Օկվեդ «կապի ծառայություններ»՝ սղագրություն։ Բջջային վճարումների ընդունում. Սողանցքներ խելացիների համար

Հոկտեմբերի 1-ին Գերագույն արբիտրաժային դատարանի նախագահությունը քննարկել է էքսպրես վճարային քարտերի և SIM քարտերի վաճառքի համար դիմած կազմակերպությունների և անհատ ձեռնարկատերերի հարկային ռեժիմի վերաբերյալ վեճը։ Հարցը, նկատում ենք, շատ արդիական է բջջային հեռախոսակապի բուռն զարգացման և, որպես հետևանք, այս ոլորտում ձեռնարկատիրական գործունեության դարաշրջանում։ Բավականին հաճախ հարկային ֆորումներում քննարկվում է այս տեսակի իրականացման համար «պատճառաբանություն» կիրառելու օրինականությունը։ Հարկ վճարողները, փորձելով նախապես պաշտպանվել վերահսկիչների հետ վեճերից, հարցեր են տալիս իրենց իրավունքի մասին՝ կանխիկ գումարով խանութների ցանցի միջոցով վաճառելու վճարային քարտեր և SIM քարտեր: Նրանց հետաքրքրում է, թե նման վաճառքն ինչ տեսակի գործունեության մեջ է մտնում և ինչ հարկերի վրա պետք է դրվի։

Ձեռնարկատերերը փորձում են գտնել քարտերի մանրածախ առևտուրը ճանաչելու բարդ ուղիներ՝ UTII-ի տեսքով հատուկ ռեժիմ կիրառելու նպատակով։ Փնտրում են, բայց չեն գտնում։ Ամենուր վեճեր ու տարաձայնություններ՝ վերաճելով դատավարության։ Իսկ արբիտրները, ինչպես ցույց է տալիս դատաիրավական պրակտիկայի վերլուծությունը, մինչ օրս բացակայում էր համանման հանգամանքներով վեճերը լուծելու միասնականությունը։

«Իմպուտացիա» կիրառելու իրավունքի մասին.

Իրավիճակը պաշտոնյաների և արբիտրների աչքերով

Հատուկ իրավիճակ. հարկ վճարողը (կազմակերպություն կամ անհատ ձեռնարկատեր) առևտուր է անում էքսպրես վճարային քարտերով և SIM քարտերով, որոնք նա գնում է օպերատորի դիլերից: բջջային կապդրանց հետագա իրականացման համար։ Կապի սրահը, որի միջոցով իրականացվում է առևտուր, ունի տարածք առևտրի հարկպակաս, քան 150 քառ. մ Արդարացի հարց, որը ծագում է այս տեսակի գործունեության ընթացքում՝ այն ենթակա՞ է արդյոք UTII-ի տեսքով հատուկ ռեժիմի։

Համաձայն Արվեստի 2-րդ կետ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.27թարգմանվում է որպես «իմպուտացիա» մանրածախխանութների և տաղավարների միջոցով, որոնց մակերեսը չի գերազանցում 150 քառ. մ՝ ստացիոնար օբյեկտների միջոցով առևտրի և մանրածախ առևտրի կազմակերպման յուրաքանչյուր օբյեկտի համար առևտրային ցանց, որը չունի առևտրային հարկեր, ինչպես նաև ոչ ստացիոնար առևտրային ցանցի օբյեկտների միջոցով։ Մանրածախ առևտուրը ձեռնարկատիրական գործունեություն է, որը կապված է մանրածախ առուվաճառքի պայմանագրերի հիման վրա ապրանքների (այդ թվում՝ կանխիկ, ինչպես նաև վճարային քարտերի օգտագործմամբ) վաճառքի հետ, որի առարկան գնորդին անձնական, ընտանեկան, կենցաղային կամ այլ ոչ բիզնես օգտագործում Արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 492).

Համաձայն Արվեստ. 38 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքապրանքները վաճառված կամ վաճառքի համար նախատեսված ցանկացած գույք են: Գույքը վերաբերում է օբյեկտների տեսակներին քաղաքացիական իրավունքներՌուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքին համապատասխան գույքի հետ կապված (բացառությամբ սեփականության իրավունքի): Քաղաքացիական իրավունքների օբյեկտները ներառում են իրեր, ներառյալ կանխիկ և փաստաթղթային արժեթղթեր, այլ գույք, ներառյալ անկանխիկ կանխիկ, առանց թղթի արժեթղթեր, սեփականության իրավունքներ; աշխատանքի արդյունքները և ծառայությունների մատուցումը. մտավոր գործունեության պաշտպանված արդյունքներ և անհատականացման համարժեք միջոցներ (մտավոր սեփականություն). ոչ նյութական ապրանքներ ( Արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 128).

Վերոնշյալից կարող ենք եզրակացնել, որ ձեռնարկատիրական գործունեությունը կապի ծառայությունների համար էքսպրես վճարային քարտերի և սեփականության իրավունքով ձեռք բերված SIM քարտերի վաճառքի համար իրենց անունից հետագա վաճառքի համար 150-ից պակաս տարածք ունեցող կապի սրահի միջոցով: քառ. մ, կարող է վերագրվել մանրածախ առևտրին և փոխանցվել հարկային համակարգին UTII-ի տեսքով:

Սա ֆինանսների նախարարության պաշտոնական դիրքորոշումն է (տե՛ս, օրինակ. գրությունները 05.07.2007թ. 03-11-04/3/253 , թվագրված 15.06.2009թ. 03-11-09/211 ).

Պետք է հաշվի առնել նաև, որ շրջանակում կարող են ներդրվել էքսպրես վճարային քարտեր և SIM քարտեր կոմիսիոն պայմանագրեր . Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 990-րդ հոդվածըՍահմանվել է, որ կոմիսիոն պայմանագրով մի կողմ՝ կոմիսիոն (մեր դեպքում՝ հարկ վճարող, ով պարզաբանում է իր կողմից այս առուվաճառքի իրականացման ժամանակ «իմպուտացիայի» օրինական կիրառման հարցը) անունից պարտավորվում է. մյուս կողմի պարտավորությունը (կազմակերպություն - հեռահաղորդակցության օպերատոր) վճարովի իր անունից, բայց պարտավորության հաշվին կատարել մեկ կամ մի քանի գործարքներ:

Ըստ պաշտոնյաների, կոմիսիոի գործունեությունը մանրածախ առևտրի իրականացման գործում ենթակա է UTII-ի, եթե նա իր անունից ապրանք է վաճառում առևտրային կազմակերպության օբյեկտի միջոցով, որը պատկանում է իրեն կամ օգտագործվում է իր կողմից ձեռնարկատիրական գործունեության մեջ օրինական հիմքերով (գույք. , վարձով): Բացի այդ, եթե կոմիսիոն գործակալը ապրանքներ է վաճառում տնօրենից վարձակալված մանրածախ տարածքի վրա, ապա այդպիսի գործունեությունը նույնպես ենթակա է փոխանցման հատուկ ռեժիմի՝ UTII-ի տեսքով (տե՛ս, օրինակ. գրություններ 24.12.2007թ. 03-11-04/3/512 , թվագրված 30.03.2010թ. 03-11-11/84 ) Բացառություն է, ըստ Ֆինանսների նախարարության, կոմիտենտին պատկանող տարածքներում իրականացվող գործունեությունը. այն ենթակա է հարկման ընդհանուր սահմանված կարգով կամ պարզեցված հարկման համակարգով։

Հաջորդը կարևոր կետվերաբերում է իրավիճակներին, որոնց շրջանակներում քարտերի վաճառքն իրականացվում է գործակալության պայմանագիր կնքված հարկ վճարողի և հեռահաղորդակցության օպերատորի միջև: Այս դեպքում նման գործունեությունը պետք է հարկվի ընդհանուր հարկային համակարգի կամ USNO-ի համաձայն: Ըստ Ֆինանսների նախարարության, եթե էքսպրես վճարային քարտերը և SIM քարտերը վաճառվում են կազմակերպության կողմից գործակալության պայմանագրով, ոչ թե իր անունից, այլ. տնօրենի անունից (ով ունի գործարքի բոլոր իրավունքներն ու պարտականությունները), ապա այդպիսի գործունեությունը հարկվում է ընդհանուր հարկման ռեժիմով կամ ՀՊԾ-ով ( գրությունները 26.10.2011թ. 03-11-11/269 , թվագրված 30.03.2010թ. 03-11-11/84 , թվագրված 12.02.2009թ. 03-11-06/3/30 ).

