transcrierea departamentului R&D. Cercetare și dezvoltare (lucrări de cercetare și dezvoltare, cercetare și dezvoltare). Cadrul normativ și legal pentru ordinele de apărare în cercetare și dezvoltare

Conceptul de cercetare și dezvoltare (C&D) în sensul contabilitate iar impozitarea nu este definită în prezent de documentele de reglementare.

Cel mai important pentru întreprinderile și organizațiile care efectuează cercetări și dezvoltări interne pentru utilizare în producție proprie, are contabilitate R&D. Mai mult, efectuarea unor astfel de lucrări nu este principala activitate a întreprinderii.

În dreptul civil Bază legală Cercetarea și dezvoltarea sunt dezvăluite în capitolul 38 din Codul civil al Federației Ruse. După cum este definit în paragraful 1 al articolului 769 din Codul civil al Federației Ruse, în temeiul unui contract pentru implementarea științifice- muncă de cercetare executantul se obligă să efectueze Cercetare științifică, conditionat termeni de referinta client. Iar contractul de proiectare experimentală și lucrări tehnologice prevede dezvoltarea unui eșantion de produs nou, documentație de proiectare pentru acesta sau tehnologie nouă. Clientul se obliga sa accepte si sa plateasca pentru lucrare.

La rândul său, în scopul impozitului pe profit, paragraful 1 al articolului 262 din Codul fiscal al Federației Ruse recunoaște cheltuielile de cercetare și dezvoltare drept cheltuieli legate de crearea de produse noi sau de îmbunătățire a produselor fabricate (bunuri, lucrări, servicii). În special, cheltuielile pentru invenție, precum și pentru formarea Fondului Rus dezvoltare tehnologică(RFTR) și alte fonduri industriale și inter-industriale pentru finanțarea lucrărilor de cercetare și dezvoltare în conformitate cu Lege federala din 23.08.96 Nr. 127-FZ „Cu privire la știință și politica științifică și tehnică a statului” (denumită în continuare Legea științei). Lista acestor fonduri este aprobată de Guvernul Federației Ruse. Cu toate acestea, acest lucru nu s-a făcut încă.

Pentru a determina ce cheltuieli se referă la cheltuielile cu invențiile, trebuie să utilizați parțial Legea URSS din 31 mai 1991 nr. 2213-1 „Cu privire la invenții în URSS”, nu contrar legii Federația Rusă. Această explicație este dată la punctul 6.3.2 Recomandări metodologice privind aplicarea capitolului 25 „Impozitul pe profit”, partea a doua Codul fiscal al Federației Ruse, aprobat prin ordin al Ministerului Impozitelor și Impozitelor din Rusia din 20 decembrie 2002 Nr. BG-3-02/729 (denumite în continuare Recomandări Metodologice).

PBU 17/02 clasifică drept cercetare și dezvoltare numai lucrările legate de implementarea activităților științifice (de cercetare), științifice și tehnice și dezvoltărilor experimentale. Definițiile acestor lucrări sunt date în Legea Științei.

Deci, conform Legii Științei, atât în ​​scopuri fiscale, cât și în contabilitate, cercetarea și dezvoltarea este recunoscută:

1. Activitate științifică (de cercetare) - activitate care vizează obținerea și aplicarea de noi cunoștințe, inclusiv:

· cercetare științifică fundamentală - activitate experimentală sau teoretică care vizează obținerea de noi cunoștințe despre legile de bază ale structurii, funcționării și dezvoltării omului, societății și mediului natural;

· cercetare științifică aplicată - cercetare care vizează în primul rând aplicarea noilor cunoștințe pentru atingerea scopurilor practice și rezolvarea unor probleme specifice.

2. Activități științifice și tehnice - activități care vizează obținerea și aplicarea de noi cunoștințe pentru rezolvarea problemelor tehnologice, inginerești, economice, sociale, umanitare și de altă natură, asigurând funcționarea științei, tehnologiei și producției ca un singur sistem.

3. Dezvoltari experimentale - activitati care se bazeaza pe cunostintele dobandite ca urmare a cercetarii stiintifice sau pe baza experientei practice, si au ca scop conservarea vietii si sanatatii umane, crearea de noi materiale, produse, procese, dispozitive, servicii, sisteme sau metodelor și îmbunătățirea lor ulterioară.

Multe întreprinderi desfășoară activități de cercetare și dezvoltare, scopul principal care este dezvoltarea și implementarea inovatoarelor tehnologii moderne, permițând reducerea costurilor și producerea de produse noi de calitate superioară. Cheltuielile de cercetare-dezvoltare, ca orice alte cheltuieli, trebuie să se reflecte în conturile contabile, indiferent de forma pe care o iau - corporale sau intangibile. În această situație, trebuie avut în vedere că contabilitatea și contabilitatea fiscală sunt diferite. În articol ne vom uita la modul în care se desfășoară contabilitatea și contabilitatea fiscală a cercetării și dezvoltării la o întreprindere, care sunt intrările standard pentru reflectarea acesteia

Esența cercetării și dezvoltării într-o organizație

Esența cercetării și dezvoltării este de a desfășura activități speciale legate de crearea de produse complet noi sau îmbunătățirea produselor existente, optimizarea procese tehnologice sau metode de control. Trebuie avut în vedere faptul că rezultatul cercetării și dezvoltării trebuie să fie ceva nou și unic, de exemplu, un produs sau o tehnologie - introducerea în procesul de producție și economic a ceva deja creat anterior nu este indicatorul rezultat al cercetării și dezvoltării.

