inițial se aplică atât mijloacelor fixe noi, cât și celor care erau în funcțiune.
În conformitate cu paragraful 1 al articolului 258 din Codul fiscal al Federației Ruse, proprietatea amortizabilă este distribuită între grupurile de amortizare în conformitate cu durata de viață utilă. Durata de viață utilă este determinată de contribuabil în mod independent la data punerii în funcțiune a acestui imobil amortizabil, ținând cont de clasificarea mijloacelor fixe aprobată de Guvern. Federația Rusă.
Conform paragrafului 6 al articolului 258 din Codul fiscal al Federației Ruse, pentru acele tipuri de active fixe care nu sunt specificate în grupuri de amortizare, durata de viață utilă este stabilită de contribuabil în conformitate cu specificații sau recomandările producătorului.
În conformitate cu paragraful 7 al articolului 258 din Codul fiscal al Federației Ruse, o organizație care achiziționează active fixe utilizate (inclusiv sub forma unei contribuții la capitalul social (social) sau în ordinea succesiunii în cursul reorganizării entitati legale), în vederea aplicării metodei de amortizare liniară pentru aceste obiecte, are dreptul de a determina rata de amortizare a acestei proprietăți, ținând cont de durata de viață utilă, redusă cu numărul de ani (luni) de funcționare a acestei proprietăți prin proprietarii anteriori.
Perioada de funcționare a proprietății de către proprietarul anterior trebuie documentată. Dacă durata de viață a unui mijloc fix de către proprietarul anterior nu poate fi documentată, atunci durata de viață utilă a unui astfel de mijloc fix este stabilită în ordine generală.
Dacă perioada de utilizare efectivă a acestui mijloc fix de către proprietarii anteriori se dovedește a fi egală cu durata de viață utilă a acestuia, determinată de clasificarea mijloacelor fixe aprobată de Guvernul Federației Ruse în conformitate cu capitolul 25 din Codul fiscal al Federația Rusă, sau depășind această perioadă, contribuabilul are dreptul de a determina în mod independent durata de viață utilă a acestui mijloc fix, ținând cont de cerințele de siguranță și de alți factori.
Având în vedere cele de mai sus, contribuabilul (locatarul) are dreptul de a include un element de imobilizări contabilizate în bilanțul său în grupa de amortizare din care face parte acest element și de a stabili durata de viață utilă în funcție de această grupă, ținând cont de documentele documentate. perioada de funcționare a acestui imobil de către locatarul anterior. * "

Director adjunct
Departament
S.V.Răzgulin

3. Rezoluția Curții a IX-a de Arbitraj de Apel din 28 martie 2013 Nr.09AP-7684/2013

„Unul dintre tipurile de mijloace fixe acceptate de CJSC Sberbank Leasing pentru contabilitate în temeiul acestor acorduri sunt vagoane-cisternă cu patru osii pentru produse petroliere ușoare. Potrivit documentelor depuse, fostul proprietar a atribuit aceste mijloace fixe grupei a 7-a de amortizare. Aceste mijloace fixe au fost atribuite de CJSC „Sberbank Leasing” tot grupei a 7-a de amortizare și înregistrate la filiala din Siberia de Vest.

Durata de viață utilă stabilită de proprietarul anterior este dată de instanța de fond în tabelul din hotărârea atacată.

Cheltuielile cu impozitul pe venit ale contribuabilului includ suma primei de amortizare în cuantum de 30% în valoare de 5.173.547 pentru aceste mijloace fixe.

În același timp, cisternele de petrol și benzină cu codul OKOF, în conformitate cu Decretul Guvernului Federației Ruse din 01.01.2002 nr. 1 „Cu privire la clasificarea activelor fixe incluse în grupurile de amortizare” aparțin celei de-a 9-a amortizari. grup.

Așa cum a reținut corect instanța de fond, faptul că proprietarul anterior s-a referit în mod eronat la grupa a 7-a de amortizare nu motivează CJSC Sberbank Leasing să perceapă amortizarea pe baza unor date incorecte.*”

4. SCRISOAREA FTS ALE RUSIEI PENTRU MOSCOVA Nr. 16-15 din 26 aprilie 2010/ [email protected]

Primirea proprietății ca urmare a reorganizării

« Întrebare: Organizație succesorală ca urmare a reorganizării sub forma aderării la aceasta organizație subsidiară a primit proprietatea prin act de transfer. Care este procedura contabilă în scopul impozitării profitului de amortizare a proprietății primite, inclusiv a proprietăților cu o valoare reziduală mai mică de 20.000 de ruble?

Răspuns:

Astfel, pentru metoda liniară, rata de amortizare a mijloacelor fixe primite de organizația reorganizată în ordinea succesiunii se determină ținând cont de durata de viață utilă a acestora, determinată de organizația afiliată, redusă cu numărul de ani (luni) de funcţionarea acestei proprietăţi a acestei organizaţii (anexate). Totodată, modificarea grupei de amortizare conform anumite tipuri proprietatea amortizabilă contravine paragrafului 12 al articolului 258 din Codul fiscal al Federației Ruse.*

În consecință, organizația succesoare nu are dreptul să includă simultan în componența costurilor materiale costul proprietății cu o durată de viață utilă rămasă mai mică de 12 luni sau o valoare reziduală mai mică de 20.000 de ruble. la data punerii în funcțiune în conformitate cu paragraful 3 al paragrafului 1 al articolului 254 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Motiv: scrisori ale Ministerului de Finanțe al Rusiei din 12 mai 2005 Nr. 07-05-06 / 138, din 1 aprilie 2008 Nr. 03-03-06 / 1/241 și din 16 iulie 2009 Nr. 03 -03-06 / 2/141.

Șef adjunct
Serviciul Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova
consilier al statului
serviciu civil
RF clasa I
UN. Chugunov

5. REGULAMENTUL FAS PO din 24 octombrie 2013 Nr. A65-24092/2012, F06-9156/2013

« în conformitate cu paragraful 7 al articolului 258 din Codul fiscal al Federației Ruse, o organizație care achiziționează active fixe uzate, pentru a aplica metoda de amortizare liniară pentru aceste obiecte, are dreptul de a determina rata de amortizare pentru această proprietate, ținând cont de durata de viață utilă, redusă cu numărul de ani (luni) de funcționare a proprietății de către proprietarii anteriori. Totodată, durata de viață utilă a acestor mijloace fixe poate fi definită ca fiind durata de viață utilă stabilită de proprietarul anterior al acestor mijloace fixe, redusă cu numărul de ani (luni) de funcționare a acestei proprietăți de către proprietarul anterior.

Alineatul 12 al articolului 258 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește o regulă conform căreia bunurile amortizabile uzate achiziționate de o organizație sunt incluse în grupul (subgrupul) de amortizare în care au fost incluse de la proprietarul anterior.

În consecință, instanțele au ajuns la concluzia corectă că reclamantul, utilizând metoda de amortizare liniară în conformitate cu politica sa contabilă, a atribuit de drept mijloacele fixe dobândite care erau în folosință grupelor de amortizare cărora le-au fost atribuite de anterior proprietar. . Duratele de viata utile stabilite de solicitant pentru mijloacele fixe dobandite se incadreaza in limitele pentru grupele de amortizare respective.

Argumentele Inspectoratului privind necesitatea verificării și corectării duratelor de viață utile stabilite de anterior proprietar la achiziționarea mijloacelor fixe uzate nu au fost în mod legitim acceptate, întrucât o astfel de obligație nu este stabilită de legislația fiscală.

ST 258 Codul fiscal al Federației Ruse.

