La 1 octombrie, Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a examinat un litigiu privind regimul fiscal al organizațiilor și întreprinzătorilor individuali aplicat vânzării cardurilor de plată expres și a cartelelor SIM. Întrebarea, observăm, este foarte relevantă în epoca dezvoltării rapide a telefoniei mobile și, ca urmare, a activității antreprenoriale în acest domeniu. Destul de des, la forumurile fiscale, se discută legalitatea aplicării „imputației” la acest tip de implementare. Contribuabilii, încercând să se protejeze în prealabil de disputele cu controlorii, își pun întrebări cu privire la dreptul lor de a vinde carduri de plată și carduri SIM printr-o rețea de magazine pentru numerar. Sunt interesați de ce tip de activitate se încadrează o astfel de vânzare și la ce taxe ar trebui să fie supusă.

Oamenii antreprenori încearcă să găsească modalități complicate de a recunoaște comerțul cu amănuntul cu carduri în scopul aplicării unui regim special sub forma UTII. Ei caută, dar nu îl găsesc. Peste tot dispute și dezacorduri, dezvoltându-se în litigiu. Iar arbitrii, după cum arată analiza practicii judiciare, au lipsit până acum o uniformitate în soluționarea litigiilor cu circumstanțe similare.

Despre dreptul de a aplica „imputare”

Situația prin ochii funcționarilor și arbitrilor

Situație specifică: un contribuabil (o organizație sau un antreprenor individual) face tranzacții cu carduri de plată expres și carduri SIM, pe care le achiziționează de la dealer-ul unui operator comunicare celulară pentru implementarea lor ulterioară. Salonul de comunicare prin care se desfășoară comerț are o zonă podeaua comercială mai putin de 150 mp. m. O intrebare justa care se pune in derularea acestui tip de activitate: este supusa trecerii la un regim special sub forma UTII?

In conformitate cu paragraful 2 al art. 346.27 din Codul fiscal al Federației Ruse se traduce prin „imputare” cu amănuntul prin magazine și pavilioane cu o suprafață comercială care nu depășește 150 mp. m pentru fiecare obiect al organizării comerțului și comerțului cu amănuntul prin obiectele de stationare rețeaua comercială, care nu are platforme de tranzacționare, precum și prin obiectele unei rețele de tranzacționare nestaționare. Comerțul cu amănuntul este o activitate antreprenorială legată de vânzarea de mărfuri (inclusiv pentru numerar, precum și utilizarea cardurilor de plată) pe baza unor contracte de vânzare cu amănuntul, al căror obiect este transferul către cumpărător a bunurilor destinate personalului, familiei, uz casnic sau non-comercial Artă. 492 din Codul civil al Federației Ruse).

Conform Artă. 38 Codul Fiscal al Federației Ruse bunurile sunt orice proprietate vândută sau destinată vânzării. Proprietatea se referă la tipurile de obiecte drepturi civile(cu excepția drepturilor de proprietate) referitoare la proprietate în conformitate cu Codul civil al Federației Ruse. Obiectele drepturilor civile includ lucruri, inclusiv numerar și documentare valori mobiliare, alte proprietăți, inclusiv cele fără numerar bani lichizi, titluri fără hârtie, drepturi de proprietate; rezultatele muncii și prestarea de servicii; rezultate protejate ale activității intelectuale și mijloace echivalente de individualizare (proprietate intelectuală); bunuri necorporale ( Artă. 128 din Codul civil al Federației Ruse).

Din cele de mai sus, putem concluziona că activitatea de antreprenoriat în vânzarea cardurilor de plată expres pentru servicii de comunicații și a cartelelor SIM achiziționate în proprietate pentru vânzare ulterioară în nume propriu printr-un salon de comunicare cu o suprafață de vânzare mai mică de 150 mp m, poate fi atribuită comerțului cu amănuntul și transferată în sistemul de impozitare sub forma UTII.

Aceasta este poziția oficială a Ministerului Finanțelor (vezi, de exemplu, scrisorile din 05.07.2007 Nr. 03-11-04/3/253 , din data de 15.06.2009 Nr. 03-11-09/211 ).

De asemenea, trebuie luat în considerare faptul că cardurile de plată expres și cardurile SIM pot fi implementate în cadrul acorduri de comision . Articolul 990 din Codul civil al Federației Ruse s-a stabilit că, în baza unui contract de comision, o parte - un comisionar (în cazul nostru, un contribuabil care clarifică problema aplicării legale a „imputației” de către acesta în realizarea acestei vânzări) se obligă, în numele al celeilalte părți, angajamentul (organizație - operator de telecomunicații) să finalizeze una sau mai multe tranzacții contra cost în nume propriu, dar pe cheltuiala committentului.

Potrivit oficialilor, activitatea unui comisionar în implementarea comerțului cu amănuntul este supusă UTII în cazul în care vinde bunuri în nume propriu printr-un obiect de organizație comercială care îi aparține sau este folosit de acesta în activități comerciale în temeiul legal (proprietate). , chirie). În plus, dacă comisionarul vinde bunuri pe spațiu comercial închiriat de la principal, atunci o astfel de activitate este, de asemenea, supusă transferului la un regim special sub formă de UTII (a se vedea, de exemplu, scrisorile din 24.12.2007 Nr. 03-11-04/3/512 , din data de 30.03.2010 Nr. 03-11-11/84 ). O excepție, potrivit Ministerului Finanțelor, este activitatea desfășurată în incinta deținută de comitet: este supusă impozitării în modul general stabilit sau utilizând sistemul de impozitare simplificat.

Următorul punct important se referă la situații în care vânzarea de carduri se realizează în cadrul contract de agentie încheiat între contribuabil şi operatorul de telecomunicaţii. În acest caz, astfel de activități ar trebui să fie impozitate în cadrul sistemului general de impozitare sau USNO. Potrivit Ministerului Finanțelor, dacă cardurile de plată expres și cardurile SIM sunt vândute de o organizație în baza unui acord de agenție, nu în nume propriu, ci în numele mandantului (care are toate drepturile și obligațiile din tranzacție), atunci astfel de activități sunt impozitate în regimul general de impozitare sau STS ( scrisorile din 26.10.2011 Nr. 03-11-11/269 , din data de 30.03.2010 Nr. 03-11-11/84 , din data de 12.02.2009 Nr. 03-11-06/3/30 ).