Lucrările de cercetare și dezvoltare pot fi efectuate atât de birouri specializate de proiectare și cercetare, cât și de întreprinderile comerciale direct în scopuri proprii sau ca servicii către o organizație externă. La realizarea interacțiunii dintre cele două părți se încheie un acord, la care se anexează o specificație tehnică, conform căreia antreprenorul este obligat să îndeplinească sarcina care i-a fost atribuită, iar clientul (antreprenorul) urmează să verifice și să accepte rezultatele. obținut.

Contractul ar trebui să fie unul din două tipuri: (click pentru a extinde)

Scopul și obiectivele contabilității pentru cercetare și dezvoltare

Costurile de cercetare și dezvoltare ar trebui să se reflecte în conturile contabilității sintetice și analitice, deoarece reduc baza impozabilă a profiturilor. Scopul reflectării cercetării și dezvoltării în contabilitate este de a identifica toate cheltuielile care ar trebui clasificate drept cheltuieli pentru acest tip de activitate, reflectarea acestora în conturile contabile și fiscale, precum și de a identifica legalitatea cererii de contabilizare a cheltuielilor de cercetare și dezvoltare.

În legătură cu acest obiectiv, pot fi identificate următoarele sarcini de contabilitate pentru cercetare și dezvoltare:

• determinarea dacă costurile sunt clasificate drept cercetare și dezvoltare sau ar trebui incluse în alte cheltuieli ale companiei;
• identificarea unui rezultat pozitiv din cercetare și dezvoltare și determinarea perioadei acestuia utilizare benefică;
• reflectarea corectă în conturile contabilității sintetice și analitice pentru a rezuma toate costurile suportate;
• anularea corecta a cheltuielilor in contabilitate si contabilitate fiscala in conformitate cu legislatia adoptata.

Caracteristici ale contabilității R&D

Contabilitatea pentru cercetare și dezvoltare poate fi efectuată numai dacă un număr de anumite condiții stabilite la nivel legislativ. Aceste puncte includ următoarele:

1. toate lucrările efectuate trebuie să aibă un efect sau rezultat pozitiv;
2. Rezultatele cercetării și dezvoltării ar trebui utilizate în viitor în producție sau activitate economicăîn scopul obținerii unui beneficiu economic;
3. lucrarea trebuie să fie complet finalizată, adică trebuie să se obțină un rezultat din ea;
4. Pentru toate rezultatele obținute trebuie întocmită documentația corespunzătoare.

În plus, legislația identifică în mod specific cheltuielile care trebuie considerate ca fiind legate de cercetare și dezvoltare. Dacă cheltuielile sunt incluse în cheltuieli care nu sunt incluse în această listă, autoritățile fiscale vor lua acest lucru ca pe o eroare și vor aplica anumite sancțiuni, deoarece consideră această acțiune o subestimare deliberată a bazei de impozitare a profiturilor.

contabilitate R&D

Toate costurile de cercetare și dezvoltare sunt reflectate în contabilitate după luna în care compania începe să folosească rezultatele muncii desfășurate în activitati de productie. Până în acest moment, adică până când rezultatul începe să fie folosit în scopuri practice, costurile nu pot fi atribuite cercetării și dezvoltării.

Radierea cheltuielilor de cercetare și dezvoltare se efectuează proporțional cu timpul care reprezintă perioada de utilizare utilă a rezultatului cercetării și dezvoltării, dar nu poate fi mai mare de 5 ani. Cu alte cuvinte, compania determină perioada de viață utilă a unui nou produs, mijloc fix sau tehnologie, o ia lunar și apoi împarte întregul cost la numărul calculat de luni. O întreprindere poate atribui exact această sumă cheltuielilor de cercetare și dezvoltare, dar nu mai mult.

Contabilitatea fiscală a cercetării și dezvoltării

Contabilitatea cheltuielilor de cercetare-dezvoltare in contabilitatea fiscala se realizeaza indiferent daca activitatea a adus sau nu rezultat pozitiv. În același timp, doar o organizație care desfășoară în mod independent cercetare și dezvoltare sau acționează ca client poate folosi suma costurilor ca o modalitate de a reduce baza de impozitare. Dacă cercetarea și dezvoltarea pentru o întreprindere este activitatea sa principală, atunci astfel de costuri sunt considerate cheltuieli pentru desfășurarea activităților de producție sau de afaceri.

Costurile de cercetare-dezvoltare pentru contabilitate fiscală sunt anulate în termen de un an în părți egale din luna următoare celei de finalizare a lucrărilor de cercetare și dezvoltare. Într-o situație în care rezultatele finale ale cercetării și dezvoltării nu mai sunt utilizate, costurile pentru acestea nu sunt nici anulate ca cheltuieli care reduc baza de impozitare prin profit.