1. Proprietățile amortizabile sunt repartizate între grupurile de amortizare în funcție de durata de viață a acesteia. Durata de viata utila este perioada in care un element de imobilizari fixe sau un element de imobilizari necorporale serveste la indeplinirea obiectivelor activitatilor contribuabilului. Durata de viață utilă este determinată de contribuabil în mod independent de la data punerii în funcțiune a acestei proprietăți amortizabile, în conformitate cu prevederile acestui articol și ținând cont de clasificarea activelor fixe aprobată de Guvernul Federației Ruse.

Contribuabilul are dreptul de a prelungi durata de viață utilă a unui element de mijloc fix după data punerii în funcțiune dacă, după reconstrucția, modernizarea sau reechiparea tehnică a unui astfel de element, durata de viață a acestuia a crescut. Totodată, creșterea duratei de viață utilă a mijloacelor fixe poate fi realizată în termenele stabilite pentru grupa de amortizare în care a fost inclus anterior un astfel de mijloc fix.

Dacă, ca urmare a reconstrucției, modernizării sau reechipării tehnice a unui element de imobilizare, durata de viață a acestuia nu a crescut, contribuabilul, la calcularea amortizarii, ia în considerare durata de viață utilă rămasă.

Investițiile de capital în elementele închiriate ale mijloacelor fixe specificate în primul paragraf al clauzei 1 din articolul 256 din prezentul cod se amortiza în următoarea ordine:

investitii de capital, al căror cost este rambursat locatarului de către locator, sunt amortizate de către locator în modul prevăzut de prezentul capitol;

investițiile de capital realizate de locatar cu acordul locatorului, al căror cost nu este rambursat de către locator, sunt amortizate de locatar pe durata contractului de leasing pe baza sumelor de amortizare calculate ținând cont de durata de viață utilă determinată pentru elementele închiriate ale activelor fixe sau pentru investiții de capital în aceste elemente în conformitate cu clasificarea activelor fixe aprobată de Guvernul Federației Ruse.

Investițiile de capital în imobilizări primite în baza unui contract de utilizare gratuită, specificate în paragraful unu al clauzei 1 a articolului 256 din prezentul Cod, sunt amortizate în următoarea ordine:

investițiile de capital, al căror cost este rambursat organizației-împrumutat de către organizația-creditor, sunt amortizate de organizația-creditor în modul prevăzut de prezentul capitol;

investițiile de capital realizate de organizația împrumutată cu acordul împrumutătorului, al căror cost nu este rambursat de către împrumutător, sunt amortizate de către organizația împrumutată pe perioada contractului de utilizare gratuită pe baza sumelor de amortizare calculate ținând cont de valoarea utilă. durata de viață determinată pentru activele fixe primite sau pentru investițiile de capital în aceste obiecte în conformitate cu clasificarea activelor fixe aprobată de Guvernul Federației Ruse.

2. Determinarea duratei de viață utilă a unui activ necorporal se bazează pe valabilitatea unui brevet, certificat și (sau) alte restricții privind condițiile de utilizare a proprietății intelectuale în conformitate cu legislația Federației Ruse sau legislația aplicabilă a unui stat străin, precum și pe baza de viata utila utilizarea imobilizărilor necorporale, datorită acordurilor relevante. Pentru imobilizarile necorporale pentru care este imposibil de determinat durata de viata utila a unui obiect de imobilizari necorporale, ratele de amortizare se stabilesc pe baza unei durate de viata utila egala cu 10 ani (dar nu mai mare decat perioada de activitate a contribuabilului).

Pentru imobilizarile necorporale specificate la subparagrafele 1 - 3, 5 - 7 al treilea alin.3 al articolului 257 din prezentul Cod, contribuabilul are dreptul de a determina independent durata de viata utila, care nu poate fi mai mica de doi ani.

3. Proprietățile amortizabile sunt combinate în următoarele grupuri de amortizare:

primul grup - toate proprietățile nedurabile cu o durată de viață utilă de 1 până la 2 ani inclusiv;

a doua grupă - proprietate cu o durată de viață utilă mai mare de 2 ani până la 3 ani inclusiv;

al treilea grup - proprietate cu o durată de viață utilă mai mare de 3 ani până la 5 ani inclusiv;

a patra grupă - proprietate cu o durată de viață utilă mai mare de 5 ani până la 7 ani inclusiv;

a cincea grupă - proprietate cu o durată de viață utilă mai mare de 7 ani până la 10 ani inclusiv;

a șasea grupă - bunuri cu o durată de viață utilă mai mare de 10 ani până la 15 ani inclusiv;

a șaptea grupă - proprietate cu o durată de viață utilă mai mare de 15 ani până la 20 de ani inclusiv;

a opta grupă - proprietate cu o durată de viață utilă de peste 20 de ani până la 25 de ani inclusiv;

a noua grupă - proprietate cu o durată de viață utilă mai mare de 25 de ani până la 30 de ani inclusiv;

a zecea grupă - proprietate cu o durată de viață utilă de peste 30 de ani.

4. Clasificarea mijloacelor fixe incluse în grupele de amortizare este aprobată de Guvernul Federației Ruse.

5. Imobilizările necorporale sunt incluse în grupe de amortizare pe baza duratei de viață utilă determinată în conformitate cu paragraful 2 al prezentului articol.

6. Pentru acele tipuri de mijloace fixe care nu sunt specificate în grupe de amortizare, durata de viață utilă se stabilește de către contribuabil în conformitate cu specificațiile tehnice sau cu recomandările producătorilor.

7. O organizație care achiziționează active fixe uzate (inclusiv sub formă de aport la capitalul autorizat (de rezervă) sau în ordinea succesiunii în timpul reorganizării persoanelor juridice), în vederea aplicării metodei de amortizare liniară pentru aceste obiecte , are dreptul de a determina rata de amortizare in functie de aceasta proprietate, tinand cont de durata de viata utila, redusa cu numarul de ani (luni) de functionare a acestui imobil de catre proprietarii anteriori. Totodată, durata de viață utilă a acestor mijloace fixe poate fi definită ca fiind durata de viață utilă stabilită de proprietarul anterior al acestor mijloace fixe, redusă cu numărul de ani (luni) de funcționare a acestei proprietăți de către proprietarul anterior.

În cazul în care perioada de utilizare efectivă a acestui mijloc fix de către proprietarii anteriori se dovedește a fi egală cu durata de viață utilă a acestuia, determinată de clasificarea mijloacelor fixe aprobată de Guvernul Federației Ruse în conformitate cu prezentul capitol sau depășind această perioadă, contribuabilul are dreptul de a determina în mod independent durata de viață utilă a acestui mijloc fix, ținând cont de cerințele de siguranță și de alți factori.

8. Pentru bunurile amortizabile specificate în paragraful unu al clauzei 3 din articolul 259 din prezentul Cod, amortizarea se percepe separat pentru fiecare element de proprietate în conformitate cu durata de viață a acestuia, în modul stabilit de prezentul capitol.

9. În sensul prezentului capitol, proprietatea amortizabilă se înregistrează la costul inițial, determinat în conformitate cu articolul 257 din prezentul cod, cu excepția cazului în care prezentul capitol prevede altfel.