Հարկ վճարող-գործակալն է, գործող սեփական անունով (այս տարբերակը նույնպես ներառված է Արվեստի 1-ին կետ. Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 1005 թ)? Որոշ դատավորներ բացասական պատասխան են տալիս այս հարցը(տե՛ս, օրինակ, FAS GUS-ի 04.06.2009 թ.А10-3076/08-Ф02-2539/09), նշելով, որ, ամեն դեպքում, գործակալի կողմից գործակալության պայմանագրի կատարումը մանրածախից տարբերվող գործունեություն է։ Գործակալն այս դեպքում խաղում է միջնորդի դեր, ով իր գործունեության արդյունքում ստանում է գործակալության վճար։ Նշված են UTII հարկման ենթակա գործունեության տեսակները Արվեստի 2-րդ կետ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.26, և առանց դրանում միջնորդական գործունեության նշելու։ Համապատասխանաբար, հարկային համակարգը UTII-ի տեսքով նմանատիպ իրավիճակչպետք է կիրառվի, և եկամուտը գործակալության վճարների տեսքով հարկվում է ընդհանուր հարկային համակարգով կամ USNO-ով:

Ամեն դեպքում, արբիտրները, հաշվի առնելով շատ վեճերի հանգամանքները, փորձել են պարզել, թե արդյոք կազմակերպությունը ապրանքների մանրածախ վաճառքով հանդես է եկել որպես վաճառող, թե՞ կապի ծառայությունների և SIM քարտերի էքսպրես վճարային քարտերի վաճառքի գործունեությունը եղել է. -ի շրջանակներում իրականացվող գործակալության պայմանագրերկնքվել է հեռահաղորդակցության օպերատոր-տնօրենի հետ:

Այսպիսով, որոշ արբիտրներ դիտարկեցին օրինական հատուկ ռեժիմի կիրառում ձևով UTII մանրածախկապի ծառայությունների և SIM քարտերի էքսպրես վճարային քարտերի վաճառողները (տես, օրինակ. FAS VVO-ի 2009 թվականի մարտի 13-ի No.  А43-6112/2008-6-104, FAS CO-ի 10/14/2008 No.  А48-4840/07-13) Միաժամանակ, դատարանները վերլուծել են բուն պայմանագրի պայմանները և ներկայացված փաստաթղթերը, որոնց հիման վրա պարզվել են հետևյալ կետերը. վարդակներթե ոչ), թե ինչ փաստաթղթերի հիման վրա է նա ստացել քարտեր կոնտրագենտներից, ինչ պայմաններում է դրանք վաճառել՝ իր անունից, թե ոչ (արդյոք նա չեկ է խփել՝ օգտագործելով CCP): Եվ եթե գործի հանգամանքները հաստատում էին, որ կազմակերպությունը ապրանքներ է գնել կոնտրագենտներից՝ վերավաճառքի նպատակով, ապա ձեռնարկատիրական գործունեություն էքսպրես վճարային քարտերի և սեփականության իրավունքով ձեռք բերված SIM քարտերի վաճառքի նպատակով. մանրածախ, արբիտրները այն որակել են որպես մանրածախ առևտուր, իսկ ստացված եկամուտը համարվել է UTII հարկման օբյեկտ։

Ավելի հաճախ, սակայն, դատական ​​համակարգը էքսպրես վճարային քարտերը և SIM քարտերը դիտարկում են որպես համապատասխան ծառայությունների համար կանխավճարի միջոց։ Այսինքն՝ նման քարտերի վաճառքը, նրանց կարծիքով, համարվում է ոչ թե մանրածախ, այլ դրանց բաշխման ծառայությունների մատուցում։ FAS SZO՝ հիմնված համակարգված մեկնաբանության վրա Արվեստ. 209, 454 , 491 , Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 492, նշել է, որ ընդհանուր կանոնվաճառողը իր կողմից վաճառված ապրանքների նկատմամբ պետք է ունենա սեփականատիրոջ իրավունքներ կամ այլ սահմանափակ իրական իրավունք, որից բխում է ապրանքը հանդիսացող գույքը տնօրինելու նրա լիազորությունը. թիվ 08.12.2010թ  А44-2366/2010) Դատավորները նշեցին, որ հարկ վճարողը ձեռք չի բերել քարտերի սեփականությունը, այլ պարտավորվել է բջջային օպերատորների կողմից մատուցվող կապի ծառայությունների համար կանխավճարներ հավաքել և քարտերը բաժանել օպերատորների սակագներին համապատասխան՝ իրեն վարձատրության վճարմամբ։ Համաձայնագրի պայմանների համաձայն, հարկ վճարողը հեռահաղորդակցության օպերատորի անունից կնքել է բաժանորդային պայմանագրեր՝ վճարովի (գրանցված կապ բջջային ծառայությունների հետ), ընդունել վճարումներ հեռահաղորդակցության օպերատորների ծառայությունների համար, այդ թվում՝ վճարային քարտերի վաճառքի միջոցով: Այս կապակցությամբ դատարանը որոշել է, որ վճարային քարտերը ծառայությունների համար հեռախոսային կապ չեն կարող ճանաչվել որպես սպառողական գույքով ապրանք, քանի որ կանխիկացման և վճարման այլ ձևերի հետ միասին դրանք վճարման միջոց են։ Նշված քարտերը վաճառող անձը նման իրավահարաբերություններում հանդես է գալիս որպես հաշվարկային կազմակերպություն։ Հեռահաղորդակցության օպերատորի կողմից տրամադրվող հեռախոսային ծառայության դիմաց վճարումներ կատարելը չի ​​տարածվում UTII հարկման ենթակա ձեռնարկատիրական գործունեության տեսակի վրա..

AT թիվ 23.04.2013թ  А21-9381/2011 SZO-ի Դաշնային հակամենաշնորհային ծառայությունը նշել է, որ էքսպրես վճարային քարտերը և SIM քարտերը չեն կարող գործել որպես գույք, որն օգտագործվում է մանրածախ առևտրի ոլորտում կնքված առուվաճառքի պայմանագրերով, քանի որ դրանք չեն համապատասխանում նշված ապրանքների բնութագրերին: Արվեստ. 38 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք. Միաժամանակ, ըստ 24-րդ կետ, 25 Կապի ծառայությունների մատուցման կանոններհեռախոսային ծառայությունները տրամադրվում են հիման վրա փոխհատուցվող պայմանագրեր. Համաձայնագրի կողմերն են սուբյեկտ(IP), մի կողմից, իսկ հեռահաղորդակցության օպերատորը, մյուս կողմից: -ի ուժով Արվեստի 1-ին կետ. 64 Կապի մասին ակտԿապի ծառայությունների դիմաց վճարումը կատարվում է կանխիկ կամ անկանխիկ վճարումներով՝ նման ծառայությունների մատուցումից անմիջապես հետո՝ կանխավճարով կամ հետաձգված վճարմամբ։

Հեռախոսային ծառայության վճարային քարտը պարունակում է որոշակի ձևով կոդավորված տեղեկատվություն, որն օգտագործվում է հեռահաղորդակցային օպերատորին հեռախոսային ծառայությունների վճարման մասին տեղեկատվության տեղեկացնելու համար ( Կապի ծառայությունների մատուցման կանոնների 108-րդ կետը) Նման քարտը հանդիսանում է այդ ծառայությունների համար նախնական (կանխավճար) վճարման միջոց՝ ապահովելով դրանց մուտքը։ Քարտ վաճառողն ինքը կապի ծառայություններ չի մատուցում։ Այս ծառայությունը բաժանորդին կտրամադրվի հեռահաղորդակցության օպերատորի կողմից քարտի ակտիվացումից և բաժանորդի հեռախոսային կապից հետո իր թղթակցի հետ:

Կնքված պայմանագրերի շրջանակներում հարկ վճարողը հեռահաղորդակցության օպերատորի արտադրանքն իրացրել է իր կողմից սահմանված գներով։ Ընդ որում, հարկ վճարողը ծառայություններ է մատուցել ոչ թե բաժանորդներին, այլ հենց օպերատորին։ Ստացվում է, որ կնքված պայմանագրի շրջանակներում գործունեությունը մանրածախ առևտուր չի եղել, և դրա առնչությամբ UTII-ի տեսքով հատուկ ռեժիմի կիրառումն անօրինական է եղել։