Diferența dintre fiscal și contabilitate

Diferența dintre aceste două tipuri de contabilizare a cheltuielilor de cercetare și dezvoltare poate fi reprezentată astfel: (click pentru a extinde)

Un exemplu de intrări tipice pentru contabilizarea cercetării și dezvoltării la o întreprindere

Strela LLC a efectuat în mod independent cercetare și dezvoltare în ianuarie 2016. Durata de viață utilă a rezultatelor este de 2 ani. Costurile pe care le-a suportat în acest sens sunt:

• materiale 120.000 RUB;
• amortizarea echipamentelor și a mijloacelor fixe 5.000 RUB;
• salariile angajaților care efectuează cercetare și dezvoltare, 73.000 de ruble;
• contribuții la fondurile extrabugetare 22.000 de ruble;

În acest caz, contabilul trebuie să genereze următoarele înregistrări prezentate în tabelul de mai jos.

După ce toate cheltuielile efectuate sunt colectate în contul 08 și rezultatul cercetării și dezvoltării începe să fie utilizat în proces de producție, de exemplu, în martie 2016), trebuie să faceți următoarea intrare:

Debit 04 Credit 08 – cheltuieli legate de cercetare și dezvoltare au fost efectuate în valoare de 9.166,67 RUB. (220.000 RUB / 24 luni)

În contabilitatea fiscală, cheltuielile vor fi luate în considerare într-un mod ușor diferit:

220.000 de ruble. / 12 luni = 18.333,33 rub.

Blitz răspunde la 5 întrebări urgente

Întrebarea nr. 1. Există beneficii fiscale pentru cheltuielile de cercetare și dezvoltare?

La nivel legislativ se stabilește un beneficiu - o creștere a cheltuielilor de cercetare-dezvoltare cu un factor de 1,5, doar dacă munca este legată de cercetare-dezvoltare care este importantă pentru stat. Acestea includ, de exemplu, managementul rațional al mediului, economisirea energiei, energie nucleară, adică acele segmente de activitate a căror optimizare va duce la îmbunătățirea oricărei zone pentru stat și populația țării în general. În acest caz, ca dovadă a cheltuielilor efectuate, este necesară depunerea la organele fiscale a unui raport de cercetare-dezvoltare, care are un formular special și reguli de completare.

Întrebarea nr. 2. Ce documente sunt necesare pentru a justifica oportunitatea cheltuielilor efectuate în timpul cercetării și dezvoltării?

O mare varietate de documente sunt considerate drept dovezi, de exemplu, declarațiile de angajamente salariile angajați, ordine de plată pentru virarea contribuțiilor la fonduri extrabugetare, facturi pentru achiziționarea de materiale. Cu alte cuvinte, documentele trebuie să confirme că organizația a suportat efectiv anumite cheltuieli și acestea sunt direct legate de implementarea cercetării și dezvoltării.

Întrebarea nr. 3. Dacă organizația noastră a primit un grant de la stat pentru a efectua cercetare și dezvoltare, în ce cont trebuie să înregistrăm această sumă?

Un grant de la stat pentru cercetare și dezvoltare este ajutor de stat, deci tranzacțiile ar trebui să fie formate după cum urmează:

Debit 76/finanțare C&D K 86 „Finanțare țintită” – reflectă datoria beneficiarului de fonduri pentru a oferi finanțare

Debit 51 Credit 76/Finanțări cercetare și dezvoltare – fonduri primite în contul curent

Debit 08 Credit 10,70,69, 68 – cheltuielile efectuate în legătură cu cercetarea și dezvoltarea sunt reflectate

După ce rezultatul cercetării și dezvoltării este primit și documentat, contabilul trebuie să-l efectueze:

Debit 04 Credit 08 – Cheltuielile de cercetare și dezvoltare sunt incluse în imobilizări necorporale

Debit 86 Credit 98 / Încasări gratuite - finanțarea se referă la venituri amânate

Debit 98/Finanțare gratuită Credit 91/1 – grant inclus în alte venituri

Întrebarea nr. 4. Dacă cercetarea și dezvoltarea nu produce un rezultat pozitiv, cum contabilizăm toate costurile suportate?

Dacă după efectuarea cercetării și dezvoltării nu se obține un rezultat pozitiv, atunci trebuie să colectați toate veniturile documentate și să le plătiți altor cheltuieli. Astfel, nu veți avea o reflecție asupra conturilor imobilizărilor necorporale sau imobilizărilor, pur și simplu va fi o creștere a cheltuielilor pt. activități obișnuite ca parte a altora.

Întrebarea nr. 5. Este posibil să se creeze o rezervă de fonduri prin care să plătească cheltuielile de cercetare și dezvoltare în viitor și, de asemenea, cum să reflectăm corect acești bani în contabilitate?