Contribuabilul are dreptul, cu excepția cazului în care se prevede altfel prin prezentul capitol, să includă în cheltuielile perioadei (de impozitare) de raportare costul investițiilor de capital în valoare de cel mult 10 la sută (nu mai mult de 30 la sută - în raport cu active aparținând grupei de amortizare a treia - a șaptea) din costul inițial al mijloacelor fixe (cu excepția mijloacelor fixe primite gratuit), precum și nu mai mult de 10 la sută (nu mai mult de 30 la sută - în raport cu mijloacele fixe). active aparținând grupei a treia - a șaptea de amortizare) de cheltuieli efectuate în cazurile de finalizare, dotare suplimentară, reconstrucție, modernizare, reechipare tehnică, lichidare parțială a mijloacelor fixe și ale căror sume sunt determinate în conformitate cu articolul 257 din prezentul cod. .

În cazul în care contribuabilul își exercită acest drept, mijloacele fixe relevante, după punerea în funcțiune, sunt incluse în grupe (subgrupe) de amortizare la costul inițial minus cel mult 10 la sută (nu mai mult de 30 la sută - în raport cu mijloacele fixe aparținând la a treia - a șaptea grupă de amortizare) costul inițial inclus în cheltuielile perioadei (de impozitare) de raportare și sumele cu care se modifică costul inițial al obiectelor în cazurile de finalizare, dotare suplimentară, reconstrucție, modernizare, reechipare tehnică. , lichidarea parțială a obiectelor se ia în considerare în bilanțul total al grupelor (subgrupelor) de amortizare (modificarea costului inițial al obiectelor, a căror amortizare se calculează prin metoda liniară în conformitate cu articolul 259 din prezentul Cod) minus nu mai mult de 10 la sută (nu mai mult de 30 la sută - în raport cu mijloacele fixe aparținând grupelor de amortizare a treia - a șaptea) din aceste sume.

În cazul în care mijlocul fix, pentru care s-au aplicat prevederile paragrafului doi din prezentul alineat, a fost vândut mai devreme de cinci ani de la data punerii în funcțiune unei persoane care este interdependentă cu contribuabilul, sumele cheltuielilor incluse anterior în cheltuielile următoarei raportări (impozite) din perioada în conformitate cu al doilea paragraf al acestui paragraf, sunt supuse includerii în veniturile neexploatare în perioada de raportare (impozită) în care a fost efectuată o astfel de vânzare.

10. Proprietatea primită (transferată) pentru leasing financiar în baza unui contract de leasing financiar (contract de leasing) este inclusă în grupul (subgrupul) de amortizare relevant de către partea pentru care această proprietate trebuie contabilizată în conformitate cu termenii contractului de leasing financiar. (contract de leasing).

12. Obiectele de proprietate amortizabilă dobândite de organizație care erau în folosință sunt incluse în grupa (subgrupa) de amortizare în care au fost incluse de la proprietarul anterior.

13. Dacă o organizație care a stabilit în politica sa contabilă utilizarea unei metode de amortizare neliniară aplică coeficienți crescători (reductori) ratelor de amortizare în conformitate cu articolul 259.3 din prezentul cod și (sau) suportă cheltuieli pentru cercetarea științifică și (sau ) dezvoltările de proiectare experimentală prevăzute la alin. 1 alin. 2 al articolului 262 din prezentul cod, obiectele de proprietate amortizabilă cărora li se aplică astfel de coeficienți, precum și obiectele de proprietate amortizabilă utilizate pentru a efectua cercetare științificăși (sau) evoluții, formează un subgrup în cadrul grupului de amortizare, iar astfel de grupuri și subgrupuri de amortizare sunt contabilizate separat. Toate regulile pentru crearea sau lichidarea unui grup, creșterea sau scăderea soldului total al grupului se aplică acestor subgrupe, iar acestora li se aplică rata de amortizare ajustată cu ajutorul unui coeficient crescător (descrescător).

Aplicarea coeficienților crescători (reducători) la ratele de amortizare pentru obiectele imobiliare amortizabile implică o reducere (creștere) corespunzătoare a duratei de viață utilă a unor astfel de obiecte. Totodată, subgrupele de amortizare pentru obiectele proprietății amortizabile, cărora li se aplică coeficienți crescători (reducători), se formează subgrupe de amortizare pe baza duratei de viață utilă determinată de clasificarea mijloacelor fixe aprobată de Guvernul Federației Ruse, fără a ține cont de creșterea (scăderea) acesteia.

Comentariu la art. 258 din Codul fiscal

Atenţie!

Atunci când se aplică normele paragrafului 9 al articolului 258 din Codul fiscal al Federației Ruse, trebuie avut în vedere că poziția organismelor oficiale și a instanțelor cu privire la aplicarea normei de mai sus este diferită.

Ministerul de Finanțe al Rusiei consideră că utilizarea bonusului de amortizare ar trebui să fie stabilită în politica contabilă în scopul impozitului pe venit și nu poate fi efectuată în legătură cu activele fixe după data de începere a amortizarii acestora. Această poziție este menționată în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 10 martie 2009 N 03-03-05 / 34.

Instanțele consideră însă că nu se impune fixarea sporului de amortizare în politica contabilă.

Această poziție este reflectată în Decretul Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Urali din 17 iunie 2008 N Ф09-4302 / 08-С3.

Pe baza rezultatelor unui audit de birou al declarației de impozit pe venit al organizației, autoritatea fiscală a emis un act și a luat o decizie. Prin această decizie, organizația, printre altele, a fost făcută răspunzătoare în temeiul paragrafului 1 al articolului 122 din Codul fiscal al Federației Ruse, sub forma unei amenzi.

Baza pentru perceperea suplimentară a impozitului pe venit către companie a fost includerea nerezonabilă de către organizație în cheltuieli a costurilor asociate cu producerea și vânzarea unui bonus de amortizare în valoare de 10 la sută din costul inițial al mijloacelor fixe, deoarece specificul si cuantumul includerii acestor costuri in cheltuieli nu sunt fixate in politica contabila adoptata a societatii.

Considerând că decizia luată de inspectorat încalcă drepturile și obligațiile legale ale acestuia, societatea a depus o cerere corespunzătoare la instanța de arbitraj.

Îndeplinind cerințele enunțate în materie de impozit pe venit, instanțele au pornit de la faptul că, în lipsa clauzei 1.1 din articolul 259 din Codul fiscal al Federației Ruse, a condițiilor care restrâng dreptul contribuabilului de a aplica un bonus de amortizare, iar contribuabilul se conformează in conditiile prevazute pentru primirea acestuia, exista motive de percepere suplimentara a impozitului pe venit nu a existat.

Poziția instanței. Concluzia instanțelor este corectă, în concordanță cu legislația în vigoare și cu materialele cauzei.

Potrivit articolului 247 din Codul fiscal al Federației Ruse, obiectul impozitării profitului organizațiilor este profitul primit de contribuabil.

Alineatul 1 al articolului 252 din Codul fiscal al Federației Ruse stabilește că, pentru a calcula impozitul pe venit, contribuabilul reduce venitul primit cu suma cheltuielilor efectuate (cu excepția cheltuielilor specificate la articolul 270 din Codul fiscal al Federația Rusă). Cheltuielile rezonabile și documentate (și în cazurile prevăzute la articolul 265 din Codul fiscal al Federației Ruse, pierderile) suportate (efectuate) de către contribuabil sunt recunoscute drept cheltuieli.

Sub cheltuieli rezonabile sunt înțelese drept costuri justificate din punct de vedere economic, a căror evaluare este exprimată în termeni monetari, iar costurile documentate sunt costuri confirmate prin documente întocmite în conformitate cu legislația Federației Ruse. Totodată, orice cheltuieli sunt recunoscute drept cheltuieli, cu condiția ca acestea să fie efectuate pentru realizarea unor activități care vizează generarea de venituri.