Նշում

Պաշտոնյաները նախկինում պնդում էին, որ էքսպրես վճարային քարտերը չի կարող հանդես գալ որպես գույք, որն օգտագործվում է մանրածախ առևտրի ոլորտում կնքված առուվաճառքի պայմանագրերի շրջանակներում վերավաճառքի նպատակով (Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 30-րդ գլուխ): Նրանք նույնպես չեն համապատասխանում Արվեստի կողմից սահմանված ապրանքների բնութագրերին: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 38-րդ հոդվածը, քանի որ իրենց բնույթով դրանք միայն նախնական (կանխավճարի) միջոց են դեռևս չմատուցված հեռախոսային ծառայությունների համար և կապի ծառայությունների մատուցման համար կնքված պայմանագրերով պարտավորության ձև՝ համաձայն Ch. «Կապի մասին» օրենքի 7-ը և գլխ. Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 39.Նաև, ըստ Ֆինանսների նախարարության, SIM քարտերը ապրանք չեն, քանի որ դրանց օգնությամբ հեռահաղորդակցության օպերատորը հնարավորություն է տալիս մուտք գործել նրանց մատուցվող ծառայություն։ Հետևաբար, UTII-ի ձևով հատուկ ռեժիմ կիրառելու նպատակով էքսպրես վճարային քարտերի և SIM քարտերի վաճառքի գործունեությունը չի կարող ճանաչվել որպես մանրածախ առևտուր և պետք է հարկվի OSNO-ի կամ USNO-ի ներքո ( Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2006 թվականի մարտի 27-ի No. 03-11-04/3/164 , 10.01.2006թ-ից 03-11-05/1, թվագրված 22.06.2005թ. 03-06-05-04/173 ).

Վերադաս դատավորների կողմից վեճերի լուծում

Հաշվի առեք Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի նախագահության 01.10.2013թ. 4907/13 . Գերագույն արբիտրաժային դատարանի նախագահություն ուղարկված գործով հարկ վճարող-անհատ ձեռնարկատերը մանրածախ վաճառքով է վաճառել (կարգով. Արվեստի 2-րդ կետ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.23) վարձակալած խանութի միջոցով բջջային օպերատորից վերավաճառքի համար գնված էքսպրես վճարային քարտեր և SIM քարտեր:

Վերահսկիչները տեղում հարկային աուդիտի ժամանակ եկել են այն եզրակացության, որ բջջային ծառայությունների վճարման միջոցները և դրանց հասանելիությունը իրավաբանական անձանց սեփականությունն են, վարձատրությունը ձեռնարկատերը ստացել է գործակալության պայմանագրերով և, համապատասխանաբար, ենթակա չէ UTII-ի: . Այս եզրակացությունները հաստատվել են դատական ​​վարույթի ընթացքում. առևտրականը կապի ծառայությունների մատուցման աշխատանքներ է իրականացրել բացառապես նման ծառայություններ մատուցելու իրավունք ունեցող կազմակերպությունների անունից և հաշվին։ Ձեռնարկատիրական գործունեությունտվյալ դեպքում այն ​​իրականացվել է բջջային օպերատորների հետ կնքված պայմանագրերի հիման վրա։

Ձեռնարկատերը, որպես առևտրային ներկայացուցիչ, պարտավորվել է ամբողջությամբ փոխանցել բաժանորդային պայմանագրերով ստացված բոլոր միջոցների չափը, ապահովել SIM քարտերի օգտագործման և պահպանման խիստ հաշվառում և վերահսկողություն, տրամադրել գույքագրման հաշվետվություններ մնացորդի վերաբերյալ: SIM քարտերը մեկ օրվա ընթացքում և բոլոր չվաճառված SIM քարտերի վերադարձի դեպքում պայմանագրով որոշվածժամանակաշրջան. Մատուցած ծառայությունների դիմաց ձեռնարկատերը պրինցիպալից ստացել է վճար՝ գործակալության վճարի տեսքով։

Բարձրագույն դատավորները, գնահատելով ձեռնարկատիրոջ կողմից կնքված պայմանագրերի պայմանները և հաշվի առնելով դրույթները. Արվեստ. 38, 346.26 , Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.27, Արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 1005 թ, որոշել է, որ վիճարկվող քարտերը չեն համապատասխանում ապրանքների բնութագրերին և իրենց բնույթով եղել են միայն հեռախոսային ծառայությունների համար կանխավճարի միջոց, որը տրամադրում է մուտք դեպի այդպիսի ծառայություններ, և ձեռնարկատերը փաստացի ստանձնել է կանխավճարներ հավաքելու պարտավորությունը։ բջջային օպերատորի կողմից մատուցվող ծառայությունների համար և օպերատորի սակագներին համապատասխան քարտերի բաշխում` գործակալության վճարով: Համապատասխանաբար, ձեռնարկատիրոջ գործունեությունը մանրածախ առևտուր չէր և ենթակա չէր UTII-ի, իսկ էքսպրես վճարային հեռախոսային քարտերի, SIM քարտերի վաճառքի համար ձեռնարկատիրոջ ստացած գործակալության վճարը նրա եկամուտն էր ծառայությունների մատուցումից և պետք է հարկվեր ս.թ. ընդհանուր հարկային ռեժիմ.

Այսպիսով, բարձրագույն արբիտրները լուծեցին վեճը: Անկեղծ ասած, հեղինակի համար ոչ բոլոր հարցերը լուծվեցին այս բանաձեւի հրապարակմամբ։ Ինքներդ տեսեք. գործարարը դարձել է պարզապես մի իրավիճակի պատանդ, որտեղ գլխավոր դերը խաղացել է (հեռու բիզնեսմենի օգտին) նույն գործակալական պայմանագրով, որը կնքվել է հեռահաղորդակցության օպերատորի հետ՝ հարաբերություններին տալով միջնորդական բնույթ։ Մենք արդեն ասացինք, որ դատարանները ի սկզբանե հանել են միջնորդական գործառնությունները միասնական հարկի ենթակայությունից (որը բխում է հարկային օրենսդրության նորմերից): Այժմ ԵՀՀ-ն հաստատել է այն դիրքորոշումը, որը զարգացել է երկար տարիների ընթացքում:

Նշենք, որ ձեռնարկատերը (պարտվող կողմը ներս դատավարություն) իր գործողությունները հաստատել է ֆինանսների նախարարության պաշտոնական բացատրություններով ( նամակների թիվ 03-11-04/3/253 , №  03-11-04/3/512 ), որը նաև նշել է, որ ձեռնարկատիրական գործունեության իրականացման համար սեփական անունով էքսպրես վճարային քարտեր և բջջային դիլերից գնված SIM քարտեր գույքի մեջ , կապի սրահի միջոցով 150 քմ-ից պակաս վաճառվող տարածքով։ մ, սակայն կարելի է վերագրել մանրածախ առևտրին և փոխանցվել է «իմպուտացիայի»։ Ստացվում է, որ տվյալ դեպքում դա ուղղակի սխալ է (հենց 26.3 գլխի նորմերի կիրառման նպատակով՝ «Հարկման համակարգը մեկ հարկի տեսքով վերագրվող եկամտի վրա. որոշակի տեսակներգործունեությունը» Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի), իրավական տեսակետից պաշտոնականացրել է պայմանագրային հարաբերությունները հեռահաղորդակցության օպերատորի հետ: Այսինքն, եթե գործի նյութերում չլինեին գործակալական պայմանագրի շրջանակներում պայմանագրային հարաբերությունների մասին ապացույցներ, գործի ելքը այլ կլիներ։ Ավելին, մենք արդեն բերել ենք հարկ վճարողի օգտին դատական ​​գործերի օրինակներ, որտեղ իր կողմից մանրածախ վաճառքի նպատակով ձեռք բերված էքսպրես վճարային քարտերի և SIM քարտերի վաճառքի գործունեությունը արբիտրների կողմից որակվել է որպես մանրածախ առևտուր, իսկ ստացված եկամուտը. համարվում էր UTII հարկման օբյեկտ (տես, օրինակ, FAS VVO-ի 2009 թվականի մարտի 13-ի No.  А43-6112/2008-6-104) Ամբողջ հարցը կայացող գործարքի ճիշտ որակավորման և դրա իրավասու կատարման մեջ է։