Este agentul contribuabil care acţionează în nume propriu (această opțiune este inclusă și în paragraful 1 al art. 1005 din Codul civil al Federației Ruse)? Unii judecători dau un răspuns negativ la această întrebare(vezi, de exemplu, Decretul FAS GUS din 04.06.2009 Nr.А10-3076/08-Ф02-2539/09), reținând că, în orice caz, executarea de către un agent a unui contract de agenție este o activitate distinctă de retail. Agentul în acest caz joacă rolul unui intermediar care primește un comision de agenție ca urmare a activităților sale. Tipurile de activități supuse impozitării UTII sunt denumite în paragraful 2 al art. 346.26 din Codul fiscal al Federației Ruse, și fără a menționa activitățile intermediare în acesta. În consecință, sistemul de impozitare sub forma UTII în situație similară nu ar trebui aplicate, iar veniturile sub formă de comisioane de agenție sunt impozitate în cadrul sistemului general de impozitare sau USNO.

În orice caz, arbitrii, având în vedere circumstanțele unor dispute foarte numeroase, au încercat să afle dacă organizația a acționat în vânzarea cu amănuntul a mărfurilor în calitate de vânzător sau dacă activitatea de vânzare a cardurilor de plată expres pentru servicii de comunicații și a cartelelor SIM a fost realizat în cadrul contracte de agentieîncheiat cu operatorul telecom-principal.

Astfel, unii arbitri au considerat legal aplicarea unui regim special în forma UTII retail vânzătorii de carduri de plată expres pentru servicii de comunicații și carduri SIM (a se vedea, de exemplu, Decretul FAS VVO din 13 martie 2009 Nr.  А43-6112/2008-6-104, FAS CO din 14.10.2008 Nr.  А48-4840/07-13). Totodată, instanțele au analizat termenii acordului propriu-zis și documentele depuse, în baza cărora s-au clarificat următoarele puncte: unde contribuabilul a vândut cardurile (în prize sau nu), în funcție de ce documente a primit carduri de la contrapărți, în ce condiții le-a vândut - în nume propriu sau nu (dacă a bătut un cec folosind CCP). Și dacă circumstanțele cazului au confirmat că organizația a achiziționat bunuri de la contrapărți pe borderouri în scopul revânzării, atunci activitatea antreprenorială în vânzarea cardurilor de plată expres și a cardurilor SIM achiziționate în proprietate în scopul de a cu amănuntul, arbitrii l-au calificat drept comerț cu amănuntul, iar venitul încasat a fost considerat obiect al impozitării UTII.

Mai des, însă, justiția consideră cardurile de plată expres și cartelele SIM ca mijloc de plată anticipată pentru serviciile respective. Adică, vânzarea unor astfel de carduri, în opinia lor, nu este considerată comerț cu amănuntul, ci prestarea de servicii pentru distribuirea lor. FAS SZO, bazat pe o interpretare sistematică Artă. 209, 454 , 491 , 492 din Codul civil al Federației Ruse, a indicat că regula generala vânzătorul în legătură cu bunurile vândute de acesta trebuie să aibă drepturile proprietarului sau alt drept real limitat, din care rezultă autoritatea acestuia de a dispune de bunul care este bunul ( Decretul nr.08.12.2010  А44-2366/2010). Judecătorii au reținut că contribuabilul nu și-a dobândit dreptul de proprietate asupra cardurilor, ci și-a asumat obligații de a încasa plăți în avans pentru serviciile de comunicații furnizate de operatorii de telefonie mobilă și de a distribui carduri conform tarifelor operatorilor cu plata unei remunerații către acesta. În condițiile acordului, contribuabilul a încheiat contracte de abonament în numele operatorului de telecomunicații contra cost (conexiune înregistrată la servicii celulare), a acceptat plata pentru serviciile operatorilor de telecomunicații, inclusiv prin vânzarea de carduri de plată. În acest sens, instanța a decis că plata cu carduri pentru servicii comunicare telefonică nu poate fi recunoscută ca o marfă cu proprietăți de consum, deoarece, alături de numerar și alte forme de plată, sunt un mijloc de plată. Persoana care vinde cardurile cu nume acționează ca o organizație de decontare în astfel de relații juridice. Efectuarea plăților pentru serviciul telefonic prestat de operatorul de telecomunicații nu se aplică tipului de activitate antreprenorial supus impozitării UTII.

LA Decretul nr. 23.04.2013  А21-9381/2011 Serviciul Federal Antimonopol al SZO a indicat că cardurile de plată expres și cardurile SIM nu puteau acționa ca proprietăți utilizate pentru revânzare în baza contractelor de vânzare încheiate în sectorul de vânzare cu amănuntul, deoarece nu îndeplineau caracteristicile mărfurilor enumerate în Artă. 38 Codul Fiscal al Federației Ruse. În același timp, conform punctul 24, 25 Reguli pentru prestarea serviciilor de comunicații serviciile de telefonie sunt furnizate pe baza de contracte compensate. Părțile la acord sunt entitate(IP), pe de o parte, și operatorul de telecomunicații, pe de altă parte. În virtutea paragraful 1 al art. 64 Legea comunicațiilor plata serviciilor de comunicații se face prin plăți în numerar sau fără numerar – imediat după furnizarea unor astfel de servicii prin efectuarea unei plăți în avans sau cu o plată amânată.

Cardul de plată a serviciului telefonic conține informații codificate într-un anumit mod, utilizate pentru a informa operatorul de telecomunicații despre informații despre plata serviciilor telefonice ( clauza 108 din Regulile de furnizare a serviciilor de comunicații). Un astfel de card este un mijloc de plată preliminară (în avans) pentru aceste servicii, oferind acces la acestea. Vânzătorul de carduri în sine nu oferă servicii de comunicare. Acest serviciu va fi furnizat abonatului de către operatorul de telecomunicații după activarea cardului și conectarea telefonică a abonatului cu corespondentul său.