În virtutea paragrafului 3 al paragrafului 2 al articolului 253 din Codul fiscal al Federației Ruse, sumele de amortizare acumulate se referă la cheltuielile asociate cu producția și vânzarea.

Conform paragrafului 1 al articolului 257 din Codul fiscal al Federației Ruse, în sensul prezentului capitol, prin mijloace fixe se înțelege o parte din proprietate utilizată ca mijloc de muncă pentru producția și vânzarea de bunuri (execuția muncii, prestarea de servicii) sau pentru conducerea unei organizaţii.

Metodele și procedura de calculare a sumelor de amortizare în scopuri fiscale sunt definite la articolul 259 din Codul fiscal al Federației Ruse.

La impozitarea profiturilor pentru organizațiile care efectuează investiții de capital, clauza 1.1 din articolul 259 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede dreptul de a aplica un bonus de amortizare, care este includerea în cheltuielile perioadei de raportare (de impozitare) a cel mult 10 la sută din costul inițial al mijloacelor fixe (cu excepția mijloacelor fixe primite cu titlu gratuit) și (sau) cheltuielilor efectuate în cazuri de finalizare, dotare suplimentară, reconstrucție, modernizare, reechipare tehnică, lichidare parțială a mijloacelor fixe, ale căror sume sunt determinate în conformitate cu articolul 257 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Instanțele au stabilit și confirmat prin materialele cauzei că societatea a respectat toate condițiile prevăzute la articolul 259 din Codul fiscal al Federației Ruse pentru includerea în cheltuielile cu impozitul pe venit a costurilor de investiții de capital în valoare de 10 la sută din costul initial al mijloacelor fixe.

Argumentul inspectoratului potrivit căruia lipsa unei indicații a dreptului de utilizare a sporului de amortizare și a cuantumului acesteia în ordinul privind politica contabilă a societății constituie temeiul neincluderii în cheltuieli a costurilor în litigiu a fost respins de drept de instanțe, întrucât clauza 1.1. al articolului 259 din Codul fiscal al Federației Ruse nu conține o astfel de condiție.

Trebuie remarcat faptul că Legea federală nr. 132-FZ din 07.06.2011 „Cu privire la modificările la articolul 95 din partea întâi și partea a doua din Codul fiscal al Federației Ruse în parte a formării condițiilor fiscale favorabile pentru activități de inovareși articolul 5 lege federala„Cu privire la modificările aduse părții a doua a Codului fiscal al Federației Ruse și anumite acte legislative Federația Rusă” a făcut o serie de modificări la normele paragrafului 13 al articolului 258 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Astfel, în legătură cu intrarea în vigoare a Legii de mai sus, este necesară formarea unui grup separat de amortizare dacă organizația percepe amortizarea proprietății utilizate în cercetare și dezvoltare. Această regulă se aplică contribuabililor a căror politică contabilă conține o prevedere privind utilizarea unei metode de angajamente neliniare.

Atenţie!

LA activitate economică există situații în care se realizează finalizarea, modernizarea sau reconstrucția unui mijloc fix, care este complet amortizat, în timp ce durata de viață a acestuia a expirat deja.

Într-o astfel de situație, nu există o poziție clară asupra ordinii în care se iau în considerare costurile de finalizare, modernizare etc.

Ministerul de Finanțe al Rusiei consideră că costurile de finalizare, amortizare, reechipare tehnică etc. sunt luate în considerare conform normelor stabilite anterior.

Această poziție este reflectată în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 23 septembrie 2011 N 03-03-06 / 2/146, în care departamentul financiar a indicat că, în cazul în care mijlocul fix este complet amortizat și modernizat, majorează în contabilitate fiscală costul iniţial al unui astfel de mijloc fix cu costul modernizării. În acest caz, costul modernizării va fi amortizat conform ratelor care au fost determinate la data punerii în funcțiune a acestui mijloc fix.

Cu toate acestea, se poate concluziona în mod rezonabil că taxele de amortizare sunt acumulate pe baza noilor condiții de utilizare.

Această poziție nu are expresia sa oficială, cu toate acestea, normele Codului Fiscal al Federației Ruse nu reglementează comportamentul contribuabilului în situația descrisă mai sus, în legătură cu care ar trebui să se acorde atenție normelor paragrafului 7 din Articolul 3 din Codul Fiscal al Federației Ruse, conform căruia toate îndoielile de neînlăturat trebuie interpretate în beneficiul contribuabilului.

Atenţie!

Există situații în care o organizație care acționează ca chiriaș în baza unui contract de închiriere încheiat face investiții de capital în proprietăți închiriate, acumulând amortizarea acestor investiții de capital. În această situație, termenul contractului de închiriere nu contează.

Această concluzie rezultă din scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 18 septembrie 2009 N 03-03-06/2/174, în care se precizează că investițiile de capital în active fixe închiriate sunt supuse deprecierii pe durata contractului de închiriere. La încetarea contractului de închiriere, chiriașul va înceta să mai acumuleze amortizarea asupra proprietății respective.

Atenţie!

Nu este neobișnuit ca o organizație să facă îmbunătățiri inseparabile unei proprietăți închiriate. individual proprietate. În această situație, amortizarea acestor îmbunătățiri inseparabile este legitimă.

Această concluzie rezultă din scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei și a Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 17 august 2009 N 3-2-13 / [email protected], care precizează că locatarul are dreptul să contabilizeze cheltuielile cu amortizarea asupra sumei investițiilor de capital realizate sub formă de îmbunătățiri inseparabile ale elementelor de imobilizări corporale închiriate pe perioada contractului de închiriere. În același timp, prevederile articolului 258 din Codul fiscal al Federației Ruse nu limitează statutul locatorului, prin urmare, ambele organizații - persoane juridice și persoane fizice pot acționa ca locator. Cheltuielile sub forma deducerilor de amortizare din costul îmbunătățirilor inseparabile aduse unui mijloc fix închiriat de la o persoană fizică sunt luate în considerare de locatar în scopul impozitului pe profit în conformitate cu procedura general stabilită.

Atenţie!

În practica de aplicare a legii, există situații în care durata de viață utilă a proprietății utilizate de organizație nu este definită.

Într-o astfel de situație, contribuabilul ar trebui să se ghideze după normele aprobate prin Decretul Consiliului de Miniștri al URSS din 22 octombrie 1990 N 1072 „Cu privire la normele uniforme de deducere a deprecierii pentru refacerea integrală a activelor fixe ale naționale. economia URSS”.

Această poziție se reflectă în practica judiciară.

Esența problemei.

A fost efectuat un audit fiscal la fața locului în legătură cu organizația privind corectitudinea calculării și oportunitatea plății (reținerea la sursă, transferul) impozitelor și taxelor.

Pe baza rezultatelor auditului s-a întocmit un act și s-a luat o decizie prin care organizația a fost adusă la răspundere fiscală.

La perceperea impozitului pe venit suplimentar în legătură cu o scădere a sumei deprecierii acumulate de către organul fiscal, organul fiscal a ajuns la concluzia că părțile computerelor personale (monitor, unitate de sistem) au fost atribuite ilegal unui singur obiect de inventar, nerezonabil. a fost percepută amortizarea pentru întregul obiect, deoarece includea proprietăți cu un cost inițial mai mic de 10.000 de ruble, în legătură cu care durata de viață utilă a mijloacelor fixe a fost redusă ilegal.

Poziția instanței.