Ուստի, ըստ հեղինակի, վաղ է վաղեմի վեճին վերջ տալ։ Ոչ բոլոր հարցերն են լուծվել։ Առայժմ լուծվել է միայն մեկը. այժմ, անկասկած, բջջային օպերատորների հետ կնքված գործակալական պայմանագրերի հիման վրա իրականացվող էքսպրես վճարային քարտերի և SIM քարտերի վաճառքի բիզնես գործունեության հետ կապված, հարկային համակարգը՝ UTII-ը չի կիրառվում:

1. Ինչպես հաստատել բջջային կապի ծախսերի վավերականությունը:

2. Ինչպես պաշտոնականացնել աշխատակիցների օգտագործումը անձնական հեռախոսներև պաշտոնական նպատակների համար նախատեսված SIM քարտեր:

3. Ի՞նչ հերթականությամբ են արտացոլվում բջջային կապի ծախսերը հաշվապահական և հարկային հաշվառման մեջ:

Կապի ծառայությունների արժեքը այն ծախսերից է, որն ունի գրեթե ցանկացած կազմակերպություն և անհատ ձեռնարկատեր։ Եվ այդ ծախսերի աճող մասնաբաժինը զբաղեցնում են բջջային կապի ծառայությունները: Եվ դա զարմանալի չէ, քանի որ բջջային կամ բջջային կապը թույլ է տալիս շատ ավելի արագ լուծել աշխատանքային խնդիրները, իսկ որոշ աշխատողների համար ֆիքսված հեռախոսից օգտվելն ուղղակի անհնար է: Այսպիսով, օրինակ, առանց Բջջային հեռախոսներըիրականացման մեջ աշխատանքային գործունեությունբավարար չէ աշխատանքի ճամփորդական բնույթ ունեցող աշխատողների համար, ինչպես նաև, որոնց աշխատանքը կապված է հաճախակի գործուղումների հետ: Հետևաբար, գործատուները բախվում են իրենց աշխատողներին բջջային կապով ապահովելու անհրաժեշտության և դա անել այնպես, որ հաշվի առնվեն աշխատողների և իրենց շահերը և միևնույն ժամանակ խուսափեն հարկային մարմիններից պահանջներից: Ինչպես դա անել - կարդացեք հոդվածը:

Աշխատակիցներին բջջային կապի ապահովումը հնարավոր է երկու եղանակով.

• Կորպորատիվ բջջայինԳործատուի կողմից կնքվում է պայմանագիր բջջային օպերատորի հետ, և աշխատողներին տրվում են գործատուին պատկանող SIM քարտեր օգտագործման համար:

• Բջջային կապի համար աշխատողի ծախսերի փոխհատուցումՅուրաքանչյուր աշխատակից իր անունից պայմանագիր է կնքում բջջային օպերատորի հետ և օգտագործում է անձնական SIM քարտ բիզնես զանգերի համար:

Ընտրված մեթոդը (կամ դրանց համակցությունը), ինչպես նաև աշխատողների կողմից ծառայողական նպատակներով բջջային կապի օգտագործման բոլոր էական պայմանները պետք է ամրագրվեն տեղական նորմատիվ ակտ. Նման փաստաթուղթ կարող է լինել, օրինակ. Աշխատակիցներին բջջային կապի ապահովման կանոնակարգ.

Հարկային հաշվառման մեջ բջջային կապի ծառայությունների ծախսերը, ներառյալ աշխատողներին բջջային կապի ծախսերի համար փոխհատուցման վճարումը, ընդունվածինչպես եկամտահարկը հաշվարկելու համար (25-րդ կետ, 1-ին կետ, 264-րդ հոդված), այնպես էլ USN-ի համար (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 18-րդ կետ, կետ 1, հոդված 346.16): Որպես ընդհանուր կանոն, բջջային կապի արժեքը պետք է լինի տնտեսապես հիմնավորված և փաստաթղթավորված: Միևնույն ժամանակ, նման ծախսերի փաստաթղթավորման կարգը ուղղակիորեն կախված է աշխատողներին բջջային կապի ապահովման եղանակից:

Կորպորատիվ բջջային

Ձեր կորպորատիվ բջջային հեռախոսի ծախսերը ստուգելու համար ձեզ հարկավոր է հետևյալը. փաստաթղթերը(Ֆինանսների նախարարության 23.06.2011թ. թիվ 03-03-06 / 1/378 գրություն):

• պայմանագիր բջջային օպերատորի հետ;
• Մատուցված ծառայությունների հաշիվ-ապրանքագիր;
• հաստատված է կազմակերպության ղեկավարի կողմից բջջային կապի միջոցով կատարվող աշխատողների պաշտոնների ցանկը աշխատանքային պարտականություններ. Պաշտոնների նշված ցանկը կարող է ամրագրվել առանձին կարգով կամ ամրագրվել աշխատողներին բջջային կապի ապահովման կանոնակարգում:

Որոշ դեպքերում ձեզ նաև անհրաժեշտ է.

• հաշիվ-ապրանքագիր - ԱԱՀ հարկ վճարողների համար «մուտքային» ԱԱՀ-ն հանելու համար (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 172-րդ հոդվածի 1-ին կետ).
• բջջային օպերատորի ծառայությունների վճարումը հաստատող փաստաթուղթ՝ պարզեցված հարկային համակարգ օգտագործող կազմակերպությունների համար (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.17-րդ հոդվածի 2-րդ կետ):

Բացի վերը նշված փաստաթղթերից, հարկային տեսուչները հաճախ պահանջում են լրացուցիչ փաստաթղթեր, որոնք հաստատում են բջջային ծառայությունների վրա ծախսելու տնտեսական նպատակահարմարությունը.

• բջջային կապ օգտագործող աշխատողների աշխատանքի նկարագրությունները, որպես հաստատում, որ բջջային կապի օգտագործումն անհրաժեշտ է նրանց աշխատանքային պարտականությունների կատարման համար.
• աշխատողների հետ աշխատանքային պայմանագրեր (կոլեկտիվ պայմանագիր), որոնք սահմանում են բջջային կապի ապահովման պայմանները կամ տրամադրում են համապատասխան հղում. տեղական ակտ(Աշխատողներին բջջային կապով ապահովելու կանոնակարգ);
• մանրամասնելով կապի ծառայությունների օրինագծերը, որտեղ նշվում են բոլոր բաժանորդների հեռախոսահամարները, որոնց հետ բանակցություններ են վարվել, որպես հաստատում, որ բանակցությունները եղել են աշխատանքային, այլ ոչ անձնական բնույթի:

Ինչ վերաբերում է բջջային ծառայությունների համար օրինագծերի մանրամասնությանը, ապա նման փաստաթղթի պարտավորությունը միանշանակ չէ: Ֆինանսների նախարարությունը որոշ նամակներում նշում է, որ մանրամասնելը պարտադիր է (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 19.01.2009 թ. թիվ 03-03-07 / 2, 05.06.2008 թ. թիվ 03-03-06 / 1/350 նամակներ. , 27.07.2006 թիվ 03-03- 04/3/15). Այնուամենայնիվ, դատարանները շատ դեպքերում մանրամասների բացակայությունը չեն համարում որպես հարկային հաշվառման համար բջջային կապի ծախսերը չընդունելու հիմք (Մոսկվայի մարզի դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության որոշումներ KA-A40 / 6056-10 06.22. 2, FAS PO 2008 թվականի մայիսի 23-ի թիվ A55-10554 / 07 գործով): Ըստ էության, դատարանները վկայակոչում են այն փաստը, որ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը չի պարունակում մանրամասն հաշիվ-ապրանքագրով կապի ծախսերի պարտադիր հաստատման պահանջ: Բացի այդ, դետալը պարունակում է միայն հեռախոսահամարներ, սակայն չի բացահայտում զրույցի բնույթն ու բովանդակությունը (գործարար կամ անձնական):