Da, într-adevăr, compania are dreptul să creeze o rezervă pentru cercetare și dezvoltare și să folosească aceste sume pentru a plăti aceste operațiuni. Această nevoie ar trebui să se reflecte în politicile contabile ale companiei și ar trebui creată o rezervă pentru toate programele de cercetare și dezvoltare stabilite, dezvoltate și aprobate anterior de șeful întreprinderii.

Crearea unei rezerve pentru cercetare-dezvoltare în contabilitate nu este prevăzută de lege, dar în contabilitatea fiscală această rezervă poate fi creată cu condiția ca la calculul impozitului pe venit să fie utilizată metoda de angajamente, mai degrabă decât metoda de casă. Mărimea rezervei este calculată pe baza sumei cheltuielilor planificate în programul de cercetare și dezvoltare sau pentru pozițiile sale individuale și, prin urmare, rezerva în sine nu poate depăși costurile planificate. Rezerva include acele costuri care sunt direct legate de cercetare-dezvoltare - remunerarea muncitorilor, deduceri pentru aceasta la fonduri extrabugetare, costul materialelor cheltuite, amortizarea mijloacelor de productie.

Rolul științei este foarte important în societate modernă pentru că tocmai aceasta determină dezvoltarea societății și implementarea rezultatelor progresului științific și tehnic în sfera economică și în viața de zi cu zi a oamenilor. R&D, o combinație a primelor litere ale unora termeni economici. R&D - înseamnă munca de cercetare și dezvoltare, înțeleasă ca un ansamblu de lucrări care vizează apariția unor noi cunoștințe și aplicarea lor practică în dezvoltarea și crearea unei noi tehnologii sau produs.

Un numar mare de diverse organizații sunt legate de domeniul cercetării și dezvoltării. Acestea sunt diverse institute de cercetare și diviziile lor, terenuri de testare, birouri de proiectare și unități de producție experimentală.

C&D este un domeniu al economiei costisitoare din punct de vedere financiar. Pentru dezvoltarea ei este nevoie de multă finanțare și resurse materiale, și, de asemenea, foarte calificare înaltă muncitori si deci este reprezentat pe scara serioasa doar in tarile cele mai dezvoltate.

În Uniunea Sovietică, s-a acordat multă atenție dezvoltării activității de cercetare și dezvoltare. Până în anii 90 ai secolului XX, peste 2 milioane de oameni de știință lucrau în această industrie. Peste 70% din dezvoltarea și cercetarea științifică din Uniunea Sovietică au avut loc în Federația Rusă. a inclus trei sectoare: industrie, universitar și academic. Cel mai dezvoltat a fost sectorul industrial, unde au fost reprezentate în principal institute de cercetare militaro-industrială și birouri de proiectare.

Finanțarea științei în ora sovietică s-a realizat în principal din bugetul de stat, care s-a redus drastic în anii 90, ceea ce a dus la o reducere semnificativă a volumului de dezvoltare și cercetare. Numărul lucrătorilor științifici din Rusia în 2002 a scăzut cu mai mult de jumătate față de 1990 și s-a ridicat la 420 de mii de oameni. Mulți muncitori din domeniul științific s-au mutat să lucreze în alte industrii, „comerciale”: credit și activități financiare, comerț etc. Unii dintre ei au plecat să lucreze în alte țări.

Organizațiile de cercetare și dezvoltare situate la periferie s-au găsit într-o situație deosebit de dificilă. Există foarte puțină cerere locală pentru cercetare și dezvoltare. Drept urmare, până la începutul acestui secol există o concentrare și mai mare de dezvoltări și cercetări în (50% din toate dezvoltările) și Sankt Petersburg (10% din toate dezvoltările).

R&D în Rusia trece în prezent prin momente dificile - numărul personalului angajat în dezvoltare și cercetare este în scădere. Cu toate acestea, Federația Rusăîn prezent ocupă locul cinci în lume în ceea ce privește numărul de personal angajat în cercetare și dezvoltare și numărul de cercetători

C&D este o structură destul de costisitoare, iar cercetarea și dezvoltarea sunt finanțate în primul rând de stat și, prin urmare, reducerea volumelor. Bani alocate pentru cercetare și dezvoltare pot fi explicate simplu - statul „economisește” știință. Dar astfel de „economii” nu duc decât la înapoierea economică a țării. Afaceri private, din păcate, nu este implicată în finanțarea cercetării științifice. Un alt motiv pentru scăderea bruscă a cheltuielilor pentru cercetare și dezvoltare este reducerea cheltuielilor militare, inclusiv cercetarea și dezvoltarea militară, care au constituit o parte semnificativă a cercetării și dezvoltării în perioada sovietică.

ÎN lumea modernă O economie mare, fără știință autohtonă puternică, care s-ar concentra pe propriile dezvoltări avansate, cel puțin în unele domenii de conducere, succesul în dezvoltarea țării nu poate fi obținut și, prin urmare, Conceptul 2020 presupune o creștere a cheltuielilor pentru dezvoltare și cercetare. în 2020 la 3%.