În conformitate cu paragraful 1 al articolului 256 din Codul fiscal al Federației Ruse, proprietatea amortizabilă este recunoscută drept proprietate, rezultate ale activității intelectuale și alte obiecte de proprietate intelectuală care sunt deținute de contribuabil (cu excepția cazului în care se prevede altfel în acest capitol), sunt utilizate de acesta pentru a genera venituri și al căror cost este rambursat prin amortizare acumulată. Proprietatea amortizabilă este o proprietate cu o durată de viață utilă mai mare de 12 luni și un cost inițial de peste 10.000 de ruble.

Conform articolului 258 din Codul Fiscal al Federației Ruse, proprietatea amortizabilă este distribuită între grupurile de amortizare în conformitate cu durata de viață utilă. Durata de viață utilă este determinată de contribuabil în mod independent la data punerii în funcțiune a acestui imobil amortizabil și ținând cont de clasificarea mijloacelor fixe aprobată de Guvern.

Conform paragrafului 6 al articolului 258 din Codul fiscal al Federației Ruse, pentru acele tipuri de active fixe care nu sunt specificate în grupele de amortizare, durata de viață utilă este stabilită de contribuabil în conformitate cu condițiile tehnice sau recomandările producătorilor.

Din materialele carcasei, fanta pentru transportul peștelui viu este o cale navigabilă utilizată în procesul de prindere a peștelui atât pe râu, cât și pe mare. Prin Decretul specificat din 01.01.2002 N 1, acest obiect nu este inclus în grupele de amortizare.

În legătură cu cele de mai sus, la atribuirea unui slot pentru transportul peștelui viu celui de-al cincilea grup de amortizare, compania a fost ghidată în mod legal de Decretul Consiliului de Miniștri al URSS din 22.10. Echipamente pentru industria pescuitului (inclusiv nave) „ sub codul 45207 include alte nave de toate lungimile carenei cu o rată de amortizare de 10% pe an, adică 10 ani, sau 120 de luni, ceea ce corespunde grupei a cincea de amortizare.

(Conform Decretului Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Orientului Îndepărtat din 29 decembrie 2009 N Ф03-5980/2009.)

Atenţie!

În practica de aplicare a legii, există situații în care o entitate economică utilizează un mijloc fix, al cărui drept este supus înregistrării. Într-o astfel de situație, nu există o singură poziție cu privire la întrebarea din ce moment este legal să se perceapă amortizarea proprietății specificate.

Departamentul financiar consideră că pentru a calcula amortizarea este necesară punerea în funcțiune a proprietății, precum și înregistrarea de stat a dreptului asupra acesteia.

Această poziție este menționată în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 03/04/2011 N 03-03-06 / 1/116, în care departamentul financiar indică faptul că, pentru a începe amortizarea unui mijloc fix, drepturile la care sunt supuse înregistrării de stat, trebuie îndeplinite două condiții: a acestui mijloc fix la grupa de amortizare (prezența unui fapt documentat de depunere a documentelor pentru înregistrarea acestor drepturi), precum și punerea în funcțiune a acestuia.

O poziție similară este confirmată în practica judiciară.

Esența problemei.

Autoritatea fiscală a efectuat un audit fiscal la fața locului al organizației privind corectitudinea calculării, exhaustivitatea și oportunitatea plății impozitului pe venit la buget.

Pe baza rezultatelor auditului a fost întocmit un act prin care s-a stabilit neplata impozitului pe venit. Taxa suplimentară a impozitului pe venit a fost efectuată de către autoritatea fiscală în legătură cu aplicarea incorectă de către contribuabil a prevederilor articolelor 256, 258 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Poziția instanței.

Instanța constată neîntemeiată argumentul inspectoratului în ceea ce privește contestarea hotărârii instanței cu privire la episodul legat de acumularea suplimentară a impozitului pe venit în legătură cu excluderea deducerilor de amortizare pentru imobilul cedat cu titlu de aport la capitalul autorizat.

Din analiza articolelor 256, 258, 259 din Codul fiscal al Federației Ruse, rezultă că înainte de a fi incluse în grupul de amortizare corespunzător, proprietatea nu poate fi amortizată, chiar dacă a fost deja pusă în funcțiune. Prin urmare, pentru a începe calcularea amortizarii asupra unui mijloc fix, ale cărui drepturi sunt supuse înregistrării de stat, trebuie îndeplinite două condiții: includerea acestui mijloc fix în grupa de amortizare (prezența unui fapt documentat de depunere a documentelor pt. înregistrarea acestor drepturi), precum și punerea în funcțiune a acesteia. Astfel, pentru obiectele imobiliare care nu sunt înregistrate, dar puse în funcțiune, amortizarea ar trebui să fie percepută din momentul depunerii documentelor de înregistrare de stat.

Includerea unui obiect imobiliar în grupa de amortizare corespunzătoare și înregistrarea sa de stat nu sunt contestate de organul fiscal. Faptul de înregistrare a transferului dreptului de proprietate nu determină momentul includerii proprietății în grupa de amortizare și, în consecință, absența înregistrării transferului de drepturi nu afectează calculul amortizarii.

(Conform materialelor Decretului Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Volga din 31 mai 2011 în cazul N A06-4719 / 2010.)

Unele instanțe consideră că este suficientă punerea în funcțiune a mijlocului fix pentru a calcula plățile de amortizare.

Esența problemei.

Organul fiscal a efectuat un control fiscal la fața locului al reclamantului privind corectitudinea calculului și termenul de plată, reținere la sursă, transfer al impozitelor și taxelor, în baza căruia a fost întocmit un act de inspecție fiscală la fața locului. .

Autoritatea fiscală, având în vedere raportul de audit și obiecțiile solicitantului, a decis să-l aducă pe reclamant la răspundere fiscală în temeiul articolului 122 alineatul (1) din Codul fiscal al Federației Ruse, sub forma unei amenzi. Prin această decizie i s-a solicitat reclamantului să plătească restanțe fiscale și penalități pentru plata cu întârziere a impozitelor.

Din decizia atacată a organului fiscal rezultă că reclamanta a inclus în mod nejustificat în cheltuielile luate în considerare la impozitarea profitului amortizarea acumulată a mijloacelor fixe - rețeaua de încălzire, ceea ce a condus la o subestimare a bazei impozabile a impozitului pe venit.

Autoritatea fiscală arată că includerea amortizarii în cheltuieli a fost făcută de către reclamant cu încălcarea prevederilor articolelor 247, 253, 258, 259 și 274 din Codul fiscal al Federației Ruse, întrucât nu există o înregistrare de stat a drepturilor. la bunuri imobiliare pentru aceste mijloace fixe, solicitantul nu a depus documente pentru înregistrarea de stat a acestor obiecte imobiliare care au fost date în exploatare, fapt ce se confirmă prin noile fișe de inventar întocmite de solicitant pentru aceste obiecte, datate de perioadele fiscale indicate. .

Solicitantul consideră că amortizarea pentru rețeaua de încălzire indicată se face în conformitate cu normele capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse. Reclamantul indică faptul că aceste rețele de încălzire au fost puse în funcțiune, iar ulterior s-au reconstruit rețelele de încălzire existente și nu au fost create altele noi și, prin urmare, prevederile paragrafului 8 al articolului 258 din Codul fiscal al Federației Ruse în acest caz sunt nu fac obiectul aplicării.

Poziția instanței.

Conform paragrafului 3 al paragrafului 2 al articolului 253 din Codul fiscal al Federației Ruse, costurile asociate cu producția și (sau) vânzările includ, de asemenea, valoarea deprecierii acumulate.