! Նշում:Եթե ​​որոշեք «ապահովագրել» և հաստատել բջջային ծառայությունների ծախսերի վավերականությունը՝ մանրամասնելով օրինագծերը, ապա պետք է նկատի ունենալ, որ եթե մանրուք լինի, այն անպայման կդառնա հարկային ստուգումների առարկա։ Ահա թե ինչու մանրամասները պետք է ոչ միայն կցվեն հաշիվ-ապրանքագրին, այլ իրականում ստուգվենև կտրել բոլոր անձնական խոսակցությունները (այսինքն, դրանց համար վճարը չի կարող ներառվել հարկային ծախսերի մեջ): Ցանկալի է արտացոլել այն փաստը, որ մանրամասները ստուգվել են, օրինակ՝ բուն փաստաթղթի վրա նշելով պատասխանատու անձի ամսաթիվը և ստորագրությունը:

Հեռախոսների և SIM քարտերի հաշվառում

Աշխատակիցներին բջջային կապով ապահովելու «կորպորատիվ» տարբերակով, դրանց «կցված» հեռախոսահամարներով SIM քարտերը պատկանում են գործատուին և տրամադրվում են աշխատողներին օգտագործման համար: Այնուամենայնիվ, SIM քարտերն ինքնին, ինչպես գիտեք, չեն աշխատում. անհրաժեշտ են հեռախոսներ (կամ այլ սարքեր): Եվ այստեղ, որպես կանոն, կիրառվում է երկու տարբերակներից մեկը.

• հեռախոսները ձեռք են բերվում գործատուի կողմից և տրվում են աշխատողներին օգտագործման.
• աշխատողներն օգտագործում են անձնական հեռախոսներ. Այս դեպքում աշխատակիցները կարող են նաև վարձատրվել:

Հաճախ կա երրորդ տարբերակ՝ կազմակերպությունը չունի իր սեփականը Բջջային հեռախոսներ, իսկ աշխատակիցների անձնական հեռախոսների օգտագործումը որեւէ կերպ պաշտոնականացված չէ։ Միևնույն ժամանակ, բջջային կապի ծախսերը պարբերաբար հաշվառվում են օպերատորի կողմից թողարկված հաշիվ-ապրանքագրերի հիման վրա: Այս դեպքում հարկային տեսուչները հավանաբար կասկածի տակ կդնեն բջջային կապի ծախսերի ընդունման օրինականությունը: Սակայն հարկատուները հնարավորություն ունեն ապացուցելու իրենց դիրքորոշումը։ Նախ, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը չի պարունակում կապի ծախսերի ճանաչման համար հեռախոսների պարտադիր առկայության պահանջ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 264-րդ հոդվածի 25-ին կետ): Երկրորդ, դատարանները մեկ անգամ չէ, որ բռնել են հարկատուների կողմը՝ հաստատելով հարկային հաշվառման համար բջջային կապի ծախսերն ընդունելու օրինականությունը նույնիսկ հեռախոսների բացակայության դեպքում (FAS SZO-ի 2007 թվականի ապրիլի 24-ի որոշումը թիվ A56-33529 / 2006 թ. FAS MO-ի 2005 թվականի հուլիսի 21-ի թիվ КА-А41/6715-05 որոշումը): Եվ, այնուամենայնիվ, հարկային մարմիններին պահանջների այլ պատճառ չտալու համար իմաստ ունի հոգ տանել աշխատակիցների կողմից բջջային հեռախոսների օգտագործման փաստագրման մասին։

Ինչ վերաբերում է SIM քարտերին, ապա դրանց ձեռքբերման արժեքը կարող է արտացոլվել հետևյալում.

• որպես նյութական ծախսերի մաս (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.16 հոդվածի 2-րդ կետ, 254-րդ հոդված, 5-րդ կետ, 1-ին կետ, կետ 1, կետ 2): Եթե ​​միացման վճարը գերազանցում է հաշվին որպես կանխավճար մուտքագրված գումարը, ապա տարբերությունը կկազմի SIM քարտի արժեքը.
• եթե միացման ժամանակ վճարված ամբողջ գումարը մուտքագրվում է հաշվին, ապա SIM քարտի արժեքը զրո է, իսկ վճարված գումարը հաշվի է առնվում որպես կապի ծառայությունների կանխավճար:

Քանի որ SIM քարտերը գործատուի սեփականությունն են և փոխանցվում են աշխատողներին ժամանակավոր օգտագործման համար, խորհուրդ է տրվում SIM քարտերի արտահաշվեկշռային հաշվառում պահել վերլուծություններով հեռախոսահամարներով և աշխատակիցներով:

! Նշում: SIM քարտի (և հեռախոսի) փոխանցումը աշխատողին պետք է փաստաթղթավորվի. Այդ նպատակով կարող եք օգտագործել կազմակերպությունում հաստատված պաշարների շարժը փաստաթղթավորելու կարգը կամ մշակել և հաստատել առաջնային փաստաթղթերի հատուկ ձևեր, օրինակ՝ աշխատողներին հեռախոսներ և SIM քարտեր տրամադրելու ամսագիր: Աշխատակիցներին SIM քարտերի փոխանցման փաստաթղթերը ծառայում են որպես ապացույց, որ կոնկրետ աշխատողն օգտագործում է որոշակի հեռախոսահամար, և բջջային կապի ծախսերի համար սահմանաչափեր սահմանելու դեպքում դա հիմք կհանդիսանա սահմանաչափի գերազանցման գումարը գանձելու համար: աշխատող.

Բջջային կապի ծախսերի սահմանափակումների սահմանում

Աշխատակիցներին կորպորատիվ բջջային կապով ապահովելու դեպքում կազմակերպությունը հնարավորություն չունի ընտրովի վճարել ծառայությունների արժեքը օպերատորին. նրանք ստիպված կլինեն վճարել հաշիվ-ապրանքագրում նշված ամբողջ գումարը, որը աշխատակիցները «զրպարտել են»: Հետևաբար, աշխատողների անձնական խոսակցությունների համար գերավճար չվճարելու համար, ամենից հաճախ նրանք սահմանում են բջջային կապի արժեքի սահմանափակումներ կամ օգտագործում են անսահմանափակ սակագին:

• Անսահմանափակ պլան

Անսահմանափակ սակագինը զգալի առավելություն ունի. ձեզ հարկավոր չէ վերահսկել աշխատակիցների ծախսերի չափը, քանի որ կապի ծառայությունների վճարումը ֆիքսված է և կախված չէ զանգերի քանակից և տևողությունից (բաժանորդային վճար): Բացի այդ, ինչպես պարզաբանել է Ֆինանսների նախարարությունը, բջջային ծառայությունների համար անսահմանափակ դրույքաչափով վճարումը չի խանգարում դրանց հաշվառմանը հարկային նպատակներով (Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 23.06.2011թ. թիվ 03- նամակ. 03-06/1/378):

Այնուամենայնիվ, որոշ դեպքերում կազմակերպությունների համար ավելի ձեռնտու է սակագին օգտագործել ժամանակի վճարմամբ, և դա, իր հերթին, ենթադրում է աշխատողների համար բջջային կապի ծախսերի սահմանափակումների սահմանում: Եթե ​​նման սահմանաչափեր սահմանված չեն, ապա ժամանակի վրա հիմնված սակագնի օգտագործման բոլոր օգուտները կարող են խախտվել մեծ թվով «լրացուցիչ» զանգերի և արդյունքում՝ «լրացուցիչ» ծախսերի միջոցով:

• Սահմաններ սահմանելը

Աշխատակիցների համար բջջային կապի ծախսերի սահմանաչափերի սահմանման փաստը, ինչպես նաև այդ սահմանաչափերի չափը, պետք է ամրագրվեն ղեկավարի առանձին կարգով կամ աշխատողներին բջջային կապի ապահովման կանոնակարգում և ծանոթացնել կորպորատիվ բջջային կապ օգտագործող աշխատակիցներին: նրանց.