Cercetările efectuate și crearea de noi dezvoltări tehnologice trebuie să se reflecte în contabilitate. Metoda de înregistrare a datelor depinde de cine efectuează lucrarea. Cercetarea poate fi comandată de la o firmă specializată sau efectuată pe cont propriu. Dacă lucrările de cercetare și dezvoltare (R&D) sunt efectuate de o organizație terță, pentru a lua în considerare cheltuielile sub formă de plată pentru servicii, această companie are nevoie de temeiuri documentare - un acord.

IMPORTANT! Un acord cu o organizație care efectuează activități de cercetare și dezvoltare trebuie să fie în scris.

Un acord între întreprinderi poate prevedea un ciclu complet de cercetare sau soluționarea unei părți a problemelor în cadrul unui proiect la scară largă. Dacă lucrarea se desfășoară pe cont propriu, atunci este necesar să se înregistreze activitățile de cercetare desfășurate în baza de date a Centrului de informare All-Russian. Formularele de sesizare se aprobă prin Ordinul Ministerului Educației și Științei din 31 martie 2016 Nr. 341. În cazul în care sunt încălcate regulile de raportare a evoluțiilor cercetării în curs, organizației poate fi aplicată o amendă.

Ce este inclus în cheltuielile de cercetare și dezvoltare?

R&D înseamnă „cercetare și dezvoltare științifică”. Acestea sunt menite să formeze o tehnologie nouă sau îmbunătățită, să inventeze un nou tip de produs cu caracteristici mai avansate. Cheltuielile de cercetare și dezvoltare pot fi direcționate către găsirea de metode îmbunătățite pentru organizarea producției sau implementarea funcțiilor de management.

Compoziția cheltuielilor efectuate de o instituție în legătură cu cercetarea și dezvoltarea în curs este determinată de art. 262 Codul fiscal al Federației Ruse:

1. Taxele de amortizare pentru mijloacele fixe implicate în lucrare și.
2. Compensarea personalului implicat în activități de cercetare sau operațiuni pentru dezvoltarea de noi proiecte.
3. Costurile materiale alocate pentru cercetare și dezvoltare. Acestea includ achiziționarea de drepturi exclusive asupra rezultatelor activității inventive, asupra celor primite modele de utilitate sau modele industriale unice. Transferul drepturilor se realizează printr-un acord de înstrăinare. Este permisă alocarea de cheltuieli pentru dobândirea drepturilor de utilizare a proprietății intelectuale.
4. Alte tranzacții de cheltuieli care sunt direct legate de cercetare și dezvoltare. Legislația le permite să fie incluse în cuantumul costurilor pentru activitățile de cercetare și dezvoltare nu integral, ci în cuantum de până la 75% din suma totală a cheltuielilor efectuate.
5. Plata facturilor prin contracte de cercetare-dezvoltare.

NOTĂ! Pentru grupul costurilor cu forța de muncă, includerea acestora în cercetare și dezvoltare este posibilă dacă personalul a fost angajat în activități de cercetare și dezvoltare. Dacă acești lucrători sunt implicați în alte sarcini, atribuirea câștigurilor acumulate către tipuri diferite cheltuielile se efectuează proporţional cu timpul lucrat la unităţi.

Fiscal si contabilitate

Adiţional document normativ pe probleme de reflectare a cercetării și dezvoltării este Decretul Guvernului nr. 988 din 24 decembrie 2008. Acesta oferă o listă de cercetare și dezvoltare care este clasificată drept alte costuri. Întreprinderile incluse în lista de lucrări sunt recunoscute după finalizarea sarcinii în perioada de finalizare efectivă a tuturor activităților de pe aceasta. În contabilitate, aceste costuri sunt prezentate cu un factor crescător de 1,5. După finalizarea activităților de cercetare, organizația trebuie nu numai să arate costurile suportate în contabilitate, ci și să prezinte Serviciului Fiscal Federal un raport privind cercetarea și dezvoltarea pe care a efectuat-o.

Procedura de recunoaștere, înregistrare și anulare a cheltuielilor aferente cercetării și dezvoltării a fost aprobată prin PBU 17/02. Costurile se acumulează în contul 08. Pentru ca cheltuielile să fie acceptate în contabilitate de către o întreprindere, trebuie îndeplinite o serie de condiții:

• poate fi identificată valoarea exactă a cheltuielilor efectuate;
• toate cheltuielile sunt documentate;
• rezultatele obținute ca urmare a cercetării și dezvoltării au capacitatea de a aduce beneficii în viitor;
• rezultatele muncii pot fi arătate altora prin activități demonstrative.

După finalizarea formării sumei costurilor în contul 08, evaluarea este transferată în contul 04 și apare starea imobilizărilor necorporale. Acest lucru este posibil numai dacă organizația are temeiuri legale să considere activul propriu (dacă nu a fost obținut un brevet sau un certificat, atunci costurile vor fi afișate ca cheltuieli de cercetare și dezvoltare). Când se creează un nou activ, costul acestuia este anulat prin amortizare regulată. În absența drepturilor de recunoaștere a rezultatelor dezvoltării ca imobilizări necorporale, cheltuielile sunt transferate treptat în conturile de cheltuieli din contul 04. Durata perioadei de transfer al costurilor la cheltuieli pentru fiecare întreprindere este stabilită individual și este stabilită prin politici contabile.