În conformitate cu paragraful 1 al articolului 256 din Codul fiscal al Federației Ruse, proprietatea amortizabilă este recunoscută drept proprietate, rezultate ale activității intelectuale și alte obiecte de proprietate intelectuală care sunt deținute de contribuabil (cu excepția cazului în care se prevede altfel în capitolul 25 din Codul Fiscal al Federației Ruse), sunt folosite de acesta pentru a genera venituri și al căror cost este rambursat prin amortizare.

Conform paragrafului 11 al articolului 258 din Codul fiscal al Federației Ruse, activele fixe, ale căror drepturi sunt supuse înregistrării de stat în conformitate cu legislația Federației Ruse, sunt incluse în grupul de amortizare corespunzător din momentul documentării. depunerea documentelor pentru înregistrarea acestor drepturi.

În conformitate cu paragraful 7 al articolului 10 din Legea federală nr. 110-FZ din 06.08.2001 „Cu privire la introducerea modificărilor și completărilor la partea a doua a Codului fiscal al Federației Ruse și anumite alte acte ale legislației Federației Ruse privind impozitele și taxele, precum și privind invalidarea anumitor acte (acte de prevederi) ale legislației Federației Ruse privind impozitele și taxele" (modificată prin Legea federală din 07.07.2003 N 117-FZ) pentru activele fixe puse în vigoare de către contribuabil, nu se aplică prevederile paragrafului 11 al articolului 258 din Codul fiscal al Federației Ruse în ceea ce privește îndeplinirea obligatorie a condiției de confirmare documentară a faptului de depunere a documentelor de înregistrare.

Rețelele de inginerie, care includ rețeaua de încălzire, precum și alimentarea cu apă, conducta de aer comprimat, alimentarea externă cu apă, colectorul de scurgere, canalizarea pluvială și colectorul de canalizare, au fost puse în funcțiune de către uzina de echipamente electrice, ceea ce este confirmat de fișa de inventar. Ulterior, ca parte a acelorași rețele de inginerie, rețelele de încălzire au fost incluse în lista proprietăților cedate în cadrul privatizării în conformitate cu planul de privatizare și actul de acceptare și trecere în proprietatea solicitantului.

Argumentul organului fiscal că a spus retea de incalzire au fost puse în funcțiune ulterior, deoarece nu se întemeiază pe împrejurările reale și nu este susținută de materialele cauzei, întrucât reclamanta a efectuat reconstrucția rețelei de încălzire, și nu construcția nouă, ceea ce este confirmat de planul de investiții capitale. , actul de punere în funcțiune a obiectului după reconstrucție, ordinul relevant. Înainte de reconstrucție, rețelele de încălzire nu erau considerate mijloace fixe independente, ci doar componente ale rețelelor de inginerie și nu aveau propriul număr de inventar.

După finalizarea reconstrucției rețelei de încălzire, li s-au atribuit numere de inventar independente, ceea ce nu contrazice nici prevederile PBU 6/01 „Contabilitatea mijloacelor fixe”, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 30.03. .2001 N 26n, nici prevederile Instrucțiuni privind contabilitatea mijloacelor fixe, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor din 13.10.2003 N 91n. Reclamanta a executat acte de punere în funcțiune a rețelei de încălzire și a introdus carduri de inventar separate, în baza cărora organul fiscal, fără a aprecia toate împrejurările, a tras o concluzie eronată că reclamanta a creat noi mijloace fixe și, prin urmare, argumentul organului fiscal potrivit căruia rețelele de încălzire în cauză sunt fonduri de imobilizări nou create, întrucât fostele rețele de încălzire, puse în funcțiune în cadrul rețelelor de inginerie, au fost demontate de către reclamantă, este nerezonabil.

Refacerea magistralei de incalzire a constat in inlocuirea conductelor vechi uzate care alcatuiesc reteaua de incalzire. Totodată, s-au așezat țevi noi paralele cu cele vechi pentru a asigura funcționarea neîntreruptă a rețelei de încălzire, iar abia după finalizarea pozarii s-a efectuat comutarea, iar țevile vechi uzate au fost demontate. Această metodă de reconstrucție, potrivit reclamantei, s-a datorat necesității de funcționare neîntreruptă a rețelei de încălzire, în plus, unele secțiuni ale rețelei de încălzire nu s-au schimbat deloc. Administrația fiscală nu a oferit dovezi contrare.

În astfel de circumstanțe, prevederile paragrafului 11 al articolului 258 din Codul fiscal al Federației Ruse, atunci când se analizează problema legalității deprecierii rețelei de încălzire în cauză, în conformitate cu paragraful 7 al articolului 10 din Legea federală nr. 110. -FZ din 6 august 2001, nu trebuie aplicat.

În conformitate cu articolele 31 și 92 din Codul fiscal al Federației Ruse, autoritățile fiscale, atunci când efectuează un audit la fața locului pentru a clarifica circumstanțele care sunt importante pentru exhaustivitatea auditului, au dreptul de a inspecta teritoriile. , sediul contribuabilului în privința căruia se efectuează controlul fiscal, documente și obiecte.

Autoritatea fiscală nu a folosit dreptul acordat de Codul Fiscal al Federației Ruse de a inspecta rețeaua de încălzire pentru a stabili circumstanțele reconstrucției.

Referirea organului fiscal la prezența în fișa de inventar a rețelelor de inginerie a unei indicații a lichidării rețelelor termice nu este în mod rezonabil luată în considerare, întrucât faptul lichidării rețelelor termice nu este confirmat de alte documente depuse în cauză. . După cum a explicat reclamantul, această înregistrare a fost făcută în mod eronat fără a ține cont de reconstrucția care a avut loc. De asemenea, organul fiscal nu a oferit dovezi contrare.

În plus, atunci când a luat o decizie, autoritatea fiscală nu a ținut cont de faptul că, în conformitate cu paragraful 4 al articolului 259 din Codul fiscal al Federației Ruse, amortizarea unui obiect de proprietate amortizabilă începe în prima zi a luna următoare celei în care acest obiect a fost dat în exploatare.

În consecință, în baza paragrafului 4 al articolului 259 din Codul fiscal al Federației Ruse, legislația stabilește începutul amortizarii nu de la data includerii bunului amortizabil într-unul sau altul grup de amortizare, ci din prima zi a luna următoare celei în care acest obiect a fost dat în exploatare.

Momentul în care ia naștere dreptul de a acumula amortizarea mijloacelor fixe nu este legat de depunerea documentelor pentru înregistrarea de stat a drepturilor asupra obiectului și de confirmarea documentară a acestui fapt, ci de momentul punerii în funcțiune a obiectului.

Alineatul 11 al articolului 258 din Codul fiscal al Federației Ruse nu stabilește o perioadă diferită, la începutul căreia contribuabilul are dreptul de a percepe amortizare.

(Conform materialelor Decretului Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Volga din 13 iulie 2010 N A65-29725 / 2009.)

Atenţie!

În cursul desfășurării activităților de afaceri pot apărea situații când, ca urmare a reconstrucției, mijlocul fix a fost modificat. În același timp, dreptul la acest mijloc fix este supus înregistrării de stat. Într-o astfel de situație, momentul în care ia naștere dreptul de a deprecia partea nouă a imobilului reconstruit este discutabil.

Autoritățile consideră că dreptul la amortizare ia naștere atunci când documentele sunt depuse la autoritatea de înregistrare pentru înregistrarea dreptului.