Չնայած այն հանգամանքին, որ սահմանաչափերի սահմանումը հիմնականում ներքին միջոց է, որն ուղղված է աշխատակիցներին կարգապահության ենթարկելուն, պետք է նկատի ունենալ, որ նրանց համար, ովքեր ստուգում են սահմանափակումների առկայությունը, դա նշանակում է միայն մեկ բան. Այս սահմանաչափերը գերազանցող բջջային կապի ծախսերը տնտեսապես հիմնավորված չեն կազմակերպության համար, և, համապատասխանաբար, չեն ընդունվում հարկային հաշվառման նպատակներով:

Իհարկե, աշխատակիցների համար սահմանված հաղորդակցության ծախսերի սահմանաչափերը պետք է հնարավորինս մոտ լինեն իրական ծախսերին: Բայց նույնիսկ դա չի երաշխավորում, որ սահմանները չեն գերազանցի։ Երբ աշխատողի կողմից սահմանված սահմանաչափը գերազանցելըԲջջային հեռախոսի արժեքը, հասանելի են հետևյալ տարբերակները.

1. Սահմանաչափը գերազանցելը պայմանավորված է գործարար անհրաժեշտությամբ (օրինակ՝ արտասահմանյան գործուղման ժամանակ բջջային կապի օգտագործումը և այլն):

Այս դեպքում իմաստ ունի որոշակի աշխատողի համար բջջային կապի ծախսերի միանվագ ավելացում կատարել: Սահմանաչափի ավելացումը պետք է փաստաթղթավորվի մենեջերի կողմից համապատասխան հրաման տալով (հիմքը կարող է լինել աշխատողի հայտարարությունը կամ հուշագիրը, որում նշվում են գերակատարման պատճառները, ինչպես նաև մանրամասնելով կապի ծառայությունների հաշիվ-ապրանքագիրը, հաստատելով աշխատանքային բնույթը: զանգերը):

1. Սահմանաչափը գերազանցելը կապված չէ աշխատանքային պարտականությունների կատարման հետ (աշխատանքային համարից անձնական զանգեր կատարելը և այլն):

Այն փաստը, որ բջջային կապի չափից ավելի ծախսերն իսկապես անձնական են, այլ ոչ թե բիզնեսի, կարող է հաստատվել օրինագծի բովանդակությամբ: Այս դեպքում սահմանը գերազանցելու չափը.

• կարող է վարձատրվել աշխատողի կողմից կամավոր հիմունքներով կամ աշխատողից գանձվել որպես փոխհատուցում նյութական վնասգործատուի վրա (Ռուսաստանի Դաշնության աշխատանքային օրենսգրքի 39-րդ գլուխ): Այս տարբերակով սահմանը գերազանցելու չափը.
  • աշխատողի եկամուտը ենթակա չէ անձնական եկամտահարկի.
  • ենթակա չէ ապահովագրավճարների.
  • ճանաչվում է որպես հարկային նպատակներով այլ ծախսեր միայն աշխատողի կողմից փոխհատուցումից հետո: Այս դեպքում աշխատողի կողմից վճարված (կամ նրանից վերականգնված) փոխհատուցման չափը հաշվի կառնվի եկամտում հարկային նպատակներով (Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 2010 թվականի հոկտեմբերի 13-ի թիվ 03-03- նամակ. 06 / 2/178):

! Նշում:գործատուն իրավունք չունի սեփական նախաձեռնությամբ արտադրել։

• կարելի է «ներել» աշխատակցին. Սահմանը գերազանցող գումարը, որը չի փոխհատուցվում աշխատողի կողմից և նրանից չի գանձվում, այսինքն՝ վճարվում է գործատուի հաշվին.
  • ճանաչվում է որպես աշխատողի բնօրինակ եկամուտ և ենթակա է անձնական եկամտահարկի (2010 թվականի հոդվածի 1-ին կետ, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 211-րդ հոդվածի 2-րդ կետի 1-ին կետ).
  • ապահովագրական վճարների ենթակա (թիվ 212-FZ օրենքի 7-րդ հոդվածի 1-ին կետ);
  • հաշվի չի առնվել հարկային նպատակներով կատարվող ծախսերում (Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 2010 թվականի հոկտեմբերի 13-ի թիվ 03-03-06 / 2/178 նամակ):

Ինչպես նշվեց հոդվածի սկզբում, աշխատողներին բջջային կապի ապահովումը կարող է կազմակերպվել բջջային կապի ծախսերի փոխհատուցման տեսքով: Որպես կանոն, այս տարբերակով փոխհատուցումը ներառում է և՛ ծառայողական նպատակներով աշխատողների անձնական բջջային հեռախոսների օգտագործման վճարը, և՛ կապի ծառայությունների ծախսերի փոխհատուցումը։

Անձնական բջջային հեռախոսների օգտագործման համար փոխհատուցման մշակման և հարկման կարգը հիմնականում նման է աշխատողների ցանկացած այլ անձնական սեփականության, օրինակ՝ ավտոմեքենաների նկատմամբ կիրառվող ընթացակարգին: Այս մասին ավելին կարող եք կարդալ հոդվածներում՝ և.

Բջջային կապի ծախսերի փոխհատուցման վավերականությունը հաստատելու համար կպահանջվի հետևյալը. փաստաթղթերը(Ֆինանսների նախարարության 2010 թվականի հոկտեմբերի 13-ի թիվ 03-03-06 / 2/178 գրություններ, Առողջապահության և սոցիալական զարգացման նախարարության 2010 թվականի օգոստոսի 6-ի թիվ 2538-19 (էջ 3)):

• ղեկավարի կողմից հաստատված աշխատողների պաշտոնների ցուցակը, ովքեր օգտագործում են բջջային կապը աշխատանքային պարտականությունները կատարելու համար.
• աշխատողի աշխատանքի նկարագրությունը;
• աշխատանքային պայմանագիր կամ այլ գրավոր համաձայնություն գործատուի և աշխատողի միջև, որով սահմանվում են փոխհատուցման չափն ու կարգը.
• բջջային օպերատորի հետ աշխատողի պայմանագրի պատճենը.
• կապի ծառայությունների օրինագծի պատճենը, ինչպես նաև օրինագծի մանրամասները՝ որպես զանգերի «աշխատանքային» բնույթի հաստատում:

Բջջային հեռախոսի փոխհատուցումը սովորաբար սահմանվում է.

• ֆիքսված գումարով - անձնական բջջային հեռախոսի օգտագործման փոխհատուցման առումով.
• փաստացի ծախսերի չափով կամ սահմանված սահմաններում՝ բջջային կապի ծառայությունների ծախսերի փոխհատուցման մասով.

Բջջային կապի համար աշխատողների ծախսերի փոխհատուցման փաստաթղթավորված չափը.

• ենթակա չէ անձնական եկամտահարկի և ապահովագրավճարների (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 217-րդ հոդվածի 3-րդ կետ, թիվ 212-FZ օրենքի 9-րդ հոդվածի 1-ին մասի 2-րդ կետի «և» ենթակետեր, Ֆինանսների նախարարության նամակ. թվագրված 20.04.2015 թիվ 03-04-06 / 22274 );
• ընդունվում է շահույթի հարկման նպատակներով և պարզեցված հարկային համակարգով որպես կապի ծառայությունների վճարման ծախսեր (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 25-րդ կետ, 1-ին կետ, 264-րդ հոդված, 18-րդ կետ, կետ 1, հոդված 346.16): .

Բջջային կապի ծախսերի հաշվառում

	Վարկ
Կորպորատիվ հաղորդակցություններ
20 (26, 44)	60	Բջջային օպերատորի ծառայությունների արժեքը արտացոլված է (սահմանված սահմանը չգերազանցող մասում)
73	60	Բջջային օպերատորի ծառայությունների արժեքը արտացոլված է (որոշակի աշխատողի համար սահմանված ծախսերի սահմանաչափը գերազանցող մասով)
50 (50, 70)	73	Աշխատակիցը փոխհատուցել է բջջային կապի ծախսերի ավելցուկային գումարը
91-2	73	Բջջային կապի ծախսերի ավելցուկը դուրս է գրվում այլ ծախսերի վրա (աշխատողի կողմից ծախսերը չփոխհատուցելու դեպքում)
Բջջային հեռախոսի փոխհատուցում
20 (26, 44)	73	Փոխհատուցվող աշխատող
73	50 (51)	Վճարված աշխատողի փոխհատուցում

Կարծում եք, որ այս հոդվածը օգտակար և հետաքրքիր է: կիսվել գործընկերների հետ սոցիալական ցանցերում:

Մնացած հարցերը - հարցրեք նրանց հոդվածի մեկնաբանություններում:

Նորմատիվ հիմք

1. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք
2. «Կենսաթոշակային հիմնադրամին ապահովագրական վճարների մասին» 2009 թվականի հուլիսի 24-ի թիվ 212-FZ դաշնային օրենքը. Ռուսաստանի Դաշնություն, Ռուսաստանի Դաշնության սոցիալական ապահովագրության հիմնադրամ, Պարտադիր բժշկական ապահովագրության դաշնային հիմնադրամ »:
3. Առողջապահության և սոցիալական զարգացման նախարարության 08/06/2010 թիվ 2538-19 գրություն.
, .