PENTRU INFORMAȚIA DUMNEAVOASTRĂ! În cazul în care criteriile de recunoaștere a cheltuielilor de cercetare și dezvoltare nu sunt îndeplinite în totalitate, atunci cheltuielile trebuie prezentate în cifra de afaceri în contul 91.

În contabilitatea fiscală, există o regulă de anulare unică a cheltuielilor de cercetare și dezvoltare după finalizarea lucrărilor. În contabilitate, cheltuielile încep să fie incluse în costurile de cercetare și dezvoltare dacă există semne de beneficii economice viitoare din activul dezvoltat:

• este posibil din punct de vedere tehnic finalizarea cercetării sau obținerea rezultatului de dezvoltare dorit;
• există opțiuni pentru aplicarea practică a rezultatelor muncii;
• se garantează că compania are suficiente resurse pentru a finaliza proiectul;
• există o piață pentru produsele produse folosind rezultatele cercetării sau dezvoltării;
• datorită noilor active, problemele sau obiectivele interne ale instituției pot fi rezolvate;
• costurile pot fi calculate și justificate.

PENTRU TRIMITERE! Diferența dintre contabilitatea fiscală și contabilitatea în raport cu cercetarea și dezvoltarea este că, conform standardelor Codului fiscal al Federației Ruse, costurile activităților de cercetare și dezvoltare pot fi recunoscute chiar dacă rezultatul dorit nu a putut fi atins.

Anularea cheltuielilor legate direct de cercetare și dezvoltare poate avea loc folosind metoda liniară sau metoda anulării proporțional cu producția. Amortizarea trebuie să țină cont termen total operațiune utilă, dar perioada de anulare nu poate depăși 5 ani. Cheltuielile de amortizare se formează din prima zi a lunii care urmează lunii în care cheltuielile de cercetare și dezvoltare sunt transferate la statutul de imobilizări necorporale.

Contabilitatea presupune reflectarea separată în conturile costurilor de cercetare și dezvoltare. Analiza se realizează în contextul tipurilor de cercetare și al tipurilor de dezvoltare. Toate costurile suportate pot fi inventariate. Înainte de a începe controlul calculului cheltuielilor, auditul ar trebui să afecteze documentația contractuală aferentă cercetării și dezvoltării (în ceea ce privește resursele materiale achiziționate, achiziționarea de active nefinanciare pentru susținerea procesului de lucru).

Înregistrări contabile de cercetare și dezvoltare

Conturile de corespondență tipice pentru contabilizarea diferitelor cheltuieli pentru cercetare și dezvoltare în curs necesită participarea unui cont 08 activ în ele. Debitul acestuia acumulează costurile suportate de companie. După ce toate activitățile sunt finalizate și activul este complet gata de funcționare, valoarea acestuia, formată efectiv în contul 08, este transferată în debitul contului 04.

În procesul de dezvoltare sau cercetare în contabilitate, pot fi utilizate următoarele înregistrări standard:

• D08 – K02— la momentul anulării amortizarii echipamentelor implicate și a mijloacelor fixe cu destinație specială;
• D08 – K10— la anularea costului resurselor materiale necesare departamentului implicat în cercetare și dezvoltare;
• D08 – K70- în cuantumul câștigurilor acumulate angajaților care lucrează pentru îmbunătățirea produselor sau crearea de noi modele și tehnologii;
• D08 – K69– reflectat prime de asigurare, fără de care este imposibil să se calculeze și să plătească salariile în mod legal personalului angajat.

Când toate costurile au fost încasate pe contul 08, produsul de dezvoltare este gata și poate fi implementat în producție sau în sistemul de management al companiei, contul 08 este creditat, iar contul 04 este debitat la indicarea subcontului „Rezultate R&D”. După primirea unui brevet sau certificat, rezultatul dezvoltării devine un activ necorporal și este transferat din subcontul cu rezultate C&D în subcontul de active necorporale în contul 04.

Dacă cheltuielile pentru munca dezvoltatorilor și cercetătorilor nu conduc la rezultatele așteptate, efectul este considerat negativ. Sumele contribuite la evoluții care nu au fost implementate în conformitate cu așteptările sunt anulate prin afișarea D91.2 - K08.

R&D

Lucrări de cercetare și dezvoltare(acronim R&D) - un set de lucrări care vizează obținerea de noi cunoștințe și aplicarea lor practică în crearea unui nou produs sau tehnologie.

R&D (în Limba engleză termen folosit "Cercetare & Dezvoltare" (R&D)) include:

Studiu

• Efectuarea cercetării, elaborarea unei propuneri tehnice (proiect avansat);
• Elaborarea specificațiilor tehnice pentru lucrările de proiectare experimentală (tehnologică).

Dezvoltare

• Elaborarea unui proiect preliminar;
• Elaborarea unui proiect tehnic;
• Elaborarea documentației de proiectare de lucru pentru producerea unui prototip;
• Fabricarea unui prototip;
• Testarea unui prototip;
• Prelucrarea documentatiei
• Aprobarea documentației de proiectare de lucru pentru organizarea producției industriale (de serie) a produselor.