Scrisoarea nr. 09-14/014328 din 15 februarie 2007 a Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse pentru Moscova precizează că înregistrarea de stat este singura dovadă a existenței unui drept înregistrat. Acest drept la proprietate imobiliară poate fi contestat numai în ordin judiciar. În acest caz, în procesul de reconstrucție, obiectul imobiliare modificat prin creșterea suprafeței sale, ceea ce necesită înregistrarea de stat a dreptului de proprietate asupra suprafețelor suplimentare. Astfel, amortizarea unui obiect de mijloc fix din punct de vedere al valorii adăugate ca urmare a reconstrucției în scopuri fiscale poate fi percepută numai din momentul primirii chitanței de mai sus.

Instanțele apreciază însă că dreptul de a percepe amortizarea ia naștere din data de 1 a lunii următoare celei în care imobilul a fost dat în exploatare.

Esența problemei.

Autoritatea fiscală a efectuat un control fiscal la fața locului. Pe baza rezultatelor auditului, a fost întocmit un act și a fost luată o decizie de a aduce la răspundere fiscală în temeiul articolului 122 alineatul (1) din Codul fiscal al Federației Ruse, sub forma unei amenzi pentru neplata impozitului pe venit. , dobânda la impozitul pe venit, și s-a propus și plata sumei impozitului pe profit.

Următoarele împrejurări au servit drept bază pentru concluziile de mai sus ale inspectorilor.

Autoritatea fiscală a evaluat suplimentar impozitul pe venit din cauza atribuirii ilegale de către organizație la cheltuielile de amortizare pentru un mijloc fix neînregistrat al unei extinderi pe partea de nord a atelierului de calcinare a clincherului.

Poziția instanței.

Între timp, în baza paragrafului 4 al articolului 259 din Codul fiscal al Federației Ruse, amortizarea pentru un obiect de proprietate amortizabilă începe în prima zi a lunii următoare lunii, la Curtea Supremă de Arbitraj a Federației Ruse, în Rezoluția nr. 4 al articolului 259 din Codul fiscal al Federației Ruse, amortizarea pentru un obiect de proprietate amortizabilă începe în prima zi a lunii următoare celei în care acest obiect a fost pus în funcțiune. Din cuprinsul acestor norme legale rezultă că amortizarea nu este asociată cu depunerea documentelor pentru înregistrarea de stat a drepturilor asupra unui obiect și confirmarea documentară a acestui fapt, ci cu momentul punerii în funcțiune a obiectului.

(Conform materialelor Decretului Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Volga din 03.02.2009 N A55-5702 / 2008.)

Atenţie!

De remarcat faptul că în practica organelor de drept nu a fost elaborată o poziție uniformă clară cu privire la problema de la ce moment este legal să se perceapă amortizare pentru vehiculele care au fost date în exploatare, dar dintr-un motiv sau altul nu sunt înmatriculate la organismele abilitate.

Organele fiscale considera ca amortizarea se percepe din momentul inregistrarii vehiculului de catre organismul abilitat.

Această poziție este reflectată în scrisoarea Oficiului Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse pentru Moscova din 25 noiembrie 2004 N 26-12 / 76625, în care autoritatea fiscală a indicat că amortizarea unui vehicul este percepută după ce este înregistrat. în modul prescris cu poliţia rutieră.

În plus, această poziție se reflectă în practica judiciară.

Esența problemei.

Pe baza rezultatelor unui control fiscal la fața locului al unei organizații privind corectitudinea calculului și oportunitatea plății (reținerea la sursă, transferul) impozitelor și taxelor, autoritatea fiscală a decis să tragă la răspundere pentru o infracțiune fiscală, inclusiv cea prevăzută pentru în paragraful 1 al articolului 122 din Codul fiscal al Federației Ruse, pentru plata incompletă a sumei impozitului pe profit către bugetele federale și regionale, impozit suplimentar, acumularea sumelor corespunzătoare de penalități.

Baza pentru taxa suplimentară a impozitului pe venit a fost concluzia autorității fiscale că societatea a inclus în mod ilegal suma deprecierii vehiculului ca parte a costurilor asociate cu producția și vânzările.

Potrivit autorității fiscale, o organizație în calitate de proprietar are dreptul de a utiliza un vehicul în scopuri de producție dacă are o autorizație de funcționare, iar durata de viață utilă în sensul articolului 258 din Codul fiscal al Federației Ruse nu poate începe mai devreme. decât data de la care contribuabilul are dreptul de a-și exercita dreptul de a folosi vehiculul, adică durata de viață utilă nu poate începe mai devreme de data înregistrării vehiculului în corpurile Gostekhnadzor.

În dezacord cu decizia autorității fiscale, organizația a adresat instanței de arbitraj cu această cerere.

Poziția instanței.

Potrivit articolului 252 din Codul fiscal al Federației Ruse, în sensul capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse, contribuabilul reduce venitul primit cu suma cheltuielilor efectuate (cu excepția cheltuielilor specificate la articolul 270 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Cheltuielile rezonabile și documentate (și în cazurile prevăzute la articolul 265 din Codul fiscal al Federației Ruse, pierderile) suportate (efectuate) de către contribuabil sunt recunoscute drept cheltuieli. Cheltuielile documentate se înțeleg ca cheltuieli confirmate prin documente întocmite în conformitate cu legislația Federației Ruse.

Conform paragrafului 1 al articolului 256 din Codul fiscal al Federației Ruse, în sensul acestui capitol, proprietatea amortizabilă este recunoscută drept proprietate, rezultate ale activității intelectuale și alte obiecte de proprietate intelectuală care sunt deținute de contribuabil (cu excepția cazului în care se prevede altfel. prin prezentul capitol), sunt utilizate de acesta pentru a genera venituri și al căror cost este rambursat prin amortizare.

În conformitate cu partea 1 a articolului 258 din Codul fiscal al Federației Ruse, proprietatea amortizabilă este distribuită între grupurile de amortizare în conformitate cu durata de viață utilă. Durata de viata utila este perioada in care un element de imobilizari fixe sau un element de imobilizari necorporale serveste la indeplinirea obiectivelor activitatilor contribuabilului. Durata de viață utilă este determinată de contribuabil în mod independent de la data punerii în funcțiune a acestei proprietăți amortizabile, în conformitate cu prevederile acestui articol și ținând cont de clasificarea activelor fixe aprobată de Guvernul Federației Ruse.

În conformitate cu paragraful 20 din Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 30 martie 2001 N 26n „Cu privire la aprobarea Regulamentului contabil” Contabilitatea mijloacelor fixe RAS 6/01 „înregistrat în Ministerul Justiției al Rusiei Federația din 28 aprilie 2001 N 2689, durata de viață utilă a unui element de mijloc fix se determină organizarea la acceptarea unui obiect în contabilitate.

Astfel, pentru a calcula amortizarea, este necesar să se respecte o combinație a următoarelor condiții: mijlocul fix trebuie să fie acceptat în contabilitate și pus în funcțiune pentru utilizarea lui în îndeplinirea scopurilor activităților organizației.

Întrucât determinarea duratei de viață utilă a unui element de imobilizare se face, printre altele, pe baza restricțiilor de reglementare și de altă natură privind utilizarea acestui element, începutul duratei de viață utilă a unui element de imobilizare este determinat de contribuabilul în mod independent, dar supus restricțiilor de reglementare și de altă natură.