În cadrul acordurilor încheiate, contribuabilul a vândut produsele operatorului de telecomunicații la prețurile stabilite de acesta. În același timp, contribuabilul a oferit servicii nu abonaților, ci operatorului însuși. Rezultă că activitatea în cadrul acordului încheiat nu era comerț cu amănuntul, iar în raport cu acesta, utilizarea unui regim special sub forma UTII era ilegală.

Notă

Oficialii au susținut anterior că cardurile de plată expres nu poate acționa ca proprietate utilizată în scopul revânzării în cadrul contractelor de vânzare încheiate în domeniul comerțului cu amănuntul (capitolul 30 din Codul civil al Federației Ruse). De asemenea, nu îndeplinesc caracteristicile mărfurilor, definite de art. 38 din Codul fiscal al Federației Ruse, întrucât prin natura lor sunt doar un mijloc de plată preliminară (în avans) pentru serviciile de telefonie nefurnizate încă și o formă de obligație în temeiul acordurilor încheiate pentru furnizarea de servicii de comunicații în conformitate cu cap. 7 din Legea comunicațiilor și Cap. 39 din Codul civil al Federației Ruse. De asemenea, potrivit Ministerului de Finanțe, cartelele SIM nu sunt bunuri, deoarece cu ajutorul acestora operatorul de telecomunicații oferă acces la serviciul care le este oferit. Prin urmare, activitatea de vânzare a cardurilor de plată expres și a cartelelor SIM în scopul aplicării regimului special sub formă de UTII nu poate fi recunoscută ca comerț cu amănuntul și trebuie să fie impozitată în cadrul OSNO sau USNO ( scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 27 martie 2006 nr. 03-11-04/3/164 , din 10.01.2006 03-11-05/1, din data de 22.06.2005 Nr. 03-06-05-04/173 ).

Soluționarea litigiilor de către judecătorii superiori

Considera Decretul Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 01.10.2013 nr. 4907/13 . În cauza înaintată Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj, contribuabilul-întreprinzător persoană fizică a vândut cu amănuntul (în ordinul paragraful 2 al art. 346.23 din Codul fiscal al Federației Ruse) Carduri de plată expres și carduri SIM achiziționate pentru revânzare de la un operator de telefonie mobilă printr-un magazin închiriat.

Controlorii în timpul inspecției fiscale la fața locului au ajuns la concluzia că mijloacele de plată pentru serviciile celulare și accesul la acestea erau proprietatea persoanelor juridice, remunerația a fost primită de întreprinzător în baza contractelor de agenție și, în consecință, nu era supusă UTII. . Aceste concluzii au fost confirmate în cursul procedurilor judiciare: comerciantul a desfășurat activități de furnizare de servicii de comunicații exclusiv în numele și pe cheltuiala organizațiilor care au dreptul de a furniza astfel de servicii. Activitate antreprenorialăîn acest caz, s-a desfășurat pe baza unor contracte încheiate cu operatorii de telefonie mobilă.

Antreprenorului, în calitate de reprezentant comercial, i s-a încredințat obligația de a transfera integral suma tuturor fondurilor primite în baza contractelor de abonament, de a asigura o contabilitate și un control strict asupra utilizării și stocării cartelelor SIM, de a furniza rapoarte de inventar asupra soldului Cartele SIM în termen de o zi și la returnarea tuturor cartelelor SIM nevândute pt determinate contractual perioadă. Pentru serviciile prestate, antreprenorul a primit plata de la comitent sub forma unui comision de agentie.

Judecătorii supremi, după evaluarea termenilor contractelor încheiate de întreprinzător și luând în considerare prevederile Artă. 38, 346.26 , 346.27 din Codul fiscal al Federației Ruse, Artă. 1005 din Codul civil al Federației Ruse, a hotărât că cardurile în litigiu nu întruneau caracteristicile mărfurilor și, prin natura lor, constituiau doar un mijloc de plată anticipată a serviciilor telefonice, oferind acces la astfel de servicii, iar întreprinzătorul și-a asumat efectiv obligația de a încasa plăți anticipate. pentru serviciile prestate de operatorul de telefonie mobilă și distribuirea cardurilor conform tarifelor operatorului cu plata unei taxe de agenție. În consecință, activitatea antreprenorului nu era comerț cu amănuntul și nu era supusă UTII, iar comisionul de agenție perceput de întreprinzător pentru vânzarea de carduri telefonice cu plată expres, cartelele SIM reprezenta veniturile sale din prestarea de servicii și ar fi trebuit să fie impozitat în temeiul regim general de impozitare.

Deci arbitrii supremi au rezolvat disputa. Sincer vorbind, pentru autor, nu toate problemele au fost rezolvate odată cu lansarea acestei rezoluții. Vedeți singuri: omul de afaceri a devenit pur și simplu ostaticul unei situații în care rolul principal a fost jucat (departe de a fi în favoarea omului de afaceri) de același contract de agenție încheiat cu operatorul telecom, dând relației un caracter intermediar. Am spus deja că instanțele de judecată au scos inițial operațiunile de intermediar de la un impozit unic (ceea ce reiese din normele legislației fiscale). Acum, EAC a confirmat poziția care a evoluat de-a lungul multor ani.

Rețineți că antreprenorul (partea care pierde în litigii) și-a confirmat acțiunile cu explicații oficiale de la Ministerul Finanțelor ( scrisorile nr. 03-11-04/3/253 , №  03-11-04/3/512 ), care a mai indicat că activitățile antreprenoriale pentru implementare în nume propriu carduri de plată expres și carduri SIM achiziționate de la un dealer de telefonie mobilă în proprietate , printr-un salon de comunicare cu o suprafață de vânzare mai mică de 150 mp. m, totuși pot fi atribuite la comerţul cu amănuntul şi trecut la „imputare”. Rezultă că în acest caz este pur și simplu greșit (tocmai în sensul aplicării normelor capitolului 26.3 „Sistemul de impozitare sub forma unui impozit unic pe venitul imputat pentru anumite tipuri activitate” din Codul Fiscal al Federației Ruse), din punct de vedere juridic, a formalizat o relație contractuală cu un operator de telecomunicații. Cu alte cuvinte, dacă în dosarul cauzei nu ar exista dovezi ale unor relații contractuale în cadrul contractului de agenție, rezultatul cauzei ar fi fost diferit. Mai mult, am dat deja exemple de cauze în favoarea contribuabilului, în care activitățile de vânzare a cardurilor de plată expres și a cartelelor SIM achiziționate de acesta în scopul vânzării cu amănuntul au fost calificate de arbitri drept comerț cu amănuntul, iar veniturile încasate. a fost considerat obiectul impozitării UTII (vezi, de exemplu, Decretul FAS VVO din 13 martie 2009 Nr.  А43-6112/2008-6-104). Întreaga întrebare este în calificarea corectă a tranzacției care se face și în executarea ei competentă.