Furnizare de produse pentru productie si exploatare

• Corectarea documentației de proiectare pe baza deficiențelor ascunse identificate;
• Elaborarea documentației operaționale.

Reparație

• Elaborarea documentației de proiectare a lucrărilor pentru lucrări de reparații.

Întrerupt

• Elaborarea documentației de proiectare de lucru pentru reciclare.

Un exemplu de etapele efectuării OKR

Ordinea etapelor de realizare a lucrărilor de proiectare și dezvoltare pe un dispozitiv optic-electronic:

1. Studiul produselor existente de acest tip
2. Studiul elementului de bază adecvat pentru construirea produsului necesar
3. Selectarea bazei elementului
4. Dezvoltarea unui design optic pentru un produs prototip
5. Elaborarea unei scheme electrice structurale a unui produs prototip
6. Elaborarea schițelor corpului produsului
7. Coordonarea cu clientul actual caracteristici tehniceȘi aspect produse
8. Elaborarea unei scheme de circuit electric a produsului
9. Studiul bazei de producție și al capacităților de producție a plăcilor cu circuite imprimate
10. Dezvoltarea testelor placă de circuit imprimat produse
11. Plasarea unei comenzi pentru producerea unei plăci de circuit imprimat de test pentru produs
12. Plasarea unei comenzi pentru furnizarea elementului de bază pentru fabricarea unui produs
13. Plasarea unei comenzi pentru lipirea unei plăci de circuit imprimat de test a unui produs
14. Dezvoltarea cablului de testare a produsului
15. Realizarea unui cablu de testare a produsului
16. Testul produsului Testul PCB
17. Scris software pentru placa de circuite de testare a produsului și a computerului
18. Studiul bazei de producție și al capacităților de producție ale elementelor optice
19. Calculul elementelor optice ale produsului ținând cont de capacitățile de producție
20. Studiul bazei de producție și al capacităților de producție a carcaselor din plastic, elementelor metalice și feroneriei
21. Dezvoltarea designului carcasei cutiei optice a produsului, ținând cont de capacitățile de producție
22. Plasarea unei comenzi pentru fabricarea elementelor optice și a corpului cutiei optice a produsului
23. Asamblare experimentală a cutiei optice a produsului cu conectarea unei plăci de circuit imprimat de test
24. Testarea modurilor de funcționare a plăcii de circuit imprimat de testare a produsului și a casetei optice
25. Corectarea software-ului, schema circuitului și parametrii părții optice a produsului în vederea obținerii parametrilor specificati
26. Dezvoltarea corpului produsului
27. Dezvoltarea unei plăci de circuit imprimat pe baza dimensiunilor reale ale corpului produsului
28. Plasarea unei comenzi pentru fabricarea unui corp de produs prototip
29. Plasarea unei comenzi pentru producerea unui prototip de placă de circuit imprimat
30. Cablajul și programarea plăcii de circuite imprimate a produsului
31. Vopsirea corpului produsului prototip
32. Fabricarea unui prototip de cablu
33. Asamblarea finală a prototipului produsului
34. Testarea tuturor parametrilor și fiabilitatea prototipului produsului
35. Scrierea tehnologiei de fabricație a produsului
36. Scrierea unui manual de utilizare pentru un produs
37. Transfer de documentație tehnică, software și prototip de produs către client cu semnarea documentelor la sfârșitul contractului

Tipuri de cercetare și dezvoltare

În conformitate cu reglementare de reglementare Conform metodei de contabilizare a costurilor de cercetare și dezvoltare, acestea sunt împărțite în:

Cercetare și dezvoltare pentru mărfuri(actual, personalizat) – muncă legată de aspect normal activități ale organizației, ale căror rezultate sunt destinate vânzării către client.

Capital R&D(inițiativă, pentru nevoile proprii) – muncă, ale cărei costuri sunt investiții în active pe termen lung organizații ale căror rezultate sunt folosite în propria lor producție și/sau furnizate pentru utilizare de către alții.

contract de cercetare-dezvoltare

Procedura de desfășurare a cercetării și dezvoltării mărfurilor este reglementată de contractul de realizare a lucrărilor de cercetare, dezvoltare și tehnologia. Legislația Federației Ruse distinge două tipuri de acest acord:

1. Acord pentru implementarea lucrărilor de cercetare științifică (C&D). În cadrul unui contract de cercetare, antreprenorul se obligă să efectueze cercetări științifice prevăzute de specificațiile tehnice ale clientului.
2. Contract pentru implementarea lucrărilor de dezvoltare și tehnologia (C&D). În cadrul contractului de implementare a cercetării și dezvoltării, antreprenorul se obligă să dezvolte un eșantion de produs nou, documentație de proiectare pentru acesta sau o nouă tehnologie.