Ցանկացած տեղեկատվության անսահմանափակ հասանելիությունը, թերեւս, վերջին տասնամյակների գլխավոր ձեռքբերումն է։ Այնուամենայնիվ, որքան էլ տեղեկատվությունը օգտակար է, այն նաև վտանգավոր է անփորձ ձեռքերում: Տվյալների հոսքերը ինչ-որ կերպ կարգավորելու և մասնագիտացված կազմակերպությունների գործունեությանը հետևելու համար Ռուսաստանի Դաշնության կառավարությունը որոշ պետական ​​մարմիններմշակել է ոլորտների մի ամբողջ ցանկ, որոնցում ձեռներեցն իրավունք ունի զբաղվելու: Այս ցանկը տեղադրված է OKVED-2-ում: Կապի ծառայությունները նշված են տառով.J» և հարակից են իմաստով հարակից այլ տարածքներին:

Շատերը չեն էլ պատկերացնում, թե որքան մեծ և բազմակողմանի է այս հատվածը: Ի վերջո, առաջին բանը, որ գալիս է մտքում այս արտահայտության հիշատակման ժամանակ, հեռախոսն է, ինտերնետը, հեռուստատեսությունը և ռադիոն։ Այնուամենայնիվ, այս բաժինը ակնհայտորեն սահմանափակված չէ: OKVED-2-ի հեռախոսային ծառայությունները այս ցանկում ներառված բոլոր հնարավորությունների միայն հարյուրերորդն են:

Անմիջապես պետք է ասել, որ ձեռնարկատերը կամ իրավաբանական անձը, որը ծրագրում է ծառայություններ մատուցել այս ոլորտում, պետք է ուշադրություն դարձնի միանգամից մի քանի դասերի. այս բաժինը. Սրանք դասեր են.

• 60 - հեռուստատեսության և ռադիոյի ոլորտը.
• 61 - հեռահաղորդակցության ծառայություններ;
• 62 - տեղեկատվական ոլորտում խորհրդատվական ծառայություններ և մասնագիտացված մասնագետի մշակում ծրագրային ապահովում;
• - Տեղեկատվական աջակցություն:

Փաստն այն է, որ նշելով կոդերից միայն մեկը կամ խմբավորումը, դուք չեք կարող դրանով ծածկել ձեր գործունեության ողջ լայնությունը։ Իսկ հարկային կամ այլ կարգավորող մարմնի կողմից ցանկացած ստուգում արագ կբացահայտի կատարված խախտումները, այնուհետև կկիրառի տույժեր ձեր նկատմամբ: Ուստի, նոր տնտեսվարող սուբյեկտ գրանցելիս պետք է ուշադիր ուսումնասիրել վերը նշված դասերի և դրանց ենթադասերի բոլոր դրույթները: Միայն այս կերպ դուք նվազագույնի կհասցնեք սխալվելու վտանգը և կարևոր պաշտոնական փաստաթղթերը վերահրապարակելու անհրաժեշտությունը:

Իսկ հիմա եկեք ավելի մանրամասն նայենք մեր ժամանակներում բիզնես միջավայրում առավել տարածված որոշ ոլորտներին:

Հիմնական ոլորտները

Հեռահաղորդակցության բաժնում կարելի է առանձնացնել երկու հիմնական խումբ, որոնք լիովին նկարագրում են գործունեության այս տեսակը. Սրանք լարային և անլար կապի ծառայություններ են:

Լարայիններառում է կապի ծառայություններ՝ համաձայն OKVED-ի, որոնք տրամադրվում են լարով մասնագիտացված սարքավորումներ– անջատիչներ, AON-ներ, հեռախոսային բազաներ և հանգույցներ, մետաղալարեր և շատ ավելին: Բացի այդ, սա ներառում է նաև ինտերնետը, որի մուտքը բացվում է մալուխային կապի միջոցով անջատիչների և այլ մասնագիտացված սարքավորումների միջոցով: Սերվերը, զանգերի կենտրոնները վերաբերում են նաև լարային կապի ծառայություններին:

Անլար կապկապված է բջջային օպերատորներ, շարժական կապի միջոցներ տվյալների, ձայնի, բովանդակության փոխանցման համար և այլն։ Այլ կերպ ասած, եթե դուք նախատեսում եք բացել նոր բջջային ցանցԹույլատրված հաճախականություններից մեկում ձեզ կպահանջվեն այս խմբավորման կոդերը: Անլար ինտերնետարբանյակային ազդանշանի բաշխման, ռադիոհեռարձակման փաթեթների պատրաստման միջոցով, արբանյակային հեռուստատեսությունը նույնպես անլար կապի մաս է կազմում։

Կա ևս մեկ բաժին, որը ներառում է կոդեր, որոնք դասակարգված չեն ըստ որևէ չափանիշի։ Սա ներառում է արբանյակային տերմինալների և համակարգերի կառավարում, աշխատանք տարբեր մասնագիտացված տվյալների բազաների, մասնագիտացված հաշվողական սարքավորումների հետ և այլն: Համաձայն նոր հրատարակություն OKVED, ինտերնետ ծառայություններն ամբողջությամբ ներառված են տրված դաս. Այսպիսով, եթե դուք նախատեսում եք բացել սեփական բիզնեսայս ուղղությամբ ուշադրություն դարձրեք դրան։

Տեղեկատվական տեխնոլոգիաները և դրանց տեսակները

Կա ևս մեկ զանգվածային կլաստեր, առանց որի դժվար է պատկերացնել ժամանակակից հասարակություն. Խոսքը տեղեկատվական ծառայությունների մասին է։ Յուրաքանչյուր երկրում հարյուրավոր և հազարավոր ընկերություններ ամեն օր աշխատում են ի շահ մարդու՝ օգնելով նրան գտնել անհրաժեշտ տվյալներ տարբեր բյուրոների և տեղեկատվական սեղանների, գործակալությունների և նման ծառայություններ մատուցող ընկերությունների միջոցով: Լրագրողներ, խմբագիրներ, թղթակիցներ և խմբագրություն. այս բոլոր մարդիկ աշխատում են ոլորտում տեղեկատվական տեխնոլոգիաներ. Այստեղ են ստեղծում բոլոր տեսակի մասնագիտացված ռեսուրսներ, բլոգեր ինտերնետում, ֆորումներ հատուկ թեմաներով, պրոֆիլային էջեր և այլն: OKVED-ում իրենց զանգվածային բնույթի պատճառով տեղեկատվական ծառայությունները ստացան իրենց դասը համարի տակ: Հենց նա է պարունակում այս միջավայրում նոր տնտեսվարող սուբյեկտի գրանցման վերաբերյալ բոլոր անհրաժեշտ տեղեկությունները։

Ժամանակակից իրողություններ

Սակայն հազվադեպ է պատահում, որ ձեռնարկությունն աշխատում է բացառապես ընտրված դասերից մեկում, քանի որ տեղեկատվության տարածման ոլորտում բազմաթիվ ուղիներ են հատվում։ Հետևաբար, գրանցման փաստաթղթերը լրացնելիս օգտակար կլինի նախ որոշել գործունեության հիմնական տեսակը, այնուհետև ավելացնել ևս մի քանի լրացուցիչներ հարակից պրոֆիլի համար: Հնարավոր է, որ հիմա ձեզ օգտակար չլինի, բայց ժամանակի ընթացքում, երբ կազմակերպությունը սկսում է զարգանալ և ընդլայնվել, նման միջոցները թույլ կտան խուսափել անհարկի այցելություններից Դաշնային հարկային ծառայություն՝ նշված ցանկը լրացնելու համար:

(!LANG: Ամբողջ կայքի օրենսդրությունը Մոդելային ձևեր Արբիտրաժային պրակտիկաԲացատրություններ հաշիվ-ապրանքագրերի արխիվ