Prin urmare, este prea devreme pentru a pune capăt disputei de lungă durată, potrivit autorului. Nu toate problemele au fost rezolvate. Până acum, doar una a fost rezolvată: acum, fără îndoială, în legătură cu activitățile de afaceri de vânzare a cardurilor de plată expres și a cartelelor SIM, desfășurate în baza contractelor de agenție încheiate cu operatorii de telefonie mobilă, sistemul de impozitare sub formă de UTII nu este aplicat.

1. Cum se confirmă valabilitatea costurilor comunicației celulare.

2. Cum se oficializează utilizarea angajaților telefoane personaleși carduri SIM în scopuri oficiale.

3. În ce ordine se reflectă cheltuielile pentru comunicarea celulară în contabilitate și contabilitate fiscală.

Costul serviciilor de comunicare este unul dintre acele tipuri de cheltuieli pe care le are aproape orice organizație și antreprenor individual. Și o pondere tot mai mare din aceste costuri este ocupată de serviciile de comunicații celulare. Și acest lucru nu este surprinzător, deoarece comunicarea celulară sau mobilă vă permite să rezolvați problemele de muncă mult mai rapid, iar pentru unii lucrători, utilizarea unui telefon fix este pur și simplu imposibilă. Deci, de exemplu, fără telefoane mobileîn implementare activitatea muncii nu este suficient pentru angajații cu caracter de călătorie a muncii, precum și pentru a căror muncă este asociată cu deplasări de afaceri frecvente. Prin urmare, angajatorii se confruntă cu nevoia de a oferi angajaților lor comunicații celulare, și de a face acest lucru în așa fel încât să țină cont de interesele angajaților și ale lor, și în același timp să evite pretențiile din partea autorităților fiscale. Cum să faci asta - citește articolul.

Furnizarea angajaților de comunicare celulară este posibilă în două moduri:

  • Corporate Cellular: se încheie un acord cu un operator de telefonie mobilă de către angajator, iar angajaților li se eliberează carduri SIM aparținând angajatorului pentru utilizare.
  • Compensație pentru cheltuielile angajaților pentru comunicarea celulară: fiecare angajat încheie un acord cu un operator de telefonie mobilă în nume propriu și folosește o cartelă SIM personală pentru apelurile de afaceri.

Metoda aleasă (sau o combinație a acestora), precum și toate condițiile esențiale pentru utilizarea comunicațiilor celulare de către angajați în scopuri oficiale, trebuie stabilite în local. act normativ. Un astfel de document ar putea fi, de exemplu, Reglementări privind furnizarea angajaților de comunicații celulare.

În contabilitatea fiscală, cheltuielile pentru serviciile de comunicații celulare, inclusiv plata compensațiilor către angajați pentru cheltuielile pentru comunicarea celulară, admis atât pentru calcularea impozitului pe venit (clauza 25, clauza 1, articolul 264), cât și pentru USN (clauza 18, clauza 1, articolul 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse). Ca regulă generală, costul comunicațiilor celulare trebuie să fie justificat economic și documentat. În același timp, procedura de documentare a unor astfel de cheltuieli depinde direct de metoda de furnizare a angajaților cu comunicații celulare.

Corporate Cellular

Pentru a verifica cheltuielile cu telefonul mobil corporativ, veți avea nevoie de următoarele: documentele(Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 23.06.2011 Nr. 03-03-06 / 1/378):

  • acord cu un operator de telefonie mobilă;
  • factura pentru serviciile prestate;
  • aprobat de către șeful organizației, lista de posturi ale angajaților care folosesc comunicații celulare pentru a efectua sarcinile de serviciu. Lista de posturi specificată poate fi stabilită într-o ordine separată sau specificată în Regulamentul privind furnizarea de comunicații celulare angajaților.

În unele cazuri, aveți nevoie și de:

  • factură - pentru contribuabilii cu TVA pentru a deduce TVA „intrată” (clauza 1, articolul 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse);
  • un document care confirmă plata pentru serviciile unui operator de telefonie mobilă - pentru organizațiile care utilizează sistemul fiscal simplificat (clauza 2 a articolului 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Pe lângă documentele de mai sus, inspectorii fiscali solicită adesea documente suplimentare care confirmă fezabilitatea economică a cheltuielilor pentru serviciile celulare:

  • fișele de post ale angajaților care utilizează comunicații celulare, ca confirmare că utilizarea comunicațiilor celulare este necesară pentru îndeplinirea atribuțiilor de serviciu;
  • contracte de muncă (contract colectiv) cu angajații, care specifică condițiile de furnizare a comunicațiilor celulare sau oferă o legătură către act local(Reglementări privind furnizarea angajaților de comunicații celulare);
  • detalierea facturilor pentru serviciile de comunicații, care indică numerele de telefon ale tuturor abonaților cu care s-au purtat negocieri, ca confirmare că negocierile au fost de natură funcțională, nu personală.

În ceea ce privește detalierea facturilor pentru serviciile celulare, obligația unui astfel de document este ambiguă. Ministerul Finanțelor în unele scrisori indică faptul că detalierea este obligatorie (Scrisori ale Ministerului Finanțelor al Rusiei din 19.01.2009 nr. 03-03-07 / 2, din 05.06.2008 nr. 03-03-06 / 1/350 , din 27.07.2006 Nr. 03-03- 04/3/15). Cu toate acestea, în cele mai multe cazuri, instanțele nu consideră lipsa de detalii ca bază pentru neacceptarea cheltuielilor pentru comunicațiile celulare pentru contabilitatea fiscală (Rezoluții Serviciului Federal Antimonopol al Regiunii Moscova nr. KA-A40 / 6056-10 din 22.06. 2, FAS PO din 23 mai 2008 în dosarul Nr. A55-10554 / 07). Practic, instanțele se referă la faptul că Codul Fiscal al Federației Ruse nu conține o cerință de confirmare obligatorie a costurilor de comunicare cu o factură detaliată. În plus, detaliul conține doar numere de telefon, însă nu dezvăluie natura și conținutul conversației (de afaceri sau personal).