Conform paragrafului 2.15 din Regulile pentru înregistrarea de stat a tractoarelor, construcțiilor de drumuri autopropulsate și a altor mașini și remorci pentru acestea de către organele de supraveghere de stat pentru starea tehnică a mașinilor autopropulsate și a altor tipuri de echipamente în Federația Rusă (gostekhnadzor), aprobat de Ministerul Agriculturii și Alimentației al Federației Ruse din 16.01.1995 și elaborat în conformitate cu Reglementările privind supravegherea de stat a stării tehnice a vehiculelor autopropulsate și a altor tipuri de echipamente în Federația Rusă și Decret al Guvernului Federației Ruse din 12.08.1994 N 938 „Cu privire la înregistrarea de stat a autovehiculelor și a altor tipuri de echipamente autopropulsate pe teritoriul Federației Ruse”, operarea mașinilor fără certificat de înregistrare este interzisă.

Conform Decretului Guvernului Federației Ruse din 15 mai 1995 N 460 „Cu privire la introducerea pașapoartelor pentru mașinile autopropulsate și alte tipuri de echipamente în Federația Rusă” pentru a eficientiza înregistrarea, contabilitatea, admiterea în funcționare și prevenirea furtului de tractoare, remorci și semiremorci pe teritoriul Federației Ruse, construcția de drumuri autopropulsate și alte vehicule, de la 1 septembrie 1995, pașapoartele sunt introduse pentru tractoare, remorci și semiremorci, autopropulsate. construcția de drumuri și alte vehicule, cu excepția vehiculelor Forțelor Armate și a altor trupe ale Federației Ruse. Totodată, s-a stabilit că prezența acestor pașapoarte este condiție prealabilă pentru înregistrarea acestor maşini şi admiterea lor în exploatare.

Astfel, ținând cont de regulile de mai sus, prezența înregistrării este în acest caz conditie necesara pentru uzul public al vehiculului.

Între timp, încărcătorul frontal nu a fost înregistrat de către organizație în conformitate cu procedura stabilită cu organele Gostekhnadzor, adică nu are autorizație de funcționare; actul de acceptare și transfer al unui obiect al activelor imobilizate depus de contribuabil (formularul N OS-1) nu îndeplinește cerințele paragrafului 2 al articolului 9 din Legea federală din 21 noiembrie 1996 N 129-FZ „Cu privire la contabilitate ". În acest sens, organizația nu are acces la funcționarea vehiculului și nu există dovezi care să confirme includerea acestuia în componența mijloacelor fixe și punerea în funcțiune.

În astfel de circumstanțe, organizația a perceput amortizarea în mod ilegal.

(Conform materialelor Decretului Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Vest din 18 iunie 2010 în cazul N A27-19317 / 2009.)

Ministerul Finanțelor și unele instanțe consideră că dreptul de a percepe amortizarea în raport cu un vehicul nu depinde de faptul înmatriculării acestuia de către un organism autorizat.

Ministerul de Finanțe al Rusiei, în scrisoarea sa din 20 noiembrie 2007 N 03-03-06 / 1/816, a indicat că amortizarea unui obiect de proprietate amortizabilă - un vehicul începe în modul general stabilit din prima zi a luna următoare celei în care acest obiect a fost pus în funcțiune, în baza articolului 259 paragraful 4 din Codul fiscal al Federației Ruse.

O poziție similară poate fi urmărită în practica judiciară.

Esența problemei.

Autoritatea fiscală a efectuat un control fiscal la fața locului privind respectarea de către organizație a legislației privind impozitele și taxele, în urma căruia s-a decis tragerea la răspundere a organizației, sub formă de acumulare suplimentară a impozitului pe venit, penalități pentru întârzierea plății. a impozitelor.

Poziția instanței.

Potrivit articolului 247 din Codul fiscal al Federației Ruse, obiectul impozitării impozitului pe profit este profitul primit de contribuabil. Profitul în sensul capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse este recunoscut pentru organizații rusești veniturile primite, reduse cu suma cheltuielilor efectuate, care se determină în conformitate cu același capitol.

Articolul 252 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede reducerea de către contribuabil a veniturilor primite cu valoarea cheltuielilor efectuate.

În conformitate cu articolele 252 și 253 din Codul fiscal al Federației Ruse, costurile asociate cu producția și (sau) vânzările, inclusiv valoarea amortizarii acumulate.

Proprietatea amortizabilă, în conformitate cu paragraful 1 al articolului 256 din Codul fiscal al Federației Ruse, este recunoscută drept proprietate, rezultate ale activității intelectuale și alte obiecte de proprietate intelectuală care sunt deținute de contribuabil (cu excepția cazului în care se prevede altfel în prezentul capitol), sunt folosite de acesta pentru a genera venituri și al căror cost este rambursat prin cheltuieli de amortizare. Proprietatea amortizabilă este o proprietate cu o durată de viață utilă mai mare de 12 luni și un cost inițial de peste 10.000 de ruble.

Conform paragrafului 1 al articolului 257 din Codul fiscal al Federației Ruse, în sensul capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse, activele fixe sunt înțelese ca o parte a proprietății utilizate ca mijloace de muncă pentru producție și vânzarea de bunuri (efectuarea muncii, prestarea de servicii) sau pentru conducerea unei organizații.

După cum se reflectă în decizia atacată a organului fiscal, organizația, în baza contractelor de vânzare, a achiziționat mașini de la o organizație terță. Date vehiculeînregistrat la autorități inspecția de stat Securitate trafic.

Concluziile organului fiscal care vehicul cu motor pot fi puse în funcțiune numai după înregistrarea obligatorie la Inspectoratul de Stat pentru Siguranța Rutieră sau Gostekhnadzor, sunt eronate

Argumentul autorității fiscale privind ilegalitatea deprecierii înainte de înregistrarea de stat a vehiculelor în autoritățile de stat pentru siguranța circulației nu se bazează pe normele capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Autoritatea fiscală nu respinge argumentele organizației conform cărora vehiculele sunt destinate utilizării activitate antreprenorialăși le-a folosit efectiv pentru a genera venituri. În consecință, vehiculele achiziționate de la o organizație terță îndeplinesc cerințele articolului 252 din Codul fiscal al Federației Ruse, prin urmare, concluziile autorității fiscale cu privire la caracterul nerezonabil economic al costurilor achiziționării acestor vehicule au fost recunoscute corect de către instanțele de judecată. ca nedovedit.

(Conform materialelor Decretului FAS al Districtului Nord-Vest din 05.08.2008 în dosarul N A56-18079 / 2007.)

Investițiile de capital în elementele închiriate ale mijloacelor fixe specificate în primul paragraf al clauzei 1 din articolul 256 din prezentul cod se amortiza în următoarea ordine:

investițiile de capital, al căror cost este rambursat locatarului de către locator, sunt amortizate de către locator în modul prevăzut de prezentul capitol;

investițiile de capital, al căror cost este rambursat organizației-împrumutat de către organizația-creditor, sunt amortizate de organizația-creditor în modul prevăzut de prezentul capitol;

2. Determinarea duratei de viață utilă a unui obiect al imobilizărilor necorporale se bazează pe valabilitatea unui brevet, certificat și (sau) alte restricții privind condițiile de utilizare a proprietății intelectuale, în conformitate cu legislația Federației Ruse sau legislația aplicabilă. a unui stat străin, precum și pe baza duratei de viață utilă a imobilizărilor necorporale prevăzute de acordurile relevante. Pentru imobilizarile necorporale pentru care este imposibil de determinat durata de viata utila a unui obiect de imobilizari necorporale, ratele de amortizare se stabilesc pe baza unei durate de viata utila egala cu 10 ani (dar nu mai mare decat perioada de activitate a contribuabilului).

Pentru activele necorporale specificate la subparagrafele 1-3, 5-7 al treilea alin.3 al articolului 257 din prezentul Cod, contribuabilul are dreptul de a determina independent durata de viata utila, care nu poate fi mai mica de doi ani.