Հարց: ... Անհատ ձեռնարկատերկիրառում է պարզեցված հարկային համակարգը հարկային եկամուտների օբյեկտի հետ. Այն իրականացնում է բջջային օպերատորներից վճարումներ ընդունելու աշխատանքներ։ Նրա եկամուտը 5% միջնորդավո՞ր է։ Արդյո՞ք նրան թույլատրվում է օգտագործել մեկը դրամարկղ UTII հարկման ենթակա գործունեության տեսակների և գործունեության տեսակների համար, որոնց համար նա կիրառում է պարզեցված հարկային համակարգը, կանխիկ վճարումներ կատարելիս: (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային դաշնային ծառայության Մոսկվայի 2005 թվականի նոյեմբերի 21-ի n 18-12/3/85786 նամակ)

Նամակի տեքստը հրապարակվել է
«Մոսկվայի հարկային սուրհանդակ», 2006, N 8
Հարց. Անհատ ձեռնարկատերը կիրառում է պարզեցված հարկման համակարգ՝ եկամուտը որպես հարկման օբյեկտ: Այն իրականացնում է Մոսկվայի և Մոսկվայի մարզում բջջային օպերատորներից (MTS, Megafon, Beeline և այլն) վճարումներ ընդունելու աշխատանքներ: Հեռախոսին գումար փոխանցելու բոլոր գործողությունները կատարվում են e-port էլեկտրոնային համակարգի միջոցով։ Արդյո՞ք 5% միջնորդավճարը անհատ ձեռնարկատիրոջ եկամուտն է: Արդյո՞ք ճիշտ է, որ անհատ ձեռներեցը մեկ ՀԴՄ կիրառի, ստացված գումարները խրելով տարբեր բաժիններ, UTII հարկման ենթակա գործունեության տեսակների և գործունեության տեսակների համար կանխիկ հաշվարկներ կատարելիս, որոնց համար նա կիրառում է պարզեցված հարկման համակարգը:
Պատասխան.
ԴԱՇՆԱԿԱՆ ՀԱՐԿԱՅԻՆ ԾԱՌԱՅՈՒԹՅԱՆ ՎԱՐՉՈՒԹՅՈՒՆ
ՄՈՍԿՎԱՅՈՒՄ
ՆԱՄԱԿ
նոյեմբերի 21-ի N 18-12/3/85786 2005թ
Գործունեության որոշակի տեսակների համար UTII-ի տեսքով հարկման համակարգը ուժի մեջ է մտնում մունիցիպալ շրջանների, քաղաքային թաղամասերի ներկայացուցչական մարմինների կարգավորող իրավական ակտերով, Մոսկվայի և Սանկտ Պետերբուրգի դաշնային քաղաքների օրենքներով` տեսակների հետ կապված: Արվեստի 2-րդ կետում նշված ձեռնարկատիրական գործունեության մասին: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.26.
Միևնույն ժամանակ, Արվեստի 2-րդ կետը. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.26-ը չի նախատեսում ձեռնարկատիրական գործունեության այնպիսի տեսակ, ինչպիսին է բնակչության կողմից վճարումներ ստանալու և դրանք բջջային օպերատորների մանրամասներին փոխանցելու միջնորդական գործունեության իրականացումը (ՄՏՍ, Մեգաֆոն, Beeline և այլն): .
Այսպիսով, Մոսկվայում և (կամ) Ռուսաստանի Դաշնության ցանկացած այլ սուբյեկտում, ներառյալ Մոսկվայի մարզում, վճարումներ ընդունելու գործողությունների իրականացումից ստացված եկամուտը պետք է հաշվի առնվի դիմումի հետ կապված վճարվող հարկման նպատակների համար: պարզեցված հարկային համակարգի, համաձայն Արվեստի սահմանված կարգի. Արվեստ. ՌԴ հարկային օրենսգրքի 346.15 և 346.17.
Արվեստի հիման վրա. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.15-ը, հարկ վճարողները, պարզեցված հարկային համակարգի կիրառման հետ կապված վճարված հարկի հարկային բազան որոշելիս, հաշվի են առնում վաճառքից եկամուտը ՝ համաձայն Արվեստի: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 249-ը և ոչ գործառնական եկամուտը ՝ համաձայն Արվեստի: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 250. Սա հաշվի չի առնում Արվեստում նախատեսված եկամուտները: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 251.
Մասնավորապես, պարբ. 9 p. a 1 tbsp. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 251-ը սահմանում է, որ հարկային բազան որոշելիս եկամուտը գույքի տեսքով (ներառյալ կանխիկ), որը ստացվել է կոմիսիո գործակալի, գործակալի և (կամ) այլ փաստաբանի կողմից՝ կապված հանձնաժողովի պարտավորությունների կատարման հետ: համաձայնագիր, գործակալության պայմանագիր կամ այլ համանման պայմանագիր, ինչպես նաև կոմիսիո գործակալի, գործակալի և (կամ) այլ փաստաբանի կողմից կատարած ծախսերի փոխհատուցման հաշվին կոմիտենտի, հիմնական և (կամ) այլ տնօրենի համար, եթե այդպիսի ծախսերը ենթակա չեն. կոմիսիոների, գործակալի և (կամ) այլ փաստաբանի ծախսերում ներառելը` կնքված պայմանագրերի պայմաններին համապատասխան: Այս եկամուտը չի ներառում միջնորդավճար, գործակալություն կամ այլ նմանատիպ վարձատրություն:
Հետևաբար, կոմիսիո գործակալի (գործակալի) եկամուտը, որը հարկման նպատակով հաշվի է առնվում որպես պարզեցված հարկային համակարգի կիրառման հետ կապված վճարված հարկ, միջնորդավճար է, գործակալություն կամ այլ նմանատիպ վարձատրություն։
Արվեստի 1-ին կետի համաձայն եկամտի ստացման ամսաթիվը: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.17-ը, ճանաչվում է բանկային հաշիվներին և (կամ) գանձապահին դրամական միջոցների ստացման օրը, այլ գույքի (աշխատանքների, ծառայությունների) և (կամ) սեփականության իրավունքի (կանխիկի մեթոդ) ստացման օրը:
Արվեստի 1-ին կետի համաձայն. 2003 թվականի մայիսի 22-ի N 54-FZ դաշնային օրենքի 2 «ՀԴՄ-ների օգտագործման մասին կանխիկ հաշվարկներում և (կամ) վճարային քարտերով վճարումներ կատարելու մասին» (այսուհետ՝ N 54-FZ օրենք) անհատ ձեռնարկատիրոջ կողմից վաճառքի դեպքում. Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում ապրանքների, կատարողական աշխատանքների կամ ծառայությունների մատուցման և միաժամանակ վճարային քարտերի միջոցով կանխիկ հաշվարկներ և (կամ) հաշվարկներ կատարելը, պետական ​​ռեգիստրում ներառված CCP-ն պարտադիր է:
Համաձայն հարկային մարմիններում ՀԴՄ-ների գրանցման կարգի, որը հաստատվել է Ռուսաստանի պետական ​​հարկային ծառայության 06/22/1995 N VG-3-14 / 36 հրամանով, հարկային մարմինները գրանցում են ՀԴՄ-ները: Միաժամանակ ՀԴԿ-ի շահագործումն իրականացվում է անհատ ձեռնարկատիրոջ կողմից դիմումում և հարկային մարմնում ՔՊԿ-ի գրանցման քարտում նշված տեղադրման փաստացի հասցեում:
Այսպիսով, անհատ ձեռնարկատերը, որն իրականացնում է տարբեր տեսակի գործունեություն (ապրանքների վաճառք, աշխատանքների կատարում կամ ծառայությունների մատուցում) տարբեր տարածքներում կամ, ինչպես այս դեպքում, մեկ տեսակի գործունեության, բայց Ռուսաստանի Դաշնության տարբեր բաղկացուցիչ սուբյեկտներում (Մոսկվա): և Մոսկվայի շրջանը), կանխիկ հաշվարկներ իրականացնելիս իրավունք չունի օգտվել մեկ ՀԴՄ-ից:
պատգամավոր
Բաժնի պետ
ակտիվ պետական ​​խորհրդական
հարկային ծառայության II աստիճան
Ս.Խ.ԱՄԻՆԵՎ
21.11.2005