! Notă: Dacă decideți să „asigurați” și să confirmați valabilitatea costurilor serviciilor celulare prin detalierea facturilor, trebuie să aveți în vedere că dacă există un detaliu, acesta va deveni cu siguranță subiect de controale fiscale. De aceea detaliile nu trebuie doar atașate facturii, ci de fapt verificateși întrerupeți toate conversațiile personale (adică taxa pentru acestea nu poate fi inclusă în cheltuielile fiscale). Este recomandabil să reflectați faptul că detaliile au fost verificate, de exemplu, punând un semn pe documentul propriu-zis, indicând data și semnătura persoanei responsabile.

Contabilitate pentru telefoane și carduri SIM

Cu opțiunea „corporativă” de a oferi angajaților comunicații celulare, cardurile SIM cu numere de telefon „atașate” aparțin angajatorului și sunt eliberate angajaților pentru utilizare. Cu toate acestea, cardurile SIM în sine, după cum știți, nu funcționează: sunt necesare telefoane (sau alte dispozitive). Și aici, de regulă, se aplică una dintre cele două opțiuni:

  • telefoanele sunt achiziționate de către angajator și date angajaților pentru utilizare;
  • lucrătorii folosesc telefoane personale. În acest caz, angajații pot fi plătiți.

Adesea există o a treia opțiune: organizația nu are propria sa celulare, iar utilizarea telefoanelor personale ale angajaților nu este oficializată în niciun fel. În același timp, costurile comunicațiilor celulare sunt contabilizate în mod regulat pe baza facturilor emise de operator. În acest caz, legitimitatea acceptării cheltuielilor pentru comunicațiile celulare este probabil să fie pusă sub semnul întrebării de către inspectorii fiscali. Cu toate acestea, contribuabilii au șansa de a-și dovedi poziția. În primul rând, Codul Fiscal al Federației Ruse nu conține o cerință privind disponibilitatea obligatorie a telefoanelor pentru recunoașterea costurilor de comunicare (25, alineatul 1, articolul 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În al doilea rând, instanțele de judecată au luat de mai multe ori de partea contribuabililor, confirmând legitimitatea acceptării cheltuielilor de comunicații celulare pentru contabilitate fiscală chiar și în lipsa telefoanelor (Rezoluția FAS SZO din 24 aprilie 2007 în dosarul nr. A56-33529/2006). ; Hotărârea FAS MO din 21 iulie 2005 Nr. КА-А41/6715-05). Și totuși, pentru a nu oferi autorităților fiscale un alt motiv pentru pretenții, este logic să se ocupe de documentarea folosirii telefoanelor mobile de către angajați.

În ceea ce privește cardurile SIM, costul achiziției acestora se poate reflecta în:

  • ca parte a cheltuielilor materiale (clauza 3, clauza 1, clauza 2, articolul 254, clauza 5, clauza 1, articolul 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse). Dacă taxa de conectare este mai mare decât suma creditată în cont ca plată în avans, atunci diferența va fi costul cartelei SIM;
  • dacă întreaga sumă plătită la conectare este creditată în cont, atunci costul cartelei SIM este zero, iar suma plătită este luată în considerare ca plată în avans pentru serviciile de comunicații.

Întrucât cartelele SIM sunt proprietatea angajatorului și sunt transferate angajaților pentru utilizare temporară, este recomandabil să păstrați în afara bilanțului cartelele SIM cu analize după numere de telefon și angajați.

! Notă: Transferul unui card SIM (și al telefonului) către un angajat trebuie să fie documentat. În acest scop, puteți utiliza procedura de documentare a mișcării stocurilor stabilite în organizație sau puteți dezvolta și aproba forme speciale de documente primare, de exemplu, o revistă pentru eliberarea de telefoane și carduri SIM către angajați. Documentația privind transferul cartelelor SIM către angajați servește drept dovadă că un anumit angajat folosește un anumit număr de telefon, iar în cazul în care sunt stabilite limite pentru cheltuielile de comunicații mobile, aceasta va fi baza pentru taxarea sumei depășirii limitei din angajat.

Stabilirea limitelor de cheltuieli pentru comunicațiile celulare

În cazul furnizării angajaților de comunicații celulare corporative, organizația nu are posibilitatea de a plăti în mod selectiv costul serviciilor către operator: aceștia vor trebui să plătească întreaga sumă indicată pe factură, pe care angajații au „calomniat-o”. Prin urmare, pentru a nu plăti excesiv pentru conversațiile personale ale angajaților, cel mai adesea ei stabilesc limite pentru costul comunicațiilor celulare sau folosesc un tarif nelimitat.

  • Plan nelimitat

Tariful fără limită are un avantaj semnificativ: nu trebuie să controlați suma cheltuielilor angajaților, deoarece plata serviciilor de comunicare este fixă ​​și nu depinde de numărul și durata apelurilor (taxă de abonament). În plus, după cum a explicat Ministerul Finanțelor, plata pentru serviciile celulare la o rată nelimitată nu împiedică acestea să fie contabilizate în scopuri fiscale (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 23.06.2011 nr. 03-). 03-06/1/378).

Cu toate acestea, în unele cazuri, este mai profitabil pentru organizații să folosească un tarif cu o plată în timp, iar acest lucru, la rândul său, implică stabilirea unor limite ale costurilor comunicațiilor celulare pentru angajați. Dacă nu sunt stabilite astfel de limite, toate beneficiile din utilizarea tarifului bazat pe timp pot fi tăiate de un număr mare de apeluri „în plus” și, ca urmare, de cheltuieli „în plus”.