Părțile la acordul de cercetare și dezvoltare sunt antreprenorul și clientul. Executantul este obligat să efectueze personal cercetări științifice. Este permisă implicarea co-executorilor în executarea lucrărilor de cercetare numai cu acordul clientului. În timpul efectuării cercetării și dezvoltării, contractantul are dreptul de a implica terți, cu excepția cazului în care contractul prevede altfel. Regulile privind antreprenorul general și subcontractantul se aplică relațiilor contractantului cu terții în cazul implicării acestora în cercetare și dezvoltare.

Spre deosebire de alte tipuri de obligații, contractele de cercetare și dezvoltare se caracterizează prin:

O trăsătură specifică a cercetării și dezvoltării este că pentru aceste tipuri de lucrări există un risc mare de a nu obține, din motive obiective, rezultatul stabilit în specificațiile tehnice. Riscul de imposibilitate accidentală a îndeplinirii contractelor de cercetare-dezvoltare este suportat de client, cu excepția cazului în care prin lege sau contract se prevede altfel. Antreprenorul este obligat să informeze imediat clientul cu privire la imposibilitatea depistată de a obține rezultatele scontate sau cu privire la inadecvarea continuării lucrării. Sarcina de a dovedi imposibilitatea obținerii rezultatului dorit revine antreprenorului. Decizia de a opri munca este luată de client.

Atunci când se efectuează Capital R&D, funcțiile clientului și ale antreprenorului sunt îndeplinite de aceeași persoană și, prin urmare, nu este necesar niciun contract. Astfel, condițiile de realizare a Capitalului C&D sunt determinate de termenii de referință și plan calendaristic(plan de lucru științific), aprobat de organul executiv al organizației și/sau de consiliul științific și tehnic. Faptul de finalizare a lucrărilor și rezultatul obținut sunt stabilite printr-un act tehnic aprobat de organul executiv al organizației.

Date statistice

Conform datelor institut de cercetare Battelle Memorial Institute, în 2011, cheltuielile globale pentru cercetare și dezvoltare vor crește cu 3,6%, până la 1,2 trilioane. Dolari americani.

Primul loc în ceea ce privește volumul de cercetare și dezvoltare este ocupat de SUA (382,6 miliarde; 2,7% din propriul PIB)

Structura de finanțare pentru toate tipurile de cercetare și dezvoltare în 1985

Surse de finanțare pentru cercetare și dezvoltare în SUA

Structura investițiilor private în cercetare și dezvoltare în Statele Unite

Literatură și reglementări

• Legea federală din 23 august 1996 nr. 127-FZ „Cu privire la știință și politica științifică și tehnică de stat”.
• GOST 15.105-2001 „Sistem pentru dezvoltarea și livrarea produselor către producție. Procedura de realizare a lucrărilor de cercetare și componentele acesteia.”
• GOST 15.203-2001 „Sistem pentru dezvoltarea și livrarea produselor către producție. Procedura de realizare a cercetării și dezvoltării pentru a crea produse și componentele acestora.”
• GOST 15.110-2003 „Documentația de raportare științifică și tehnică pentru cercetare, proiecte preliminare și lucrări de dezvoltare”.
• Ordinul FAP nr. 95 din 16 septembrie 2004 „Cu privire la aprobarea regulilor de sprijin științific și tehnic și acceptarea lucrărilor de cercetare și dezvoltare finalizate”.
• Myakinina L.N.Știință, design din punctul de vedere al organizațiilor științifice și al consumatorilor.
• Potemkin S.Yu. Contabilitate și contabilitate fiscală în sfera inovației: de la crearea rezultatelor activităților științifice și tehnice până la utilizarea drepturilor de proprietate intelectuală. - Examen. - 2011. - 239 p. - ISBN 978-5-377-03928-0
• Chernichkina G.N. Acorduri pentru implementarea cercetării, dezvoltării și lucrărilor tehnologice.
• Grigoriev M.N., E.Yu. Krasnova; Comercializarea produselor militare: manual / Editura Info-da, - Sankt Petersburg, 2011. - P. 435 - ISBN 978-5-94652-344-8

Note

Vezi si

• Rezultatul activităților științifice și tehnice
• Registrul de stat al descoperirilor științifice al URSS

Fundația Wikimedia. 2010.

Vedeți ce înseamnă „R&D” în alte dicționare:

Lucrări de cercetare și dezvoltare științifică. Dicţionar de termeni de afaceri. Akademik.ru. 2001... Dicţionar de termeni de afaceri

R&D- munca de cercetare si dezvoltare stiintifica element esential potențialul științific și științific-tehnic al țării, permițând îmbunătățirea nivelului tehnologic de producție, crearea de noi tipuri de produse și noi industrii,... ... Dicționar explicativ economic străin

R&D- cercetare-dezvoltare cercetare-dezvoltare cercetare științifică și lucrări de proiectare experimentală cercetare științifică și lucrări de proiectare experimentală cf. C&D educaţie şi ştiinţă Dicţionar C&D: S. Fadeev. Dicționar de abrevieri ale limbii ruse moderne. S. Pb.:… …

R&D și TR- C&D C&D și cercetare tehnică, proiectare experimentală și lucrări tehnologice cf. Cercetare și dezvoltare educație și știință, tehnologie... Dicționar de abrevieri și abrevieri