  • Stabilirea limitelor

Faptul stabilirii unor limite la cheltuielile pentru comunicațiile celulare pentru angajați, precum și cuantumul acestor limite, trebuie stabilite într-un ordin separat al șefului sau în Regulamentul privind furnizarea angajaților de comunicații celulare și familiarizarea angajaților care folosesc comunicațiile celulare corporative cu lor.

În ciuda faptului că stabilirea limitelor este în primul rând o măsură internă care vizează disciplinarea angajaților, trebuie avut în vedere că pentru cei care verifică existența limitelor înseamnă un singur lucru: Cheltuielile de comunicare celulară care depășesc aceste limite nu sunt justificate economic pentru organizație, și, în consecință, nu sunt acceptate în scopuri contabile fiscale.

Desigur, limitele de cheltuieli de comunicare stabilite pentru angajați ar trebui să fie cât mai apropiate de costurile reale. Dar nici acest lucru nu garantează că limitele nu vor fi depășite. Când depăşirea limitei stabilite de salariat costul telefonului mobil, sunt disponibile următoarele opțiuni:

  1. Depășirea limitei este cauzată de necesitatea afacerii (de exemplu, utilizarea comunicațiilor celulare într-o călătorie de afaceri în străinătate etc.).

În acest caz, este logic să faceți o creștere unică a limitei cheltuielilor pentru comunicațiile celulare pentru un anumit angajat. Creșterea limitei trebuie documentată prin emiterea unui ordin corespunzător din partea managerului (baza poate fi o declarație sau un memoriu din partea angajatului care indică motivele depășirii, precum și detalierea facturii pentru serviciile de comunicare, care confirmă natura de lucru a apelurile).

  1. Depășirea limitei nu are legătură cu îndeplinirea sarcinilor de muncă (efectuarea de apeluri personale de la un număr de serviciu etc.).

Faptul că cheltuielile depășite pentru comunicațiile celulare sunt într-adevăr personale, și nu de afaceri, poate fi confirmat prin detalierea facturii. În acest caz, valoarea depășirii limitei:

  • poate fi plătit de angajat în mod voluntar sau încasat de la angajat ca compensație daune materiale aplicate angajatorului (capitolul 39 din Codul Muncii al Federației Ruse). Cu această opțiune, valoarea depășirii limitei:
    • nu este venitul unui angajat supus impozitului pe venitul personal;
    • nu fac obiectul primelor de asigurare;
    • este recunoscută ca alte cheltuieli în scopuri fiscale numai după rambursarea de către angajat. În acest caz, suma compensației plătite de angajat (sau recuperată de la acesta) va fi luată în considerare în scopuri fiscale în venituri (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 13 octombrie 2010 nr. 03-03-). 06 / 2/178).

! Notă: angajatorul nu este îndreptăţit să producă din proprie iniţiativă.

  • poate fi „iertat” angajatului. Suma depășirii limitei, care nu este rambursată de angajat și nu se încasează de la acesta, adică plătită pe cheltuiala angajatorului:
    • este recunoscut ca venit în natură al angajatului și este supus impozitului pe venitul personal (paragraful 1 al articolului 2010, paragraful 1 al paragrafului 2 al articolului 211 din Codul fiscal al Federației Ruse);
    • supus primelor de asigurare (clauza 1, art. 7 din Legea nr. 212-FZ);
    • nu sunt luate în considerare în cheltuielile fiscale (Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 13 octombrie 2010 nr. 03-03-06 / 2/178).

După cum sa menționat la începutul articolului, furnizarea lucrătorilor cu comunicații celulare poate fi organizată sub forma plății compensației pentru costurile comunicațiilor celulare. De regulă, cu această opțiune, compensația include atât o taxă pentru utilizarea telefoanelor mobile personale ale angajaților în scopuri oficiale, cât și rambursarea cheltuielilor pentru serviciile de comunicații.

Procedura de procesare și impozitare a compensațiilor pentru utilizarea telefoanelor mobile personale este în general similară cu procedura aplicată oricărei alte bunuri personale ale angajaților, cum ar fi mașinile. Puteți citi mai multe despre asta în articolele: și.

Pentru a confirma valabilitatea rambursării cheltuielilor pentru comunicarea celulară, vor fi necesare următoarele: documentele(Scrisorile Ministerului Finanțelor din 13 octombrie 2010 Nr. 03-03-06 / 2/178, ale Ministerului Sănătății și Dezvoltării Sociale din 6 august 2010 Nr. 2538-19 (p. 3)):

  • o listă a posturilor de angajați aprobate de șef care folosesc comunicațiile celulare pentru îndeplinirea sarcinilor de serviciu;
  • fișa postului angajatului;
  • un contract de muncă sau alt acord scris între angajator și salariat, care stabilește cuantumul și procedura de plată a despăgubirilor;
  • o copie a contractului angajatului cu un operator de telefonie mobilă;
  • o copie a facturii pentru serviciile de comunicații, precum și detaliile facturii, ca confirmare a naturii „funcționale” a apelurilor.

Rambursarea telefonului mobil este de obicei stabilită de:

  • într-o sumă fixă ​​- în ceea ce privește compensarea pentru utilizarea unui telefon mobil personal;
  • în cuantumul cheltuielilor efective sau în limita stabilită - în ceea ce privește rambursarea cheltuielilor pentru serviciile de comunicații celulare.

Valoarea documentată a compensației pentru cheltuielile angajaților pentru comunicarea celulară:

  • nu fac obiectul impozitului pe venitul personal și al primelor de asigurare (clauza 3 din articolul 217 din Codul fiscal al Federației Ruse, paragrafele „și” clauza 2 din partea 1 a articolului 9 din Legea nr. 212-FZ, scrisoarea Ministerului Finanțelor din data de 20.04.2015 Nr. 03-04-06 / 22274 );
  • este acceptată în scopul impozitării profiturilor și în cadrul sistemului fiscal simplificat, ca cheltuieli pentru plata serviciilor de comunicații (clauza 25, clauza 1, articolul 264, clauza 18, clauza 1, articolul 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse) .

Contabilizarea costului comunicațiilor celulare

Credit

Comunicare corporativă
20 (26, 44) 60 Costul serviciilor unui operator de telefonie mobilă este reflectat (în partea care nu depășește limita stabilită)
73 60 Costul serviciilor unui operator de telefonie mobilă este reflectat (în partea care depășește limita de cheltuieli stabilită pentru un anumit angajat)
50 (50, 70) 73 Angajatul a rambursat excesul de cheltuieli pentru comunicarea celulară
91-2 73 Suma excedentară a cheltuielilor pentru comunicarea celulară este anulată în alte cheltuieli (în cazul nerambursării de către angajat)

Rambursare telefon mobil
20 (26, 44) 73 Angajat compensat
73 50 (51) Compensația salariaților plătită

Considerați acest articol util și interesant? distribuie cu colegii de pe rețelele de socializare!

Întrebări rămase - intreaba-i in comentariile articolului!

Baza normativă

  1. Codul fiscal al Federației Ruse
  2. Legea federală nr. 212-FZ din 24 iulie 2009 „Cu privire la contribuțiile de asigurare la fondul de pensii Federația Rusă, Fondul de asigurări sociale al Federației Ruse, Fondul federal de asigurări medicale obligatorii"
  3. Scrisoare a Ministerului Sănătății și Dezvoltării Sociale din 08.06.2010 Nr. 2538-19
    4. , .

Accesul nelimitat la orice informație este, poate, principala realizare a ultimelor decenii. Cu toate acestea, pe cât de utilă este informația, este și periculoasă în mâinile neexperimentate. Pentru a reglementa cumva fluxurile de date și a urmări activitățile organizațiilor specializate, Guvernul Federației Ruse, împreună cu unele agentii guvernamentale a elaborat o listă întreagă de domenii în care un antreprenor are dreptul de a se angaja. Această listă este plasată în OKVED-2. Serviciile de comunicare sunt marcate cu litera „J" și sunt adiacente altor zone care sunt învecinate ca semnificație.

Mulți oameni nici măcar nu realizează cât de mare și multifațetă este această secțiune. La urma urmei, primul lucru care îmi vine în minte la menționarea acestei fraze este telefonul, internetul, televiziunea și radioul. Cu toate acestea, această secțiune nu este în mod clar limitată. Serviciile telefonice din OKVED-2 sunt doar o sutime din toate posibilitățile incluse în această listă.

Trebuie spus imediat că un antreprenor sau o persoană juridică care intenționează să furnizeze servicii în acest domeniu ar trebui să acorde atenție mai multor clase deodată în aceasta sectiune. Acestea sunt clasele:

  • 60 - sfera televiziunii și radioului;
  • 61 - servicii de telecomunicaţii;
  • 62 - servicii de consultanţă în domeniul informaţiei şi dezvoltarea unei firme specializate software;
  • - Suport informațional.

Faptul este că, specificând doar unul dintre coduri sau o grupare, este posibil să nu acoperiți întreaga lățime a activității dvs. cu acesta. Și orice verificare efectuată de fiscală sau de altă autoritate de reglementare va dezvălui rapid încălcările comise și apoi vă va impune penalități. Prin urmare, atunci când înregistrați o nouă entitate comercială, ar trebui să studiați cu atenție toate prevederile din clasele de mai sus și subclasele acestora. Numai în acest fel vei minimiza riscul de a greși și necesitatea de a reemite documente oficiale importante.

Și acum să aruncăm o privire mai atentă asupra unora dintre domeniile care sunt cele mai comune în mediul de afaceri din vremea noastră.

Domenii-cheie

În secțiunea de telecomunicații se pot distinge două grupe principale care descriu pe deplin acest tip de activitate. Acestea sunt servicii de comunicații cu fir și fără fir.

Cablat include servicii de comunicare conform OKVED, furnizate folosind un cablu echipamente specializate– comutatoare, AON-uri, baze și noduri telefonice, linii de cablu și multe altele. În plus, acesta include și Internetul, la care accesul este deschis printr-o conexiune prin cablu prin comutatoare și alte echipamente specializate. Server, centrele de apeluri se referă și la servicii de comunicații prin cablu.

Conexiune fără fir este legat de operatori de telefonie mobilă, mijloace de comunicații mobile pentru transmiterea de date, voce, conținut etc. Cu alte cuvinte, dacă intenționați să deschideți unul nou rețea mobilă pe una dintre frecvențele permise, veți avea nevoie de coduri din această grupare. Internet fără fir prin distribuirea unui semnal prin satelit, pregătirea pachetelor de difuzare radio, televiziunea prin satelit este, de asemenea, parte a comunicațiilor fără fir.

Mai există o secțiune, care include coduri care nu sunt clasificate în funcție de niciun criteriu. Aceasta include gestionarea terminalelor și sistemelor prin satelit, lucrul cu diverse baze de date specializate, echipamente de calcul specializate etc. Conform noua editie OKVED, serviciile de internet sunt complet incluse clasă dată. Deci, dacă intenționați să deschideți propria afacereîn această direcție, acordați atenție.

Tehnologiile informației și tipurile acestora

Există un alt grup masiv, fără de care este greu de imaginat societate modernă. Vorbim de servicii de informare. Sute și mii de companii din fiecare țară lucrează zilnic în beneficiul unei persoane, ajutându-l să găsească datele necesare prin diferite birouri și birouri de informare, agenții și companii care oferă astfel de servicii. Jurnalişti, redactori, corespondenţi şi redacţie - toţi aceşti oameni sunt angajaţi în domeniu tehnologia Informatiei. Aici este crearea de tot felul de resurse specializate, bloguri pe Internet, forumuri pe teme specifice, pagini de profil etc. Datorită caracterului lor de masă în OKVED, serviciile de informare au primit propria clasă sub numărul. El este cel care conține toate informațiile necesare privind înregistrarea unei noi entități de afaceri în acest mediu.

Realități moderne

Cu toate acestea, rareori se întâmplă ca o întreprindere să lucreze exclusiv într-una dintre clasele selectate, deoarece în domeniul diseminarii informațiilor se intersectează multe căi. Prin urmare, atunci când completați documentele de înregistrare, ar fi util să determinați mai întâi tipul principal de activitate, apoi să adăugați câteva altele suplimentare pentru un profil adiacent. Este posibil să nu vă fie util acum, dar în timp, când organizația începe să se dezvolte și să se extindă, astfel de măsuri vă vor permite să evitați vizitele inutile la Serviciul Fiscal Federal pentru a completa lista specificată.

(!LANG: Legislația întregului site Forme model Practica de arbitraj Explicații Arhiva Facturi

Intrebare:... Antreprenor individual aplică sistemul simplificat de impozitare cu obiectul impozitării veniturilor. Desfășoară activități de acceptare a plăților de la operatorii de telefonie mobilă. Venitul lui este un comision de 5%? Are voie să folosească unul casă de marcat cand efectueaza plati in numerar pentru tipuri de activitati supuse impozitarii UTII, si tipuri de activitati pentru care aplica sistemul simplificat de impozitare? (Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse pentru Moscova din 21 noiembrie 2005 nr. 18-12/3/85786)

Textul scrisorii a fost publicat
„Curierul fiscal din Moscova”, 2006, N 8
Întrebare: Un antreprenor individual aplică un sistem simplificat de impozitare cu venitul ca obiect de impozitare. Desfășoară activități de acceptare a plăților de la operatorii de telefonie mobilă (MTS, Megafon, Beeline etc.) în Moscova și regiunea Moscovei. Toate operațiunile de creditare a banilor la telefon se fac prin sistemul electronic e-port. Un comision de 5% este venitul unui singur proprietar? Este corect ca un antreprenor individual să folosească o singură casă de marcat, punând sumele de bani primite în diferite departamente, atunci când efectuează decontări în numerar pentru tipuri de activități supuse impozitării UTII și tipuri de activități pentru care aplică sistemul de impozitare simplificat?
Răspuns:
DEPARTAMENTUL SERVICII FISCALE FEDERALE
IN MOSCOVA
SCRISOARE
din 21 noiembrie 2005 N 18-12/3/85786
Sistemul de impozitare sub formă de UTII pentru anumite tipuri de activități este pus în aplicare prin actele juridice de reglementare ale organelor reprezentative ale districtelor municipale, districtelor urbane, legile orașelor federale Moscova și Sankt Petersburg în raport cu tipurile a activităților antreprenoriale menționate la alin.2 al art. 346.26 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Totodată, paragraful 2 al art. 346.26 din Codul fiscal al Federației Ruse nu prevede un astfel de tip de activitate antreprenorială precum implementarea activităților intermediare pentru primirea plăților de la populație și transferarea acestora la detaliile operatorilor de telefonie mobilă (MTS, Megafon, Beeline etc.) .
Astfel, veniturile primite din implementarea activităților de acceptare a plăților la Moscova și (sau) în orice alt subiect al Federației Ruse, inclusiv în Regiunea Moscova, veniturile ar trebui să fie luate în considerare în scopul impozitării plătite în legătură cu cererea. a sistemului simplificat de impozitare, în conformitate cu procedura stabilită de art. Artă. 346.15 și 346.17 din Codul fiscal RF.
În baza art. 346.15 din Codul fiscal al Federației Ruse, contribuabilii, la determinarea bazei de impozitare a impozitului plătit în legătură cu aplicarea sistemului fiscal simplificat, iau în considerare veniturile din vânzări în conformitate cu art. 249 din Codul fiscal al Federației Ruse și veniturile neexploatate în conformitate cu art. 250 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Aceasta nu ia în considerare veniturile prevăzute la art. 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
În special, la alin. 9 p. a 1 lingura. 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește că la determinarea bazei de impozitare, veniturile sub formă de proprietate (inclusiv numerar) primite de un comisionar, agent și (sau) alt avocat în legătură cu îndeplinirea obligațiilor din cadrul unui comision. acord, contract de agenție sau alt acord similar, precum și pe seama rambursării costurilor suportate de comisionar, agent și (sau) alt avocat pentru comisionar, principal și (sau) alt comitent, dacă aceste costuri nu sunt supuse includerea în costurile comisionarului, agentului și (sau) altui avocat în conformitate cu termenii acordurilor încheiate. Acest venit nu include comision, agenție sau alte remunerații similare.
În consecință, venitul comisionarului (agentului), care este luat în considerare în scopuri de impozitare ca impozit plătit în legătură cu aplicarea sistemului de impozitare simplificat, este un comision, agenție sau altă remunerație similară.
Data încasării veniturilor în conformitate cu paragraful 1 al art. 346.17 din Codul Fiscal al Federației Ruse, se recunoaște ziua primirii fondurilor în conturile bancare și (sau) către casier, primirea altor proprietăți (lucrări, servicii) și (sau) drepturi de proprietate (metoda numerar).
În conformitate cu paragraful 1 al art. 2 din Legea federală din 22 mai 2003 N 54-FZ „Cu privire la utilizarea caselor de marcat în decontări cu numerar și (sau) plăți cu carduri de plată” (în continuare - Legea N 54-FZ) în cazurile de vânzare de către un antreprenor individual de bunuri, lucrări de performanță sau prestări de servicii pe teritoriul Federației Ruse și, în același timp, efectuând decontări în numerar și (sau) decontări cu ajutorul cardurilor de plată, este obligatorie un CCP inclus în registrul de stat.
Conform Procedurii de înregistrare a caselor de marcat la autoritățile fiscale, aprobată prin Ordinul Serviciului Fiscal de Stat al Rusiei din 22.06.1995 N VG-3-14 / 36, autoritățile fiscale înregistrează case de marcat. Totodată, funcționarea CCP se realizează la adresa efectivă a instalației indicată de întreprinzătorul individual în cerere și în fișa de înregistrare a CCP la organul fiscal.
Astfel, un antreprenor individual desfășoară diferite tipuri de activități (vânzarea de bunuri, efectuarea de lucrări sau prestarea de servicii) în diferite teritorii sau, ca în acest caz, un tip de activitate, dar în diferite entități constitutive ale Federației Ruse (Moscova). și Regiunea Moscova), în timpul efectuării decontărilor în numerar, nu are dreptul de a utiliza o singură casă de marcat.
Adjunct
Seful departamentului
consilier de stat activ
serviciu fiscal II rang
S.Kh.AMINEV
21.11.2005